珍贵的会计史料 经典的学术文献——《计学之辉潘序伦书刊述评精粹》序.pdf

4新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）专家论坛Expertforum珍贵的会计史料经典的学术文献计学之辉潘序伦书刊述评精粹序暨南大学胡玉明在近代中国会计的发展历程中，潘序伦先生作为现代会计的奠基人，毕生致力于会计事业，为会计事业的建立与发展作出了不可磨灭的历史贡献。他成功地将会计职业升华为会计事业，建立了会计实业、会计教育、会计出版产学研三位一体的会计事业发展体系，不仅开创了现代中国会计发展的先河，在世界会计发展史上也是空前的典范。他推动中国会计走上了科学化、正规化发展道路，引领了中国会计的发展方向，促进了中国会计的发展进程。他对中国会计事业产生了重大影响，从而奠定了其在中国会计发展中的历史地位，被誉为“中国现代会计之父”。计学之辉潘序伦书刊述评精粹一书，系统地梳理了潘序伦先生重要的会计论述、主要会计专著、教材序言、评介及会计专业期刊发刊词，集中展示了中国会计理论精华，是研究中国近代会计史与经济史不可或缺的资料，是中国近代会计研究的经典文献，是近代中国会计发展的缩影。该书再现了潘序伦先生作为理论家、教育家、实业家的会计情怀与变革创新精神。该书的出版，对当代会计出版具有重要的启示与借鉴作用，具有较高的理论价值与积极的现实意义。潘序伦先生是现代会计理论研究的引领者会计理论是运用逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成的系统、全面的理性认识，是会计实务的原则和标准。会计理论的作用是解释会计现象，评价会计实务，规范会计活动和指导会计实践。潘序伦先生是现代中国会计理论研究的引领者，他毕生从事会计研究，著述等身，出版教材专著及译著4 0 余部，发表各种学术论文2 0 0 余篇。他创立的会计学说及提出的具有创新性、前瞻性、科学性及实用性的一系列学术观点，对中国会计乃至全球会计发展产生了深远的历史影响，对解释会计现象、指导会计实践、推进会计发展，发挥了积极的引领作用。会计诚信是潘序伦会计理论的核心。他是会计诚信学说创始人，将传统文化中的诚信涵养融入会计职业，创立了会计诚信文化，既传承了东方传统文化的精髓，又吸收了西方契约文明的内核，奠定了会计诚信的根基，成为会计行业的灵魂，对会计诚信建设具有重大现实意义。潘序伦先生对诚信有独到的认识与深刻的理解。他指出，“信用是生产要素之一，在社会中其重要且胜于资本，因信用所赋予者无限止，无穷时也，故社会信用制度须确立；而社会信用制度之保障，则在经济公开之实施，且必假手于超然之会计师，方能收确实之效果。质言之，会计师为社会信用制度之保障者，如会计师职业有充分之进展与运用，然后社会信用制度方能有切实彻底之保障也”。他认为，“会计师应诚信二字最为重要，成功失败之机，实可谓全在于此”。会计师在为其提供服务的过程中，要超然独立，不偏不倚，提供真实、准确的信息，服务于社会，取信于公众。信誉是会计师的生命，是会计师行业的基石。建立信用，取信于社会，争取社会对会计的信任，是会计行业生存发展的首要任务。他创造性地提出了“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的会计诚信学说。这一学说不仅具有重要的理论意义，同时还具有极强的现实价值。其所蕴含的深刻内涵与运行的路径，对会计行业诚信建设产生了深远的历史影响。经过长达近1 0 0 年的岁月沉淀，潘序伦先生的会计诚信学说已经演化为注册会计师行业的基石，也对全球会计诚信建设发挥了启示效应。新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）5Expertforum专家论坛假账是经济发展的“毒瘤”，是会计行业长期存在的顽疾，也是全球会计存在的难题，从美国的安然、施乐、世界通讯、安达信等巨型公司到中国的琼民源、绿大地、紫鑫药业、康美药业、康得新、辅仁药业等，泛滥成灾的财务造假事件，不仅给证券市场造成了巨大的损失，也重挫了投资者的信心，动摇了会计的信用体系。人们在遣责财务造假的同时，将矛头指向担任鉴证责任的注册会计师行业，指责其把关不严，在执业过程中缺失独立性、公正性，逾越职业道德底线甚至触犯法律，不仅没有发挥应有的监督作用，还损害了投资者利益，阻碍了市场经济秩序与资本市场发展，影响了社会经济健康运行。潘序伦先生对假账问题有清醒的认识与深刻的思考，对假账危害、造假目的、假账原因等进行了全面的阐述。他将假账问题上升到中华文化及民族危机的高度，认为假账与文化有内在的联系，中华民族的固有道德文化是“礼义廉耻”，造假账是违背礼义廉耻，“如果不尽快考虑假账问题，同时谋得彻底的解决的话，礼义廉耻谈不上，文化之邦也大成问题”。在他看来，造假账不仅危及中华文化，更会加重当时的民族危机。他指出，“假账是社会上一种变态的心理，为人所不信，为社会所不齿”，假账“毒害社会、破坏道德、腐蚀文化”，是一种欺骗，欺骗债权人，欺骗股东或董事会，欺骗政府，而假账的主要目的是逃避捐税和政府管制。他从行业、企业、社会、政府角度入手，提出了治理假账的对策，形成了全方位立体系统的治理假账思想。他提出，治理假账首先是会计师不核假账。他言行一致，以身作则，率先垂范，身体力行，当时宣布不做查账工作，不愿同流合污，站污了自己的神圣任务。其次是工商界不做假账。假账目的是逃避捐税，潘序伦先生认为，多纳税是对国家的应有贡献，工商界应对社会有贡献，才算是成功的商人。再次是发动社会奥论制裁造假。他指出，工商界人士一般会顾全信用，大都不愿意丧失自已的信用。如果公开报道其造假账，将使其丧失信用，这对他威胁最大。因此，发动奥论制裁，可以减少假账。最后是治理假账需要政府加强管制，修订和完善有关制度。潘序伦先生治理假账思想具有重要的启示：强化注册会计师行业的职业道德建设，充分发挥专业作用，以诚信为本、质量为先，大力提高审计质量和专业化水平。加强企业会计人员职业道德教育和健全公司治理结构，自觉规范执业行为，增强自律性、恪守公正性，提供真实准确的会计信息。充分发挥社会舆论对造假行为的监督作用，遏制会计造假的蔓延。政府要建立完善的制度体系，制定具体的管理举措，采取严厉的处罚手段，从严打击造假行为，推动行业健康发展潘序伦先生是中国会计优秀文化的传播者中华优秀传统文化是中华民族的根和魂，是中华文明的智慧结晶和精华所在，是最深厚的文化软实力，是中华民族的独特优势，积淀着中华民族最深沉的精神追求，代表着中华民族独特的精神标识，是中国特色社会主义植根的文化沃土，是中华民族在世界文化激荡中站稳脚跟的根基。在人类文明发展的漫长历程中，中国会计建立的四柱清册、连环账谱、改良中式簿记、增减记账法等，形成了独特的方法体系，演化成为中华文化不可分割的重要组成部分。近现代中国会计连环账、改良中式簿记等，形成了中国独特的会计方法体系。中国会计文化有着极为丰厚的底蕴，无论是遗留的会计物质文化，还是提出的一系列会计思想精华，以及建立的会计方法体系，都以其完备的制度设计、超卓的思想识见、领先的专业技术、深厚的历史文化积淀而独树一帜，对世界会计文化进步产生了深远影响。20世纪初，由我国近代学者蔡锡勇编著的会计专著连环账谱，借鉴意大利借贷复式簿记的原理，吸收中国传统收付账法的精华，用中国自主的语言文字作为记账规则，建立了适用于中国工商企业的账簿组织系统，是中国具有自身特色的会计方法体系。连环账谱为后来中式簿记改良与改革奠定了思想与理论基础，对改良中式簿记产生了直接的影响，为中国会计变革发挥了示范效应，蔡锡勇被誉为“中国的帕乔利”。连环账谱是中国人创作的第一部本土化会计著作，是中国近代会计发展史上的重大历史事件。其不仅开创了中国会计专著撰写出版的先河，也改写了中国千年来会计无专著的历史，在中国会计发展史上具有里程碑意义。潘序伦先生对连环账谱给予了高度评价。在论连环账谱一文中，潘序伦全面地介绍了连环账谱的基本内容、主要方法及账簿体系，系统地阐述了连环账谱的科学原理，高度评价了连环账谱的作用和意义。他指出，“连环账谱一书，实为现代化双式会计之著作，而在我国学术史上，自有其价值极大之贡献与不可潼没之功绩也”。“双6新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）专家论坛Expertforum式会计之功勋，及其创拟适合中国书写与计算习惯用之双式会计之贡献”，“其行文之简练，在任何同类会计著作中，无有过之者”，“连环两字，用以名双式，表现其方法之精奥”“技术方面之变化，为会计在方法上之重大进展，亦为会计现代化之划时代的进步”。潘序伦先生是会计改革的先锋，在积极推行新式簿记、改良会计制度设计等方面，作出了突出的贡献。挖掘与整理优秀的中国会计文化，探寻中国会计文化的渊源和精髓，从源远流长、博大精深的传统文化中汲取营养，实现对优秀会计文化的传承，具有深远的历史意义。潘序伦先生是会计教育的奠基人教育是我国经济发展与国家强大的保障，是中华民族伟大复兴的战略工程。作为我国教育重要组成的会计教育，是一切会计工作的基础，所有的会计工作都与会计教育有着密切的联系，从某种程度上说，会计教育决定着会计的一切，会计教育事关会计事业的持续健康发展，会计教育的方向、模式、质量等，对会计行业发展具有重大的影响。潘序伦先生的会计教育是从主持暨南商科大学部和创建会计系开始的。1 9 2 4 年秋潘序伦先生回国，次年任暨南商科大学部主任，创办暨南会计学系并亲任系主任。在任职初，潘序伦先生就提出了增设预课、分设学系、增加课程的商科教育改革计划，随即得到当时暨南大学校长姜琦的支持并很快在暨南大学实施，这一思路开阔、富有前瞻性的教学改革在当时国内尚属首创。潘序伦先生不仅是会计改革的先行者，也是会计教学方法的创新者。他主张理论与实务相结合，在暨南商科专设“会计实习”科，实行教学与实习相结合的教学方法，成为当时上海各大学会计学科教学的主要方法。潘序伦先生治学严谨，尽管教务管理工作繁忙，他仍讲授簿记、成本会计、审计学等骨干课程，讲解通晓易懂，深受学生拥戴。1 9 2 7 年潘序伦先生从暨南大学辞职，开启了由他主导推动的系统的中国民间会计教育进程，成为中国会计教育的发展的引领人。潘序伦先生成立民间会计学校、设立会计师事务所、创办会计刊物、出版会计教材，开创了系统会计教育的先河，推动了中国系统会计教育的形成和发展。一方面，他开展大规模的普通基础会计教育，坚持传统与创新相结合，不断推进教学改革，形成了独具特色的会计办学体系，为国家培养了大批的财会管理人员，吸引了众多的人才投身会计事业，成为我国会计事业的中坚骨干力量，在社会主义现代化建设中发挥了积极作用。另一方面，他掀起了轰轰烈烈的改良与改革中式簿记的世纪大讨论，积极改革和改良中国旧式会计体系，探索建立科学、规范的现代会计体系，对中国会计教育事业的规范发展，起到了重要的推动作用。编著出版会计专业教材论著，是潘序伦先生发展会计教育的历史功绩。教材作为沟通会计理论与会计实践的桥梁，既是理论承接，又是实践指引，是会计教育的主要工具。潘序伦先生借鉴西方国家先进的会计理论与方法，结合当时我国的实际，着手并组织力量编写出版会计教材及著作。其中既有基础的初级会计簿记教材，也有高等的高级簿记教材；既有营利企业的会计教材，也有非营利的政府及官厅会计教材；既有会计专业教材，也有审计专业教材；既有共性会计通用教材，也有分行业的会计教材；既有会计核算教材，也有成本及材料管理与财务决算分析教材；既有会计专著，也有会计工具书；既有会计教科书，也有会计相关应用书；既有会计实践练习用书，也有会计辅导丛书。除自己编写教科书外，他还翻译西方国家会计名著教材。会计专业教材版本之多、体系之科学、结构之合理、内容之丰富、品种之齐全、质量之可靠，前所未有。这些内容新颖、繁简得当、结构合理、理论与实务并重的教材，不仅满足了当时会计教育的需要，在会计教学中发挥了重要的作用，也奠定了中国会计专业教材的历史地位，形成了当代高校会计专业教材的基本格局，为中国会计教材建设及会计教学，发挥了奠基及引领作用。潘序伦先生是中国现代会计科学的奠基人，他建立的产学研三位一体的会计发展模式，在中国会计教育发展史上具有划时代的历史意义。他彻底革新了传统会计的理念，改变了中国落后的会计核算方法，将数千年来仅作为记录经济活动及财务收支简单工具的会计，上升为具有核算管理功能的科学方法体系，使会计成为具有独立思想理论和系统方法的社会科学。潘序伦先生开创了系统会计教育的先河，为社会培养了大批会计专业人才，推动了中国会计事业的进步，引领了中国现代会计的繁荣发展，为当代会计教育的发展提供了丰富的实践经验和丰厚的知识积淀，为当代会计发展奠定了坚实的基础，为中国会计发展作出了不可磨灭的历史贡献。新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）Expert forum专家论坛潘序伦先生是会计出版的开拓者出版行业是我国文化产业的重要组成部分，是国家软实力与核心竞争力的代表。会计专业出版作为出版行业主体，是会计思想与知识的重要载体和传播媒介，在社会发展的历史进程中，承载了会计学人探索会计学科理论结晶，记录了会计学领域探索者的耕耘足迹，是提高会计专业人员知识能力及专业水平，促进会计学科理论和实践发展的有力工具。会计专业出版在会计专业知识与思想的传播过程中，具有不可替代的重要地位；在反映最新会计科研与教学成果、传承中华民族优秀传统会计文化方面功不可没。潘序伦先生是中国会计出版的先驱。他创建的会计专业出版社，出版了会计教材、专著、译著、工具书、教科书、辅导书、会计相关应用图书等超过百种，印发量达数百万册。这些图书对传播会计研究成果，普及会计专业知识，提高会计专业人员知识能力及专业水平，促进会计学科理论和实践发展，发挥了舆论导向作用，在当代仍有较高的理论价值与实践意义。他倡导与建立的图书出版编辑方法，对出版工作具有极强的指导性。他指出“著书立说，原非易事，设若草率从事，无妥善合理之编制方法，则系统紊乱，读者仍难免茫无头绪，则虽汗牛充栋，于事何补”。他提出“各书材料必须切实，说理不厌详明，编制注重合理，文笔力求畅达”。他强调“各书所作学理及实务之讨论，无一不参照本国实情，其中尤注意于法律规定及商界习俗”“书中对于理论之研讨，实例之说明，其重要者均不厌其详，列举例题反复申述，使学者阅读以后，即可全部明了，而无扦格不通或一知半解之苦”。他要求“各书之编制，悉经苦心计划，不论巨纲细目，均使枝节相承，其间组织系统，均使可合可分。盖如是始能有条不紊，易于了解也”“一书文笔之流利畅达与否，亦颇重要。盖如文字生涩难读，则读者亦每难了解。故编辑书之际，对此标准亦极端注意，一稿之成，必经数度修润，以待全部顺妥而后已”。潘序伦先生提出的这些编辑方针，不仅对保障图书出版质量发挥了指导作用，对现代图书编辑出版也有积极的借鉴意义。在主导图书编辑出版的同时，潘序伦先生还主持和创办了会计季刊立信会计季刊会计学报立信月报立信校刊立信会计月报立信月刊等一系列自成体系、风格独特、兼容并包的会计专业期刊。这些会计期刊始终以会计学术研究为导向，时刻关注不同时期理论研究的重点、难点，刊发了一系列高质量文章，为学术研究指明了方向，发挥了专业刊物应有的学术影响力，是会计学术研究的指南。这些刊物紧扣时代的发展脉搏，具有强烈的时代感与主动参与意识，注重结合时事热点问题，刊发有针对性与建设性的文章，并对热点问题进行回应与解答，为会计实践提供了理论指导。这些刊物具有极强的变革意识与创新精神，刊发了大量改良传统簿记和推广新式会计的文章，为推动传统簿记向新式会计转变，发挥了舆论导向作用。这些刊物密切关注西方会计前沿发展动态与趋势，及时介绍了西方最新译著与会计理念，促进了中外会计学术的交流。潘序伦先生的办刊策略，不仅奠定了立信刊物在当时中国会计界的影响力，也对现代会计专业期刊出版具有积极的启迪效应与指导意义。中华优秀传统文化是中华民族的精神命脉，积淀着中华民族最深沉的精神追求，代表着中华民族独特的精神标识，是中华民族生生不息的“强大基因”。深人挖掘中华优秀传统文化蕴含的思想观念、创新精神、道德规范，结合时代要求继承创新，可进一步激发中华优秀传统文化的生机与活力，让中华文化展现出永久魅力和时代风采，为中华民族伟大复兴筑牢深厚文化根基、提供强大精神力量。作为中华优秀传统文化重要组成的中国会计文化，在人类文明发展演进的漫长历程中，以其深邃的思想见识、独特的专业技术、深厚的历史文化积淀而独树一帜，对世界会计文化进步产生了深远的影响。作为中华优秀传统文化的传承者、弘扬者，潘序伦所提出的会计思想理念，创立的会计发展道路，是中华优秀传统文化的宝贵资源，是当代会计发展的动力源泉。深入发掘、系统整理、深刻阐释其内涵与价值，是对中华优秀传统文化继承弘扬的生动实践。面向未来，更需要深人挖掘和阐发中华优秀传统文化，汲取中华优秀传统文化中的营养和智慧，在创造性转化和创新性发展中展现中华优秀传统文化的独特魅力。在中国会计文化杰出代表的思想家、教育家潘序伦先生那里，有太多需要传承与弘扬的内容，值得学界充分挖掘、认真学习、有效利用。对此，计学之辉一潘序伦书刊述评精粹一书进行了有益的探索。是为序。大年第1 期第口注：专家小传见本刊2 0 1 5 年第1 期第1 2 页。