中级财务会计负债下PPT课件.ppt

第十章 负债（下）1.借款借款费费用用2.学学习习的主要内容的主要内容1.借款借款费费用的内容；用的内容；2.在哪些情况下，借款在哪些情况下，借款费费用可以予以用可以予以资资本化；本化；3.借款借款费费用开始用开始资资本化的条件；本化的条件；4.借款借款费费用用暂暂停停资资本化的条件；本化的条件；5.借款借款费费用停止用停止资资本化的条件；本化的条件；6.资资本化金本化金额额的确定。的确定。3.第一第一节节 借款借款费费用的确用的确认认一、借款一、借款费费用的概念用的概念借款借款费费用反映的是企用反映的是企业业借入借入资资金所付出金所付出的代价，是指企的代价，是指企业业因借款而因借款而发发生的利息生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。借款借款费费用包括借款利息、折价或者溢价用包括借款利息、折价或者溢价的的摊销摊销、辅辅助助费费用以及因外用以及因外币币借款而借款而发发生的生的汇兑汇兑差差额额等。等。4.【例【例题题1 1】下列】下列项项目中，属于借款目中，属于借款费费用用的有的有()()。A A借款手借款手续费续费用用 B B发发行公司行公司债债券券发发生的利息生的利息C C发发行公司行公司债债券券发发生的溢价生的溢价 D D发发行公司行公司债债券折价的券折价的摊销摊销E.E.发发行公司股票的佣金行公司股票的佣金【答案】【答案】ABDABD 5.二、允许借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同无形资产开发支出6.三、借款费用应予资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。7.【例题2】ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。【分析】在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。8.四、借款费用资本化期间的确定开始开始资资本化本化前前财务费财务费用用停止停止资资本化本化后后财务费财务费用用符合符合资资本化条件本化条件的的计计入入资产资产成本成本9.借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。10.（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。11.【例【例题题3 3】甲上市公司股】甲上市公司股东东大会于大会于20072007年年1 1月月4 4日作日作出决出决议议，决定建造厂房。，决定建造厂房。为为此，甲公司于此，甲公司于3 3月月5 5日向日向银银行行专门专门借款借款50005000万元，年利率万元，年利率为为6 6，款，款项项于当于当日划入甲公司日划入甲公司银银行存款行存款账户账户。3 3月月1515日，厂房正式日，厂房正式动动工工兴兴建。建。3 3月月1616日，甲公司日，甲公司购购入建造厂房用水泥入建造厂房用水泥和和钢钢材一批，价款材一批，价款500500万元，当日用万元，当日用银银行存款支付。行存款支付。3 3月月3131日，日，计计提当月提当月专门专门借款利息。甲公司在借款利息。甲公司在3 3月份月份没有没有发发生其他与厂房生其他与厂房购购建有关的支出，建有关的支出，则则甲公司甲公司专专门门借款利息借款利息应应开始开始资资本化的本化的时间为时间为()()。A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 【答案】【答案】C C12.（二）借款（二）借款费费用用暂暂停停资资本化本化时间时间的确定的确定在在购购建或生建或生产过产过程中，程中，发发生生非正常中断非正常中断、且、且时时间间连续连续超超过过3 3个月个月的，的，应应当当暂暂停停资资本化。正常本化。正常中断期中断期间继续资间继续资本化。本化。非正常中断通常是由于企非正常中断通常是由于企业业管理决策上的原因管理决策上的原因或者其他不可或者其他不可预见预见方面的原因等所方面的原因等所导导致的中断致的中断如如质质量量纠纷纠纷、安全事故、安全事故正常中断限于正常中断限于该该中断是使所中断是使所购购建或者生建或者生产产的符的符合合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态所必要的程序的情况或者事先可所必要的程序的情况或者事先可预见预见的的不可抗力因素不可抗力因素导导致的中断的情况致的中断的情况 质质量量检验检验、可以、可以预见预见的不可抗力的不可抗力13.【例题4】某企业于207年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。207年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。【分析】该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。14.（三）借款（三）借款费费用停止用停止资资本化本化时间时间的确定的确定购购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态时态时，借款，借款费费用用应应当停止当停止资资本化。在符合本化。在符合资资本化条件的本化条件的资资产产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态之后所之后所发发生的借款生的借款费费用，用，应应当在当在发发生生时时根据其根据其发发生生额额确确认为费认为费用，用，计计入当期入当期损损益。益。15.（三）借款（三）借款费费用停止用停止资资本化本化时间时间的确定的确定购购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使定可使用或者可用或者可销销售状售状态态，可从下列几个方面，可从下列几个方面进进行判断：行判断：（一）符合（一）符合资资本化条件的本化条件的资产资产的的实实体建造（包括安体建造（包括安装）或者生装）或者生产产工作已工作已经经全部完成或者全部完成或者实质实质上已上已经经完完成。成。（二）所（二）所购购建或者生建或者生产产的符合的符合资资本化条件的本化条件的资产资产与与设计设计要求、合同要求、合同规规定或者生定或者生产产要求相符或者基本相要求相符或者基本相符，即使有极个符，即使有极个别别与与设计设计、合同或者生、合同或者生产产要求不相要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者符的地方，也不影响其正常使用或者销销售。售。（三）（三）继续发继续发生在所生在所购购建或生建或生产产的符合的符合资资本化条件本化条件的的资产资产上的支出金上的支出金额额很少或者几乎不再很少或者几乎不再发发生。生。16.【例题5】ABC公司借入一笔款项，于207年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1 日办公楼正式投入使用。【分析】在本例中，企业应当将208年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。17.（三）借款（三）借款费费用停止用停止资资本化本化时间时间的确定的确定所所购购建或者生建或者生产产的符合的符合资资本化条件的本化条件的资产资产的各部分的各部分分分别别完工，且每部分在其他部分完工，且每部分在其他部分继续继续建造或者生建造或者生产产过过程中可供使用或者可程中可供使用或者可对对外外销销售，且售，且为为使使该该部分部分资资产产达到达到预预定可使用或可定可使用或可销销售状售状态态所必要的所必要的购购建或者建或者生生产产活活动实质动实质上已上已经经完成的，完成的，应应当停止与当停止与该该部分部分资资产产相关的借款相关的借款费费用的用的资资本化，因本化，因为该为该部分部分资产资产已已经经达到了达到了预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态。18.【例【例题题6 6】下列关于】下列关于专门专门借款借款费费用用资资本化的本化的暂暂停或停止的表述中，正确的有（停或停止的表述中，正确的有（）A A购购建固定建固定资产过资产过程中程中发发生非正常中断，并且非生非正常中断，并且非连续连续中断中断时间时间累累计计达达3 3个月，个月，应应当当暂暂停借款停借款费费用用资资本化本化B B购购建固定建固定资产过资产过程中程中发发生正常中断，并且中断生正常中断，并且中断时间连续时间连续超超过过3 3个月，个月，应应当停止借款当停止借款费费用用资资本化本化C.C.在所在所购购建固定建固定资产过资产过程中，某部分固定程中，某部分固定资产资产已已达到达到预预定可使用状定可使用状态态，且，且该该部分固定部分固定资产资产可供独立可供独立使用，使用，则应则应停止停止该该部分固定部分固定资产资产的借款的借款费费用用资资本化本化D.D.在所在所购购建固定建固定资产过资产过程中，某部分固定程中，某部分固定资产虽资产虽已已达到达到预预定可使用状定可使用状态态，但必，但必须须待整体完工后方可使待整体完工后方可使用，用，则则需待整体完工后停止借款需待整体完工后停止借款资资用用资资本化本化【答案】【答案】CDCD19.第二第二节节 借款借款费费用用资资本化金本化金额额的确定的确定 一、借款利息一、借款利息资资本化金本化金额额的确定的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。20.【例【例题题7 7】A A公司公司为为建造厂房于建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从日从银银行行借入借入20002000万元万元专门专门借款，借款期限借款，借款期限为为2 2年，年利率年，年利率为为6 6，不考，不考虑虑借款手借款手续费续费。该项专门该项专门借款在借款在银银行行的存款利率的存款利率为为年利率年利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采公司采取出包方式委托取出包方式委托B B公司公司为为其建造其建造该该厂房，厂房，并并预预付付了了10001000万元工程款，厂房万元工程款，厂房实实体建造工作于当日开始。体建造工作于当日开始。该该工程因工程因发发生施工安全事故在生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。程尚未完工。该项该项厂房建造工程在厂房建造工程在20072007年度年度应应予予资资本化的利息金本化的利息金额为额为()()万元。万元。A A2020B B4545C C6060D D1515【答案】【答案】D D【解析】由于工程于【解析】由于工程于20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日日发发生生停工，停工，这样这样能能够资够资本化期本化期间时间为间时间为2 2个月。个月。20072007年年度度应应予予资资本化的利息金本化的利息金额额=20006%2/12-=20006%2/12-10003%2/12=1510003%2/12=15万元。万元。21.（二）（二）为购为购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产而占用了一般借款的，企而占用了一般借款的，企业应业应当根据当根据累累计资产计资产支出超支出超过专门过专门借款部分的借款部分的资产资产支支出加出加权权平均数乘以所占用一般借款的平均数乘以所占用一般借款的资资本本化率，化率，计计算确定一般借款算确定一般借款应应予予资资本化的利本化的利息金息金额额。资资本化率本化率应应当根据一般借款加当根据一般借款加权权平均利率平均利率计计算确定。有关算确定。有关计计算公式如下：算公式如下：一般借款利息一般借款利息费费用用资资本化金本化金额额累累计资产计资产支出支出超超过专门过专门借款部分借款部分的的资产资产支出加支出加权权平均数平均数所占用一般借款的所占用一般借款的资资本本化率化率22.所占用一般借款的所占用一般借款的资资本化率本化率 所占用一般借款加所占用一般借款加权权平均利率平均利率 所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发实际发生的利息之和生的利息之和所占用一般借款本金加所占用一般借款本金加权权平均数平均数 所占用一般借款本金加所占用一般借款本金加权权平均数平均数 （所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般每笔一般借款在当期所占用的天数借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）23.【例【例题题8 8】华远华远公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日日动动工工兴兴建一建一办办公楼，工程采用出包方式，每半年支付公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程一次工程进进度款。工程于度款。工程于208208年年6 6月月3030日完工，达到日完工，达到预预定可使用状定可使用状态态。建造工程建造工程资产资产支出如下：支出如下：20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累万元，累计计支出支出40004000万元万元20082008年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累万元，累计计支出支出55005500万元万元 24.公司公司为为建造建造办办公楼于公楼于20072007年年1 1月月1 1日日专门专门借借款款20002000万元，借款期限万元，借款期限为为3 3年，年利率年，年利率为为8 8。另外，在。另外，在20072007年年7 7月月1 1日又日又专门专门借款借款40004000万元，借款期限万元，借款期限为为5 5年，年利率年，年利率为为1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲闲置借款置借款资资金均用于固定收益金均用于固定收益债债券短期投券短期投资资，该该短期投短期投资资月收益率月收益率为为0.50.5。公司公司为为建造建造该办该办公楼的支出金公楼的支出金额额如下表：如下表：日 期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日1 5001 5005002007年7月1日2 5004 0002 0002008年1月1日1 5005 500500总 计5 5003 00025.由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为2007年1月1日2008年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额；2007年专门借款发生的利息金额20008+4000106/12360（万元）2008年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额200086/12+4000106/12280（万元）26.（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2007年短期投资收益5000.56+20000.5675（万元）2008年1月1日6月30日短期投资收益 5000.5 615（万元）（4）专门借款利息费用的资本化金额为：2007年的利息资本化金额360-75285（万元）2008年的利息资本化金额280-15265（万元）27.有关账务处理如下：2007年12月31日 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000 2008年6月30日：借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 800 000 2008年12月31日：借：财务费用 2 650 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 800 00028.【例【例题题1111】公司公司为为建造建造办办公楼于公楼于207年年1月月1日日专门专门借款借款2000万元，借款期限万元，借款期限为为3年，年利年，年利率率为为8。除此之外，无其他。除此之外，无其他专门专门借款。借款。办办公楼的建造公楼的建造还还占用两笔一般借款：占用两笔一般借款：A银银行行长长期期贷贷款款2000万万元元，期期限限为为206年年12月月1日日至至209年年12月月1日日，年年利利率率为为6%，按年支付利息。，按年支付利息。发发行行公公司司债债券券1亿亿元元，发发行行日日为为206年年1月月1日日，期期限限为为5年年,年年利利率率为为8%，按按年年支支付付利息。利息。闲闲置置专门专门借款借款资资金用于固定收益金用于固定收益债债券短期投券短期投资资，假定短期投假定短期投资资月收益率月收益率为为0.5%。假定全年按假定全年按360天天计计。29.计计算算专门专门借款利息借款利息资资本化金本化金额额:2007年年专专门门借借款款利利息息资资本本化化金金额额=20008%-5000.5%6=145万元。万元。2008年年 专专 门门 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=20008%180/360=80万元。万元。q计计算一般借款利息算一般借款利息资资本化金本化金额额：一一般般借借款款资资本本化化率率（年年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%2007年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平平均数均数=2000180/360=1000万元。万元。2007年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=10007.67%=76.70万元万元2008年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平平均数（均数（2000+1500）180/360=1750万元。万元。2008年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=17507.67%=134.23万元。万元。30.公司建造公司建造办办公楼公楼应应予予资资本化的利息金本化的利息金额额如下：如下：2007年年利利息息资资本本化化金金额额=14576.70=221.70万元。万元。2008年年利利息息资资本本化化金金额额=80+134.23=214.23万元。万元。有关有关账务处账务处理如下：理如下：2007年：年：借：在建工程借：在建工程 2 217 000 应应收利息（或收利息（或银银行存款）行存款）150 000 贷贷：应应付利息付利息 2 367 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 贷贷：应应付利息付利息 2 142 30031.2007和和2008年所有与利息年所有与利息费费用有关的用有关的账务处账务处理如下：理如下：2007年年专门专门借款利息借款利息费费用用=20008%=160（万元）（万元）2007年年一一般般借借款款利利息息费费用用=20006%100008%=920（万元）（万元）2007年年 利利 息息 费费 用用 计计 入入 财财 务务 费费 用用 的的 金金 额额=920-76.70=843.3（万元）（万元）2008年年利利息息费费用用计计入入财财务务费费用用的的金金额额=160+920-214.23=865.77（万元）（万元）2007年：年：借：在建工程借：在建工程 2 217 000 应应收利息（或收利息（或银银行存款）行存款）150 000 财务费财务费用用 8 433 000 贷贷：应应付利息付利息 10 800 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 财务费财务费用用 8 657 700 贷贷：应应付利息付利息 10 800 00032.（三）借款存在折价或者溢价的，（三）借款存在折价或者溢价的，应应当按当按照照实际实际利率法利率法确定每一会确定每一会计计期期间应摊销间应摊销的的折价或者溢价金折价或者溢价金额额，调调整每期利息金整每期利息金额额。在在资资本化期本化期间间，每一会，每一会计计期期间间的利息的利息资资本本化金化金额额，不，不应应当超当超过过当期相关借款当期相关借款实际发实际发生的利息金生的利息金额额。33.二、借款二、借款辅辅助助费费用用资资本化金本化金额额的确定的确定专门专门借款借款发发生的生的辅辅助助费费用，在所用，在所购购建或者建或者生生产产的符合的符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可定可使用或者可使用或者可销销售状售状态态之前之前发发生生的，的，应应当在当在发发生生时时根据其根据其发发生生额额予以予以资资本化本化，计计入符入符合合资资本化条件的本化条件的资产资产的成本；在所的成本；在所购购建或建或者生者生产产的符合的符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定定可使用或者可可使用或者可销销售状售状态态之后之后发发生生的，的，应应当当在在发发生生时时根据其根据其发发生生额额确确认为费认为费用用，计计入入当期当期损损益。益。一般借款一般借款发发生的生的辅辅助助费费用，也用，也应应当按照上当按照上述原述原则则确定其确定其发发生生额额并并进进行行处处理。理。34.二、借款二、借款辅辅助助费费用用资资本化金本化金额额的确定的确定 上述上述资资本化或本化或计计入当期入当期损损益的益的辅辅助助费费用用的的发发生生额额，是根据企，是根据企业业会会计计准准则则第第2222号号金融工具确金融工具确认认和和计计量，按照量，按照实际实际利利率法所确定的金融率法所确定的金融负债负债交易交易费费用用对对每期利每期利息息费费用的用的调调整整额额。为购为购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资资产产的的专门专门借款或者一般借款，通常都属于借款或者一般借款，通常都属于除以公允价除以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益益的金融的金融负债负债之外的其他金融之外的其他金融负债负债。因此。因此对对于于这这些金融些金融负债负债所所发发生的生的辅辅助助费费用需要用需要计计入借款的初始确入借款的初始确认认金金额额，即抵减相关借款，即抵减相关借款的初始金的初始金额额，从而影响以后各期，从而影响以后各期实际实际利息利息的的计计算。算。35.三、因外三、因外币币借款而借款而发发生的生的汇兑汇兑差差额资额资本化金本化金额额的确定的确定在在资资本化期本化期间间内，外内，外币专门币专门借款本金借款本金及利息的及利息的汇兑汇兑差差额额，应应当予以当予以资资本化，本化，计计入符合入符合资资本化条件的本化条件的资产资产的成本。的成本。36.第三节 披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：当期资本化的借款费用金额。当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。37.或有事或有事项项38.主要内容v掌握或有事项、或有负债和或有资产的概念v掌握预计负债的确认条件v掌握预计负债的计量原则v常见或有事项39.第一第一节节 或有事或有事项项的特征的特征一、或有事项的特征1、概念：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。40.2、特征：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项决定常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。41.二、或有负债和或有资产（一）或有负债 概念：（1）过去的交易和事项形成的潜在潜在义务义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；（2）或过去的交易或事项形成的现时义务现时义务，履行该义务不是很可能不是很可能（50%50%）导致经济利益流出企业或该义务该义务的金的金额额不能可靠的不能可靠的计计量。量。42.基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%43.（二）或有资产 概念：过去的交易和事项形成的潜在潜在资产资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。只有基本确定能够收到的或有资产，才能确认为一项资产。44.第二第二节节 或有事或有事项项的确的确认认和和计计量量一、或有事一、或有事项项的确的确认认 或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定基本确定能能够够收到的情况收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债预计负债：v该义务是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务v履行该义务很可能导致经济利益流出企业v该义务的金额能够可靠地计量 45.v 例例112007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为60万元。v确认为一项预计负债，借：营业外支出 60 贷：预计负债 60 46.二、或有事二、或有事项项的的计计量量 对或有事项确认的负债入账金额的确定。（一）最佳估计数的确定1、存在连续范围的，且范围内发生的可能性相同的，将上、下限金额取平均数。2、其他情况下，a、只涉及单个项目时，按最可能发生数额确定；b、涉及多个项目时，按各可能发生额与发生概率计算确定。47.v【例【例题题2 2】甲公司涉及一起】甲公司涉及一起诉讼诉讼。根据。根据类类似案似案件的件的经验经验以及公司所聘以及公司所聘请请律律师师的意的意见见判断，判断，甲公司很可能甲公司很可能败诉败诉。甲公司在。甲公司在该该起起诉讼诉讼中中赔赔偿偿100100万的可能性万的可能性为为4040，赔偿赔偿150150万的可能万的可能性性为为6060。则则甲公司甲公司应应确确认认的的负债负债金金额为额为：v150150万。万。48.v 例例题题33甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。49.v则2006年应计提的产品质量保证金=（1000 2%）15%+（1000 10%）4%+（1000 20%）1%=3+4+2=9（万元）v甲公司的账务处理是：借：销售费用 9 贷：预计负债产品质量保证金 950.v【例【例题题4 4】甲公司】甲公司为为20082008年新成立的企年新成立的企业业。20082008年年该该公司分公司分别销别销售售A A、B B产产品品l l万件和万件和2 2万件，万件，销销售售单单价分价分别为别为100100元和元和5050元。公司向元。公司向购买购买者承者承诺诺提供提供产产品售后品售后2 2年内免年内免费费保修服保修服务务，预计预计保修期内将保修期内将发发生的保修生的保修费费在在销销售售额额的的2 2-8-8之之间间。20082008年年实际发实际发生保修生保修费费1 1万元。假定万元。假定产产品品质质量保修量保修费费年初余年初余额为额为0 0，则则甲公甲公司司20082008年年末年年末资产负债资产负债表表“预计负债预计负债”项项目的金目的金额额为为()()万元。万元。vA A3 B3 B9C9C10 D10 D1515v【答案】【答案】B Bv【解析】甲公司【解析】甲公司20082008年年末年年末资产负债资产负债表表“预计负债预计负债”项项目的金目的金额额=（1100+2501100+250）5%-1=95%-1=9万元。万元。51.（二）预期可能获得补偿的处理1、性质：企业清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的金额。2、确认时间：基本确定能收到时，作为资产单独确认。3、确认范围：不超过所确认负债的账面价值。52.4、形式：交通事故中保险公司的赔款；索赔案中的反诉所提出的赔偿要求；担保业务中，履行担保义务时，向被担保企业提出追偿要求。2004年A公司因或有事项确认一笔金额为50000元的负债，同时A公司基本能确定可从B公司获取20000元的赔偿。A公司应分别确认50000元的负债和20000元的资产，而不能只确认一笔30000元的负债，同时资产数不能超过负债数。53.（三）预期负债计量时需要考虑的其他因素1、风险和不确定性；2、货币时间价值；计算现值时要注意：折现率的确定风险和不确定性既可以在分母也可以在分子调整，但是只能调整一方随着时间的推移，在BC表日，对预计负债的现值重新计算3、未来事项在预计负债的计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。54.三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在BC表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。55.三、或有事项的列报（一）预计负债的列报1、设置账户总账：“预计负债”，负债类明细账：产品质量保证、未决诉讼、债务担保56.预计负债实际支付的负债因或有事项而确认的负债已预计但尚未支付的负债57.2、核算：确认负债的同时，应确认对应的支出或费用。借：销售费用（质量担保）管理费用（诉讼费）营业外支出（担保）贷：预计负债58.3、会计报表附注中披露：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末金额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。59.（二）或有负债的披露 或有负债不符合负债的确认条件，一般1、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露；2、应披露的信息：或有负债的种类及其形成原因；经济利益流出不确定的说明；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应说明原因。60.（三）或有资产的披露 不符合资产确认条件，不予确认。1、一般或有资产不在报表附注中披露。2、如果或有资产能给企业带来经济利益时，则需要在附注中披露形成原因，财务影响等信息。当然应尽可能谨慎披露。61.第三第三节节 或有事或有事项项会会计处计处理原理原则则的运用的运用v未决未决诉讼诉讼或未决仲裁或未决仲裁诉讼诉讼，是指当事人不能通，是指当事人不能通过协过协商解决争商解决争议议，因而，因而在人民法院起在人民法院起诉诉、应诉应诉，请请求人民法院通求人民法院通过审过审判判程序解决程序解决纠纷纠纷的活的活动动。仲裁，是指仲裁，是指经济经济法的各方当事人依照事先法的各方当事人依照事先约约定或定或事后达成的事后达成的书书面仲裁面仲裁协议协议，共同，共同选选定仲裁机构并定仲裁机构并由其由其对对争争议议依法作出具有依法作出具有约约束力裁决的一种活束力裁决的一种活动动。62.例例5A5A公司欠公司欠B B公司公司货货款款l00l00万元。按合同万元。按合同规规定，定，A A公司公司应应于于20012001年年l0l0月月1010日前付清日前付清货货款，但款，但A A公司未按期付款。公司未按期付款。为为此，此，B B公司向法院提起公司向法院提起诉讼诉讼。20012001年年1212月月1010日，一日，一审审判决判决A A公公司司应应向向B B公司全公司全额额支付支付货货款，并按每日万分之五的利率支款，并按每日万分之五的利率支付付货货款延付期款延付期间间的利息的利息3 3万元；此外，万元；此外，还应还应承担承担诉讼费诉讼费l l万元，三万元，三项项合合计计104104万元。万元。A A公司在咨公司在咨询询律律师师后，后，认为该认为该判决很可能判决很可能对对企企业业形成不利，但是打算形成不利，但是打算继续继续上上诉诉。63.v截止截止20012001年年1212月月3131日，日，该诉讼该诉讼尚在尚在审审理当中。理当中。A A公公司：在本例中，司：在本例中，虽虽然一然一审审已已经经判决，但判决，但A A公司不服，公司不服，因此不能因此不能认为诉讼认为诉讼事件已事件已结结束。一束。一审审判决判决结结果表果表明，明，A A公司因公司因诉讼诉讼承担了一承担了一项现时义务项现时义务，该现时义该现时义务务的履行很可能的履行很可能导导致致经济经济利益流出企利益流出企业业，并且，并且该该义务义务的金的金额额能能够够可靠地可靠地计计量。量。v根据根据规规定，定，A A公司公司应应在一在一审审判决日确判决日确认认一一项负债项负债：64.v20012001年年1212月月l0l0日，日，A A公司公司应应作如下分作如下分录录：v借：管理借：管理费费用用诉讼费诉讼费 10000 10000v 营业营业外支出外支出罚罚息支出息支出 30000 30000v 贷贷：预计负债预计负债未决未决诉讼诉讼 40000 40000 65.vB B公司：公司：一一审审判决判决A A公司公司败诉败诉，为为此，此，B B公司公司获获得了收取得了收取罚罚息和息和诉讼费诉讼费的的权权利。从利。从谨谨慎的原慎的原则则出出发发，除非，除非A A公司服从判决公司服从判决结结果，不再果，不再提起提起诉讼诉讼或反或反诉诉，否，否则则不不应应确确认认一一项资产项资产，只能作相关披露。，只能作相关披露。66.未决诉讼，实际发生诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额处理：企业在前期BC表日，确认了预计负债，一般情况下，差额直接计入或冲减实际发生诉讼损失当期的营业外支出；企业在前期BC表日，确认了预计负债，预计负债与实际损失严重不符的，按照重大会计差错更正处理；企业在前期BC表日，根据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失而没有确认预计负债，损失发生时，直接计入当期的营业外支出；BC表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照BC表日后事项处理。67.v债务债务担保担保 例例6 20X06 20X0年年l0l0月，月，B B公司从公司从银银行行贷贷款人民款人民币币20002000万元，期限万元，期限2 2年，由年，由A A公司全公司全额额担保；担保；20X220X2年年4 4月，月，C C公司从公司从银银行行贷贷款美元款美元100100万元，期限万元，期限1 1年，年，由由A A公司担保公司担保5050；20X220X2年年6 6月，月，D D公司公司通通过银过银行从行从G G公司公司贷贷款人民款人民币币l 000l 000万元，期限万元，期限2 2年，由年，由A A公司公司全全额额担保：截止担保：截止20 x220 x2年年1212月月3131日的情况如下：日的情况如下：B B公司公司贷贷款逾款逾期未期未还还，银银行已起行已起诉诉B B公司和公司和A