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2011年会计职称考试中级会计实务模拟试题答案解析(6)
参考答案
一、单项选择题
1 [答案] b
[解析] 2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值20万元，因此2008年末x股份有限公司存货跌价准备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-20×10%)=42(万元)。
2
[答案] c
[解析] 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，不确认预计负债。
3
[答案] a
[解析] 出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元(2 400-2 200)，2009年12月31日应确认的公允价值变动收益=2 250-2 200=50(万元)，则2009年因该投资性房地产对损益的影响金额=50-200+100=-50(万元)。
4
[答案] b
[解析] 实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元)
应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元)
2009年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60 468-89.73=60 378.27(万元)
5
[答案] c
[解析] 甲公司换入资产的入账价值=换出资产公允价值-收到的补价-可以抵扣的增值税进项税额=260-26-200×17%=200(万元)。
6
[答案] a
[解析] 同一控制下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以，长期股权投资的初始投资成本=2 000×70%=1 400(万元);与取得该项长期股权投资直接相关的税费应计入管理费用，与发行股票相关的佣金、手续费应冲减股本溢价。
7
[答案] b
[解析] 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项a不正确;资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项c不正确;资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项d不正确。
8
[答案] b
[解析] (1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5 000(万元);产品成本=100×55=5 500(万元);确认损失=500万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。
9
[答案] d
[解析] 期末应调整的汇兑损益=(5 000×6.5-40 500)+(15 000×6.5-129 000)-(3 000×6.5-24 600)-(1 000×6.5-8 250)-(7 500×6.5-62 100)=-19 300(元)。
10
[答案] d
[解析] 选项a，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项b，属于不重要的事项，所以虽然该事项属于会计政策的改变，也不按照会计政策变更进行会计处理;选项d，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
11
[答案] c
[解析] 2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)×(1-10%)=144(万元)。
12
[答案] c
[解析] 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)
稀释每股收益的计算:
假设转换所增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元)
假设转换所增加的普通股股数=10 000/100×20=2 000(万股)
增量股的每股收益=286.67÷2 000=0.14(元)
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)。
13
[答案] b
[解析] 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额=(2 400-1 800)×25%=150(万元);2010年递延所得税资产的期末余额=(1 800-1 080)×25%=180(万元)，2010年应确认的递延所得税资产=180-150=30(万元)(借方)。
14
[答案] c
[解析] 乙公司债务重组利得=5 850-(1 400+1 400×17%)-2 800=1 412(万元)(营业外收入)，设备处置收益=2 800-(6 000-2 500-900)=200(万元)(营业外收入)，产品转让收益=1 400(主营业务收入)-1 500(主营业务成本)=-100(万元)，营业外收入=1412+200=1 612(万元)。
15
[答案] a
[解析] 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。选项a，单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化;选项b，提取固定资产修购基金会影响单位专用基金中的修购基金变化;选项c，兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化;选项d，支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。
二、多项选择题
1
[答案] abcd
[解析] 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
2
[答案] abd
[解析] 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，故选项c不正确。
3
[答案] abc
[解析] 选项d，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间是不得转回的。
4
[答案] acd
[解析] 选项b，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
5
[答案] abc
[解析] 选项d，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。
6
[答案] bcd
7
[答案] ab
[解析] 凡是能够为母公司控制的所有被投资企业都应该纳入合并范围。包括母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权的情况。但是间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有as公司对甲公司的直接控制，就谈不上as公司通过甲公司对乙公司的间接拥有。as公司直接控制乙公司32%，加上间接控制乙公司26%，合计拥有58%。
8
[答案] abd
[解析] 选项a，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入;选项b，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入;广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入;选项d，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
9
[答案] bd
[解析] 选项a，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项b，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。所以负债的计税基础=负债的账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项c，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项d，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。
10
[答案] acd
[解析] 日后期间法院判决的赔偿为120万元，且a公司不再上诉，所以要将a公司在报告年度末确认的100万元的预计负债冲销，同时调整增加120万元的其他应付款。因此本题不正确的会计处理为acd。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费为基础确定;不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。
2
[答案] 对
[解析] 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。
3
[答案] 错
[解析] 如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。
4
[答案] 对
5
[答案] 错
[解析] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
6
[答案] 对
[解析] 如果仅延长债务偿还期限，但债权人并没有作出金额让步，也是不属于债务重组的。
7
[答案] 错
[解析] 如果会计估计的变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响应于当期确认;但如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
8
[答案] 对
[解析] 发生在资产负债表所属期间的或以前期间所售商品的退回，按税法规定，若是汇算清缴前发生的，应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等;汇算清缴后发生的，不能再调整报告年度的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
9
[答案] 对
10
[答案] 错
[解析] 不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销;实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销。
四、计算题
1
[答案] (1)宇航公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”为 2009年1月1日。
借：固定资产清理 600
累计折旧 400
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资——a公司(成本) 690
贷：固定资产清理 600
营业外收入——处置非流动资产收益 90
宇航公司初始投资成本690万元大于应享有a公司可辨认净资产公允价值的份额660万元(2 200×30%)，宇航公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资相关的账务处理。
5月1日，通过利润分配方案时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——a公司(成本) 60
6月5日收到股利时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2009年末，宇航公司的账务处理：
借：长期股权投资——a公司(损益调整) 127.5{[470-(700/10-500/10)-(135-110)]×30%}
贷：投资收益 127.5
借：长期股权投资——a公司(其他权益变动) 18(60×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 18
(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。
宇航公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：
借：营业收入 40.5(135×30%)
贷：营业成本 33(110×30%)
投资收益 7.5
(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——a公司(损益调整) 115.5{[580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)]×30%}
贷：投资收益 115.5
宇航公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——a公司(损益调整) 60[(600-400)×30%]
贷：存货 60
(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对a公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——a公司(损益调整) 132 {[340-(700/10-500/10)+(600-400)×60%]×30%}
贷：投资收益 132
宇航公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——a公司(损益调整) 24[(600-400)×40%×30%]
贷：存货 24
2
[答案] (1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由：
开始资本化的时点为2009年10月1日。2009年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
(2)计算各年闲置借款资金的收益：单位：万元
日期
当期资产支出金额
资产支出累计金额
2009 年 7 月 1 日
0
0
2009 年 10 月 1 日
1 200
1 200
2009 年 12 月 31 日
1 000
2 200
2010 年 5 月 1 日
1 500
3 700
2010 年 12 月 31 日
800
4 500
2011 年 7 月 1 日
0
4 500
2009年闲置借款资金收益=5 000×0.4%×3+3 800×0.4%×3=105.6(万元)
2010年闲置借款资金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4(万元)
2011年闲置借款资金收益=500×0.4%×6=12(万元)
(3)计算甲公司于2009年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
①应付利息=5 000×5%/2=125(万元)
其中：费用化期间(7～9月)应付利息=125/2=62.5(万元)
资本化期间(10～12月)应付利息=125/2=62.5(万元)
②闲置借款资金收益=105.6 (万元)
其中：费用化期间(7～9月)收益=60(万元)
资本化期间(10～12月)收益=45.6(万元)
③费用化金额=62.5-60=2.5(万元)
资本化金额=62.5-45.6=16.9(万元)
借：应收利息 105.6
在建工程 16.9
财务费用 2.5
贷：应付利息 125
(4)计算甲公司于2010年度应予资本化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
资本化金额=5 000×5%-86.4=163.6(万元)
注意：因可预见的气候原因导致工程的中断属于正常中断，不需要暂停资本化。
借：应收利息 86.4
在建工程 163.6
贷：应付利息 250
(5)计算甲公司于2011年度应予费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
费用化金额=5 000×5%/2-12=113(万元)
借：应收利息 12
财务费用 113
贷：应付利息 125
(6)计算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额：
累计计入损益的专门借款利息费用金额=2.5+113=115.5(万元)
(7)计算甲公司固定资产入账金额：
固定资产入账金额=1 200+1 000+1 500+800+16.9+163.6=4 680.5(万元)
五、综合题
1
[答案] (1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与下面所得税政策变更一起调整)
①借：交易性金融资产 2 400
贷：短期投资 1 800
盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
②借：投资性房地产——成本4 000
累计折旧 150
贷：固定资产 3 000
盈余公积 115
利润分配——未分配利润 1 035
(2)编写甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理
①借：资产减值损失 150
贷：坏账准备 150
②借：销售费用——产品质量保证 550
贷：预计负债 550
③2008年1月1日取得持有至到期投资时
借：持有至到期投资——成本 3 000
——利息调整 200
贷：银行存款 3 200
2008年末：
借：持有至到期投资——应计利息 150
贷：持有至到期投资——利息调整 15.60
投资收益 134.40
④会计上固定资产计提折旧的分录
借：管理费用 800(6 000×2/10×8/12)
贷：累计折旧 800
⑤2008年末存货计提跌价准备的分录
借：资产减值损失 350
贷：存货跌价准备 350
(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录：
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
2 400
1 800
600
应收账款
2 850
3 000
150
存货
2 850
3 200
350
投资性房地产
4 000
2 850
1 150
持有至到期投资
3 334.4
3 334.4
固定资产
5 200
5 600
400
预计负债
550
0
550
总计
1 750
1 450
借：递延所得税资产 362.5(1 450×25%)
盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润 67.5
贷：递延所得税负债 437.5(1 750×25%)
2
[答案] (1)①12月1日
借：应收账款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 420
贷：库存商品 420
12月5日
借：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1
贷：应收账款 35.1
12月10日
借：银行存款 590
其他应收款 58.5
营业外支出 18.4
贷：应收账款 666.9
②借：银行存款 936
贷：其他应付款 800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
借：发出商品 620
贷：库存商品 620
12月31日：
借：财务费用 10[(840-800)/4]
贷：其他应付款 10
③借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
12月18日收到货款：
借：银行存款 464
财务费用 4
贷：应收账款 468
④借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：其他业务收入 10
借：其他业务成本 10
贷：劳务成本 10
(2)①借：主营业务收入 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 150
贷：主营业务成本 150
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150-(1 800-1 260)/5/12×10]
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
(3)资料(4)中①、②事项属于资产负债表日后调整事项。
资料①的会计分录：
借：以前年度损益调整——营业收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
贷：应收账款 464
以前年度损益调整——财务费用 4
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整——营业成本 300
借：应收账款 464
贷：银行存款 464
借：利润分配——未分配利润 96
贷：以前年度损益调整 96
资料②的会计分录：
借：以前年度损益调整——营业外支出 60(180-120)
贷：预计负债 60
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
(4)填列甲公司2008年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表(部分项目)
2008年度
项 目
金额（万元）
一、营业收入
50 480
减：营业成本
38 280
营业税金及附加
230 （ 180 ＋ 50 ）
销售费用
3 520 （ 2 720 ＋ 800 ）
管理费用
5 180
财务费用
730
资产减值损失
820 （ 320 ＋ 500 ）
加：公允价值变动收益
30 （ 0 ＋ 30 ）
投资收益
60 （ 0 ＋ 60 ）
二、营业利润
1810
加：营业外收入
10 （ 40 ＋ 70 － 100 ）
减：营业外支出
228.4 （ 0 ＋ 150 ＋ 18.4 ＋ 60 ）
三、利润总额
1591.6
注：营业收入=50 000+600-30+400+10-200+100-400
营业成本=38 000+420+300+10-150-300
管理费用=4 240+1 000-60
财务费用=600+120+10+4-4
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