会计账务处理整套.docx

会计账簿的更正

在记账过程中，无论是填制凭证，还是记账、过账、结账，都可能因某种原因发生错误。错误的性质，有的单纯的笔误，有的是编错了会计分录，有的数字计算不准确，有的过错了账等等。 记账在发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的方法更正，常用的方法可以归纳为划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。
一、划线更正法
划线更正法，是指用划线来更正错账的方法。这种方法适用于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。
具体做法是：第一，将错误的文字或数字划一条红线予以注销，但是必须使原有字迹清晰可认；第二，在划线上方空白处用蓝黑墨水填写正确的记录，并由更正后经办人员应在划线的一端盖章以明确责任。第三，在划线更正时应注意的以下问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果是数字错误，应将全部数字划销，不得只划错误数字。例如，将5424错记为5435，应更正为 不得更正为；如应记“应收账款”科目借方而误记入“其他应收款”科目借方400,应在“其他应收款”科目借方注销,另在“应收账款”科目借方登记400;记错方向,应记入借方200而误记入贷方200,则贷方注销,借方另用蓝字登记200。上述更正处都应加盖记账员的图章,以明确责任。
二、红字更正法
红字更正法又称红字冲账法，是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种方法。记账以后，如果发现记账凭证发生错误，导致记账错误时，可采用红字更正法进行更正，红字记录表示对原记录的冲减。红字更正法具体做法分两种情况。
（1）记账所依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误，导致账簿记录错误。具体做法是，首先用红字（只限金额用红字，其他项目用蓝字）填制一张与原错误凭证完全相同的记账凭证，在摘要中注明冲销XXXX年XX月XX日XX号凭证，并用红字（金额）登记入账，以冲销原来的账簿记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要中注明更正的XXXX年XX月XX日XX号凭证，并据以登记入账。冲销和订正的记账凭证后面可不附原始凭证。
例4-1: 2005年5月1日，车间生产乙产品领用直径5mm圆钢3500元。会计人员根据领料单编制记账凭证如下：
转12号： 借：制造费用 3500
贷：原材料—原材及主要材料 3500
会计人员审核时，没有发现问题并据以登记入账，在账簿核对时，会计人员注意到生产领用的直径5圆钢应直接记入产品生产成本，不应该记入制造费用。用红字更正法更正如下：
首先用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证，在摘要栏注明冲销2005年5月1日第12号记账凭证。
转32号：借：制造费用
贷：原材料—原料及主要材料
同时用蓝字填制一张正确的记账凭证：
转33号：借：生产成本—乙产品 3500
贷：原材料—原料及主要材料 3500
用T型账户表示

（2）记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额大于应记金额，导致账簿记录金额多记，而会计科目及记账方向均无错误。
具体做法是：用红字（只限金额）填写一张会计科目、借贷方向与原记账凭证一致，但金额为多记金额的记账凭证，并在摘要栏注明冲销XXXX年XX月XX日XX号多记金额，并据以记账，对原错误进行更正。
例4-2: 2005年 6月 10日销售给甲企业产品一批，价值38000元，已办妥委托收款手续（不考虑增值税）。
转43号：借：应收账款—甲企业 83000
贷：主营业务收入 83000
并据以登记入账，2005年6月30日与第一机床厂对账时，发现双方记载不一致，查找到此笔错误记录，属多记45000元。更正如下：
转83号：冲销2005年6月10日转43号多记金额。
借：应收账款—甲企业
贷：主营业务收入
用T型账户表示：

三、补充登记法
补充登记法是补充登记账簿少记金额的一种方法。在记账以后，如果记账依据的会计凭证的会计科目及记账方向均无错误，只是金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，这种情况下可用补充登记法。
具体做法是，填写一张会计科目、借贷方向与原始记账凭证一致，但金额是少记金额的记账凭证。并在摘要栏注明补记XXXX年XX月XX日XX号记账凭证少记金额，并据以记账，这样对原错误进行了更正。
例4- 3: 2005年 7月 13日销售给兴华产品一批，价值11000元，已办妥委托收款手续（不考虑增值税）。原会计分录如下（并据登记入账）：
转34号：借：应收账款— 兴华 10000
贷：主营业务收入 10000
发现错误后将少记金额1000元，用蓝字金额填制凭证，在摘要栏注明补充2006年7月13日转34号少记金额。
转65号：借：应收账款—兴华 1000
贷：主营业务收入 1000
以上更正记录用T型账户反映：

    采用红字更正法和补充登记法，在重新填制的记账凭证摘要栏内，必须注明原记账凭证日期、编号及更正原因，以便查阅核实。

四、错账更正实训
（一）实训目的
通过实验使学生熟练掌握错账的更正方法。
（二）实训资料
公司6月份有四笔经济业务的原始凭证、记账凭证及账簿的登记情况如下：
1．6月6日，生产A产品领用钢材。
表4—26：
领 料 单
领料单位：生产车间
用 途：A产品 2005年6月6日 No 23654
材料类别
材料名称及规格
计量单位
数 量
单价
第二联 记账联
金额
请领
实领
原料及主要材料
20mm钢材
吨
6
6
2 550
15300.00

合计

6
6

15300.00
记账：陈尘 发料：黄敏 领料：李利

表4—27：
转 账 凭 证
2005年6月6日 转字2号
摘 要
科目名称
借方金额
贷方金额
记账符号
总账科目
明细科目
十
万
千
百
十
元
角
分
十
万
千
百
十
元
角
分
领用材料
制造费用
A产品

1
3
5
0
0
0
0

√

原材料
螺纹钢

1
3
5
0
0
0
0
√

附件1张
合计
¥
1
3
5
0
0
0
0
¥
1
3
5
0
0
0
0

会计主管： 何总 记账：冯言 复核： 制单：陈尘

2． 6月8日，以现金购买办公用品。

表4—28：
海口市商业零售企业统一发票 No 236548
购货单位：新华公司 2005年6月8日
品 名
规格
单位
数量
单价
第二联 发票联
金 额
十
万
千
百
十
元
角
分
印纸

箱
2
90

1
8
0
0
0

合计金额（大写）人民币贰佰柒拾元整

¥
1
8
0
0
0
单位盖章： 收款人：黄云 制票人：项青

表4—29：
付 款 凭 证
贷方科目：现金 2005年6月8日 现付字6号
摘 要
总账科目
明细科目
金 额
附件 张
记账
百
十
万
千
百
十
元
角
分

支付办公用品费（印纸）
管理费用
办公费

1
0
8
0
0

合 计 金 额

¥
1
0
8
0
0

会计主管： 记账： 复核： 制单： 出纳：

3．6月12日，职工李兴出差借款。
表4—30：

借 款 单
2005年 6月 12日
工作单位
姓名
借款金额
批准金额
备注
供应科
李兴
¥2300.00
¥2300.00

借款金额（大写）贰仟叁佰元整
借款理由
采购商品
批准人 ： 审核 借款人 ：李花 经办人：

表4—30：
付 款 凭 证
贷方科目：现金 2005年6月12日 现付字6号
摘 要
总账科目
明细科目
金 额
记 账
百
十
万
千
百
十
元
角
分
附件 张

职工预借差旅费
其他应收款
李花

3
2
0
0
0
0

合 计 金 额

¥
3
2
0
0
0
0

会计主管： 记账： 复核： 制单：陈尘 出纳：

4．6月15日，销售废料一批。
表4—31：
海口市工业企业统一发票 No 236548
购货单位：兴达收购站 2005年6月15日
品 名
规格
单位
数量
单价
第二联 发票联
金 额
十
万
千
百
十
元
角
分
废铁

公斤
1 200
0.8

9
6
0
0
0

人民币（大写）捌佰陆拾元整

¥
9
6
0
0
0
单位盖章： 收款人：崔玲 制票人：杜文

表4—32：
收 款 凭 证
借方科目：现金 2005年6月15日 现收字10号
摘 要
总账科目
明细科目
金 额
附件 张
记 账
百
十
万
千
百
十
元
角
分

销售废铁一批
其他业务收入

9
6
0
0
0

合 计 金 额

¥
9
6
0
0
0

会计主管： 记账： 复核： 制单：陈尘 出纳：

表4—33：
总 分 类 账 户
科目：制造费用
05年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月　
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
6
转字2号
领用材料

1
3
5
0
0
0
0

表4—34：

总 分 类 账 户
科目：原材料
05年
凭证号数
摘 要

借 方
贷 方
借或贷
余 额
月
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
1

期初余额

借

1
0
0
0
0
0
0
0
6
6

生产领用材料

1
3
5
0
0
0
0

借

8
6
5
0
0
0
0

表4—35：

总 分 类 账 户
科目：管理费用
05年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月　
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
8

承前页

2
0
0
0
0
0

6
8

购买办公用品

1
0
8
0
0

表4—36：
总 分 类 账 户
科目：现金
05年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月　
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
1

期初余额

借

4
1
0
0
0
0

8

购买办公用品

1
0
8
0
0
借

3
9
9
2
0
0

12

职工借差旅费

3
2
0
0
0
0
借

7
9
2
0
0

15

销售废料一批

6
9
0
0
0

借

1
4
8
2
0
0

表4—37：
总 分 类 账 户
科目：其他应收款
05年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月　
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
1

期初余额

借

1
2
0
0
0
0

12

职工出差借款

3
2
0
0
0
0

借

4
4
0
0
0
0

表4—38：

总 分 类 账 户
科目：其他业务收入
05年
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月　
日　
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
百
十
万
千
百
十
元
角
分
6
3

收取租金

4
0
0
0
0
0

15

销售废料一批

6
9
0
0
0

（一） 实训要求
根据上述资料，采用正确的方法对错账进行更正。
（二） 实训时间
1．实验前，指导老师应给学生复习错账更正方法的有关知识，使学生能用正确的方法进行更正。
2．实验中，要对每笔经济业务的原始凭证与记账凭证，记账凭证与账簿记录进行核对，指出存在的错误，说明应采用的更正方法，并进行更正。
3.实验需要转账凭证2张，付款凭证2张
4.实验时间需要2学时。