中级财务会计长期负债及借款费用PPT课件.ppt

第十一章第十一章 长长期期负债负债及借款及借款费费用用1.本章考本章考试试大大纲纲要求要求1.1.掌握掌握长长期借款期借款.应应付付债债券及券及长长期期应应付款的会付款的会计处计处理。理。2.2.掌握承租人掌握承租人对对融融资资租租赁赁的会的会计处计处理。理。3.3.掌握借款掌握借款费费用的范用的范围围及确及确认认原原则则。4.4.掌握借款掌握借款费费用用资资本化期本化期间间的确定。的确定。5.5.掌握借款掌握借款费费用用资资本化金本化金额额的确定。的确定。2.l第一第一节节长长期期负债负债 l一、一、长长期借款期借款长长期借款的核算分期借款的核算分为为取得借款、期末取得借款、期末计计息和到期息和到期偿偿还还三个三个阶阶段。段。1.1.取得借款（以下分取得借款（以下分录录中数据中数据为为假定数据）假定数据）借：借：银银行存款行存款 990990万万长长期借款期借款利息利息调调整整 10 10万万贷贷：长长期借款期借款本金本金1 0001 000万万注意：当取得借款与合同注意：当取得借款与合同约约定的数定的数额额不一致不一致时时，则则有有“利息利息调调整整”，也就意味着，也就意味着实际实际利率与合同利率不一利率与合同利率不一致，后致，后续续期期间间涉及利息涉及利息调调整的整的摊销摊销；若取得的借款就是；若取得的借款就是借款合同借款合同约约定的数定的数额额，则则没有没有“利息利息调调整整”，也就意味，也就意味着着实际实际利率和合同利率是相同的。利率和合同利率是相同的。3.l2.2.期末期末计计息息借：借：财务费财务费用用/在建工程等在建工程等(期初期初摊摊余成本余成本实际实际利率利率)贷贷：应应付利息付利息 （本金（本金合同利率）合同利率）长长期借款期借款利息利息调调整整 （倒（倒挤挤）注意：一次注意：一次还还本付息的本付息的长长期借款，期借款，“应应付利息付利息”改改为为“长长期借款期借款应计应计利息利息”科目。科目。3.3.偿还偿还本金本金借：借：长长期借款期借款本金本金财务费财务费用等用等 贷贷：银银行存款行存款 长长期借款期借款利息利息调调整整4.l【例【例题题】某企】某企业为业为建造一幢厂房，于建造一幢厂房，于209209年年1 1月月1 1日借入期限日借入期限为为2 2年的年的长长期期专门专门借款借款1 500 0001 500 000元，元，款款项项已存入已存入银银行。借款利率按市行。借款利率按市场场利率确定利率确定为为9%9%，每年付息一次，期，每年付息一次，期满满后一次后一次还还清本金。清本金。209209年年初，初，该该企企业业以以银银行存款支付工程价款共行存款支付工程价款共计计900 000900 000元，元，210210年初，又以年初，又以银银行存款支付工程行存款支付工程费费用用600 600 000000元，元，该该厂房于厂房于210210年年8 8月月3131日完工，达到日完工，达到预预定定可使用状可使用状态态。假定不考。假定不考虑闲虑闲置置专门专门借款借款资资金存款金存款的利息收入或者投的利息收入或者投资资收益。收益。5.l正确答案正确答案该该企企业业有关有关账务处账务处理如下：理如下：（1 1）209209年年1 1月月1 1日，取得借款日，取得借款时时：借：借：银银行存款行存款1 500 0001 500 000贷贷：长长期借款期借款银银行行本金本金1 500 0001 500 000（2 2）209209年初，支付工程款年初，支付工程款时时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房900 000900 000贷贷：银银行存款行存款900 000900 000（3 3）209209年年1212月月3131日，日，计计算算209209年年应计应计入工程成入工程成本的利息本的利息费费用用时时：借款利息借款利息1 500 0009%1 500 0009%135 000135 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房135 000135 000贷贷：应应付利息付利息银银行行135 000135 000（4 4）209209年年1212月月3131日，支付借款利息日，支付借款利息时时：借：借：应应付利息付利息银银行行135 000135 000贷贷：银银行存款行存款135 000135 000（5 5）210210年初，支付工程款年初，支付工程款时时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房600 000600 000贷贷：银银行存款行存款600 000600 0006.l（6 6）210210年年8 8月月3131日，工程达到日，工程达到预预定可使用状定可使用状态时态时：该该期期应计应计入工程成本的利息（入工程成本的利息（1 500 1 500 0009%/120009%/12）8890 00090 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房90 00090 000贷贷：应应付利息付利息银银行行90 00090 000同同时时：借：固定借：固定资产资产厂房厂房1 725 0001 725 000贷贷：在建工程：在建工程厂房厂房1 725 0001 725 000（7 7）210210年年1212月月3131日，日，计计算算210210年年9 9月至月至1212月的利月的利息息费费用用时时：应计应计入入财务费财务费用的利息用的利息(1 500 0009%/12)4(1 500 0009%/12)445 00045 000（元）（元）借：借：财务费财务费用用借款借款45 00045 000贷贷：应应付利息付利息银银行行45 00045 000（8 8）210210年年1212月月3131日，支付利息日，支付利息时时：借：借：应应付利息付利息银银行行 135 000135 000贷贷：银银行存款行存款 135 000135 000（9 9）211211年年1 1月月1 1日，到期日，到期还还本本时时：借：借：长长期借款期借款银银行行本金本金1 500 0001 500 000贷贷：银银行存款行存款1 500 000 1 500 000 7.l二、二、应应付付债债券券主要主要讲讲解一般公司解一般公司债债券和可券和可转换转换公司公司债债券。券。（一）一般公司（一）一般公司债债券券一般公司一般公司债债券的核算包括券的核算包括债债券券发发行、行、期末期末摊摊余成本的余成本的计计算、到期算、到期偿还偿还三个三个环节环节。1.1.公司公司债债券的券的发发行（三种方式）行（三种方式）8.l例如：溢价例如：溢价发发行的分行的分录录（以下分（以下分录录中数据中数据为为假定数据）：假定数据）：借：借：银银行存款行存款1 2001 200万万贷贷：应应付付债债券券面面值值1 0001 000万万利息利息调调整整 200200万万存在存在发发行行费费用用时时，发发行行费费用也会影响利息用也会影响利息调调整金整金额额的的计计算。算。注意：当票面利率与市注意：当票面利率与市场场利率不一致利率不一致时时，通常需要，通常需要计计算市算市场场利率（即利率（即实际实际利率），利率），为为后后续计续计算作准算作准备备。考。考试时试时，有，有时实际时实际利率是利率是题题目目给给定的。定的。什么是什么是实际实际利率？利率？实际实际利率一般是指将未来利率一般是指将未来现现金流量折算成金流量折算成现值现值，等，等于其于其发发行价格的折行价格的折现现率。率。9.l2.2.期末期末摊摊余成本的余成本的计计算（或利息算（或利息调调整的整的摊销摊销）应应付付债债券期初券期初摊摊余成本乘以余成本乘以实际实际利率利率计计算的就是本期算的就是本期应应确确认认的利息的利息费费用，按照面用，按照面值值乘以票面利率乘以票面利率计计算的就是算的就是应应计计利息，两者之利息，两者之间间的差的差额额就是当期就是当期应摊销应摊销的利息的利息调调整金整金额额。（1 1）溢价）溢价发发行的情况下：行的情况下：l借：借：财务费财务费用用/在建工程等在建工程等(期初期初摊摊余成本余成本实际实际利率利率)应应付付债债券券利息利息调调整整 （倒（倒挤挤）贷贷：应应付利息（或付利息（或应应付付债债券券应计应计利息）利息）10.l（2 2）折价）折价发发行的情况下：行的情况下：借：借：财务费财务费用用/在建工程等在建工程等(期初期初摊摊余成本余成本实际实际利率利率)贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整 （倒（倒挤挤）应应付利息（或付利息（或应应付付债债券券应计应计利息）利息）注意：分期付息、一次注意：分期付息、一次还还本的本的债债券，企券，企业业按票面利按票面利率率计计算确定的算确定的应应付未付利息，付未付利息，贷记贷记“应应付利息付利息”科目；科目；一次一次还还本付息的本付息的债债券，按票面利率券，按票面利率计计算确定的算确定的应应付未付付未付利息，利息，则贷记则贷记“应应付付债债券券应计应计利息利息”科目。科目。上述上述计计算和会算和会计处计处理理过过程，就是程，就是应应付付债债券期末券期末摊摊余余成本的成本的计计算算过过程。即：程。即：期末期末摊摊余成本期初余成本期初摊摊余成本利息余成本利息费费用用(实际实际利息）利息）应应付利息（付利息（现现金流出）金流出）其中：其中：利息利息费费用（即用（即实际实际的利息的利息负负担）期初担）期初摊摊余成本余成本实际实际利率利率应应付利息（付利息（现现金流出）金流出）债债券面券面值值票面利率票面利率11.l学学习时习时，注意与持有至到期投，注意与持有至到期投资资期末期末摊摊余成本余成本计计算的算的联联系和区系和区别别。购买债权购买债权方：方：期末期末摊摊余成本期初余成本期初摊摊余成本投余成本投资资收益收益收到的利息（收到的利息（现现金流入）已收回的本金已金流入）已收回的本金已计计提的减提的减值值发发行行债债券方（本章）：券方（本章）：期末期末摊摊余成本期初余成本期初摊摊余成本利息余成本利息费费用用支付的利息（支付的利息（现现金流出）已金流出）已偿还偿还的本金（本的本金（本题题中未涉及）中未涉及）12.l3.3.债债券的券的偿还偿还（1 1）分期付息、到期）分期付息、到期还还本（含最后一期的利息）本（含最后一期的利息）债债券：券：借：借：应应付利息付利息贷贷：银银行存款行存款借：借：应应付付债债券券面面值值利息利息调调整（或整（或贷记贷记）贷贷：财务费财务费用等（或借用等（或借记记）银银行存款行存款（2 2）到期一次）到期一次还还本付息：本付息：借：借：应应付付债债券券面面值值应计应计利息利息贷贷：银银行存款行存款 13.l【例【例题题】211211年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司经经批准批准发发行行5 5年年期一次期一次还还本、分期付息的公司本、分期付息的公司债债券券60 000 00060 000 000元，元，债债券利息在每年券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率日支付，票面利率为为年利年利率率6%6%。假定。假定债债券券发发行行时时的市的市场场利率利率为为5%5%。甲公司甲公司该该批批债债券券实际发实际发行价格行价格为为：60 000 00060 000 000（P/SP/S，5%5%，5 5）60 000 60 000 0006%0006%（P/AP/A，5%5%，5 5）60 000 0000.783560 000 0000.783560 000 0006%4.329560 000 0006%4.329562 596 20062 596 200（元）（元）14.甲公司根据上述甲公司根据上述资资料，采用料，采用实际实际利率法和利率法和摊摊余成本余成本计计算确定的利息算确定的利息费费用，用，见见表表11-111-1。日期日期现现金流出金流出（a a）实际实际利息利息费费用（用（b b）（d d）5%5%已已偿还偿还的本金的本金（c c）（）（a a）（b b）摊摊余成本余余成本余额额（d d）期初）期初（d d）（）（c c）211211年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 200211211年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 010212212年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 61 632 310.50310.50213213年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 081 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 61 113 926.03926.03214214年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.533 055 696.53544 303.70544 303.7060 569 60 569 622.33622.33215215年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.67*3 030 377.67*569 622.33*569 622.33*60 000 00060 000 000小小计计18 000 00018 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 000215215年年1212月月3131日日60 000 00060 000 000-60 000 00060 000 0000 0合合计计78 000 00078 000 00015 403 80015 403 80062 596 20062 596 200-*尾数尾数调调整整15.l根据表根据表11-111-1的的资资料，甲公司的料，甲公司的账务处账务处理如下：理如下：l（1 1）211211年年1 1月月1 1日，日，发发行行债债券券时时：借：借：银银行存款行存款 62 596 20062 596 200贷贷：应应付付债债券券面面值值60 000 00060 000 000利息利息调调整整 2 596 200 2 596 200（2 2）211211年年1212月月3131日，日，计计算利息算利息费费用用时时：借：借：财务费财务费用或在建工程用或在建工程3 129 8103 129 810应应付付债债券券利息利息调调整整470 190470 190贷贷：应应付利息付利息银银行行3 600 0003 600 000（3 3）211211年年1212月月3131日支付利息日支付利息时时：借：借：应应付利息付利息银银行行 3 600 000 3 600 000贷贷：银银行存款行存款 3 600 000 3 600 000212212、213213、214214年确年确认认利息利息费费用的会用的会计计分分录录与与211211年相同，金年相同，金额额与利息与利息费费用一用一览览表的表的对应对应金金额额一致。一致。（4 4）215215年年1212月月3131日，日，归还债归还债券本金及最后一期利息券本金及最后一期利息费费用用时时：借：借：财务费财务费用或在建工程用或在建工程3 030 377.673 030 377.67应应付付债债券券面面值值60 000 00060 000 000利息利息调调整整569 622.33569 622.33贷贷：银银行存款行存款63 600 00063 600 00016.l【例【例题题11单选题单选题】甲公司于】甲公司于20092009年年1 1月月1 1日日发发行面行面值总额值总额为为1 0001 000万元，期限万元，期限为为5 5年的年的债债券，券，该债该债券票面利率券票面利率为为6%6%，每年年初付息、到期一次每年年初付息、到期一次还还本，本，发发行价格行价格总额为总额为1 043.271 043.27万元，万元，利息利息调调整采用整采用实际实际利率法利率法摊销摊销，实际实际利率利率为为5%5%。20092009年年1212月月3131日，日，该应该应付付债债券的期末券的期末摊摊余成本余成本为为（）万（）万元。元。A.1 000A.1 000B.1 060B.1 060C.1 035.43C.1 035.43 D.1 095.43 D.1 095.43l正确答案正确答案C C答案解析答案解析该债该债券的期初券的期初摊摊余成本余成本为为1 043.271 043.27万元，利万元，利息息调调整金整金额为额为43.2743.27万元（万元（1 043.271 043.271 0001 000），），20092009年年1212月月3131日的期末日的期末摊摊余成本余成本1 043.271 043.271 043.275%1 1 043.275%1 0006%0006%1 043.271 043.277.847.841 035.431 035.43（万元）。（万元）。l注意：注意：应应付付债债券的期末券的期末摊摊余成本、余成本、账账面余面余额额及及账账面价面价值值都都是同一个数是同一个数 17.l【例【例题题22计计算算题题】20082008年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司经经批准批准发发行行5 5年期一次年期一次还还本、分期付息的公司本、分期付息的公司债债券券10 000 00010 000 000元，元，债债券券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付，票面利率日支付，票面利率为为年利率年利率6%6%。假定假定债债券券发发行行时时的市的市场场利率利率为为5%5%。（P/FP/F，5 5，5%5%）0.78350.7835，（，（P/AP/A，5 5，5%5%）4.32954.3295甲公司甲公司该该批批债债券券实际发实际发行价格行价格为为：10 000 0000.783510 000 0000.783510 000 10 000 0006%4.32950006%4.329510 432 70010 432 700（元）（元）甲公司根据上述甲公司根据上述资资料，采用料，采用实际实际利率法和利率法和摊摊余成本余成本计计算确定的利息算确定的利息费费用，用，见见下表。下表。18.利息利息费费用一用一览览表表单单位：元位：元 付息日期付息日期支付利息支付利息利息利息费费用用摊销摊销的利息的利息调调整整应应付付债债券券摊摊余余成本成本20082008年年1 1月月1 1日日10 432 70010 432 70020082008年年1212月月3131日日600 000600 000521 635521 63578 36578 36510 354 33510 354 33520092009年年1212月月3131日日600 000600 000517 716.75517 716.7582 283.2582 283.2510 272 10 272 051.75051.7520102010年年1212月月3131日日600 000600 000513 602.59513 602.5986 397.4186 397.4110 185 10 185 654.34654.3420112011年年1212月月3131日日600 000600 000509 282.72509 282.7290 717.2890 717.2810 094 10 094 937.06937.0620122012年年1212月月3131日日600 000600 000505 062.94*505 062.94*94 937.0694 937.0610 000 00010 000 000*尾数尾数调调整整19.l根据上表根据上表资资料，甲公司的料，甲公司的账务处账务处理如下：理如下：答疑答疑编编号号184110104184110104：针对该题针对该题提提问问 l正确答案（正确答案（1 1）20082008年年1 1月月1 1日日发发行行债债券券借：借：银银行存款行存款10 432 70010 432 700贷贷：应应付付债债券券面面值值10 000 00010 000 000利息利息调调整整 432 700 432 700（倒（倒挤挤）（2 2）20082008年年1212月月3131日日计计算利息算利息费费用用借：借：财务费财务费用等用等521 635521 635应应付付债债券券利息利息调调整整 78 365 78 365贷贷：应应付利息付利息600 000600 00020092009年、年、20102010年、年、20112011年确年确认认利息利息费费用的会用的会计处计处理同理同20082008年。年。（3 3）20122012年年1212月月3131日日归还债归还债券本金及最后一期利息券本金及最后一期利息费费用用借：借：财务费财务费用等用等505 062.94505 062.94应应付付债债券券面面值值10 000 00010 000 000利息利息调调整整 94 937.06 94 937.06贷贷：银银行存款行存款10 600 00010 600 00020.l【拓展拓展】如果本如果本题题中市中市场场利率改利率改为为7%7%，（P/FP/F，5 5，7%7%）0.71300.7130，（，（P/AP/A，5 5，7%7%）4.10024.1002。则则发发行价格行价格10 000 00010 000 000（P/FP/F，5 5，7%7%）600 000600 000（P/AP/A，5 5，7%7%）10 000 0000.713010 000 0000.7130600 600 0004.10020004.10029 590 1209 590 120（元）（元）属于折价属于折价发发行。行。21.利息利息费费用一用一览览表表单单位：元位：元 付息日期付息日期支付利息支付利息利息利息费费用用摊销摊销的利息的利息调调整整应应付付债债券券摊摊余成余成本本20082008年年1 1月月1 1日日9 590 1209 590 12020082008年年1212月月3131日日600 000600 000671 308.40671 308.4071 308.4071 308.409 661 428.409 661 428.4020092009年年1212月月3131日日600 000600 000676 299.99676 299.9976 299.9976 299.999 737 728.399 737 728.3920102010年年1212月月3131日日600 000600 000681 640.99681 640.9981 640.9981 640.999 819 369.389 819 369.3820112011年年1212月月3131日日600 000600 000687 355.86687 355.8687 355.8687 355.869 906 725.249 906 725.2420122012年年1212月月3131日日600 000600 000693 274.76*693 274.76*93 274.76*93 274.76*10 000 00010 000 000*尾数尾数调调整。整。671 308.40671 308.409 590 1207%9 590 1207%；71 308.4071 308.40671 308.40671 308.40600 000600 000；9 661 428.409 661 428.409 590 1209 590 120671 308.40671 308.40600 000600 000；22.l（二）可（二）可转换转换公司公司债债券券可可转换转换公司公司债债券的核算主要包括券的核算主要包括债债券券发发行、期末行、期末摊摊余余成本的成本的计计算及算及转转股股时时的的处处理三个理三个环节环节。1.1.可可转换转换公司公司债债券的券的发发行行（1 1）可）可转债发转债发行行时时，要，要对负债对负债成份和成份和权权益成份益成份进进行行分拆。分拆。题题目中会告知不附目中会告知不附转换权转换权的的债债券利率，此券利率，此为计为计算算负债负债公允价公允价值时值时要用到的利率。要用到的利率。权权益成份益成份应应是用是用发发行价格减去行价格减去负债负债的公允价的公允价值值。注意：注意：发发行行费费用的用的处处理：理：应应按按负债负债成份和成份和权权益成份初益成份初始确始确认认金金额额的比例的比例进进行分行分摊摊。23.l（2 2）具体）具体处处理思路分理思路分为为三步：三步：第一步，第一步，计计算算负债负债成份的公允价成份的公允价值值；按照票面利率和面按照票面利率和面值计值计算每期利息，得到算每期利息，得到该该项债项债券的券的现现金流量，再按照不附金流量，再按照不附转换权转换权的的债债券利券利率来折率来折现现，折，折现现后的价后的价值值即即为负债为负债的公允价的公允价值值。第二步，按照第二步，按照发发行价格减去行价格减去负债负债成份的公允成份的公允价价值计值计算得出算得出权权益成份的公允价益成份的公允价值值。发发行行费费用，用，应应当在当在负债负债成份和成份和权权益成份之益成份之间间按照其初始确按照其初始确认认金金额额的相的相对对比例比例进进行分行分摊摊。24.l第三步，作出会第三步，作出会计处计处理。理。权权益成份的部分通益成份的部分通过过“资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积”核算。核算。2.2.期末期末摊摊余成本的余成本的计计算：同一般公司算：同一般公司债债券。券。3.3.可可转换债转换债券券转转股股时时的的处处理理借：借：应应付付债债券券可可转债转债面面值值可可转债转债应计应计利息利息可可转债转债利息利息调调整（或整（或贷记贷记）资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积贷贷：股本：股本资资本公本公积积股本溢价（倒股本溢价（倒挤挤）注意：注意：转转股基数的确定：通常股基数的确定：通常为债为债券面券面值值加加应计应计利息利息之和；或按之和；或按题题目的特定要求做。目的特定要求做。25.l【例【例题题】甲上市公司】甲上市公司经经批准于批准于210210年年1 1月月1 1日按每份面日按每份面值值100100元元发发行了行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次年期一次还还本付息的可本付息的可转换转换公公司司债债券，共券，共计计100 000 000100 000 000元，款元，款项项已收存已收存银银行，行，债债券票券票面年利率面年利率为为6%6%。债债券券发发行行1 1年后可年后可转换为转换为甲公司普通股股甲公司普通股股票，票，转转股股时时每份每份债债券可券可转转1010股，股票面股，股票面值为值为每股每股1 1元。假元。假定定211211年年1 1月月1 1日日债债券持有人将持有的可券持有人将持有的可转换转换公司公司债债券全券全部部转换为转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司甲上市公司普通股股票。甲上市公司发发行可行可转换转换公司公司债债券券时时二二级级市市场场上与上与类类似的没有似的没有转换权转换权的的债债券市券市场场利利率率为为9%9%。该该可可转换转换公司公司债债券券发发生的利息生的利息费费用不符合用不符合资资本化本化条件。条件。26.l甲上市公司有关甲上市公司有关该该可可转换转换公司公司债债券的券的账务处账务处理如下：理如下：l（1 1）210210年年1 1月月1 1日，日，发发行可行可转换转换公司公司债债券券时时：首先，确定可首先，确定可转换转换公司公司债债券券负债负债成份的公允价成份的公允价值值：100 000 000100 000 000（P/SP/S，9%9%，5 5）100 000 0006%100 000 0006%（P/AP/A，9%9%，5 5）100 000 0000.6499100 000 0000.6499100 000 0006%3.8897100 000 0006%3.889788 328 88 328 200200（元）（元）注：本注：本题题中的可中的可转换转换公司公司债债券，属于到期一次券，属于到期一次还还本付息本付息债债券，因券，因此可此可转换转换公司公司债债券券负债负债成份的公允价成份的公允价值值按理按理应该为应该为：100 000 100 000 000000（P/SP/S，9%9%，5 5）100 000 0006%5100 000 0006%5（P/SP/S，9%9%，5 5）。本）。本题题此此处处处处理欠妥。理欠妥。这这里重在掌握本里重在掌握本题题的整体的整体处处理思路。理思路。可可转换转换公司公司债债券券权权益成份的公允价益成份的公允价值为值为：100 000 000100 000 00088 328 20088 328 20011 671 80011 671 800（元）（元）27.l【拓展】【拓展】1.1.如果如果发发行价格是行价格是110 000 000110 000 000元，元，则权则权益成份益成份的公允价的公允价值值110 000 000110 000 00088 328 20088 328 200；2.2.如果有如果有发发行行费费用，用，则负债则负债成份成份应应分分摊摊的金的金额额=发发行行费费用用（88 328 200/100 000 00088 328 200/100 000 000），），权权益成份益成份应应分分摊摊的的金金额额=发发行行费费用用（11 671 800/100 000 00011 671 800/100 000 000）。）。借：借：银银行存款行存款100 000 000100 000 000应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券券利息利息调调整整 11 671 80011 671 800（倒（倒挤挤）贷贷：应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券券面面值值100 000 000100 000 000资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积可可转换转换公司公司债债券券 11 671 800 11 671 80028.l（2 2）210210年年1212月月3131日，确日，确认认利息利息费费用用时时：应计应计入入财务费财务费用的利息用的利息88 328 2009%88 328 2009%7 949 7 949 538538（元）（元）当期当期应应付未付的利息付未付的利息费费用用100 000 0006%100 000 0006%6 000 6 000 000000（元）（元）借：借：财务费财务费用用7 949 5387 949 538贷贷：应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券券应计应计利息利息 6 000 0006 000 000可可转换转换公司公司债债券券利息利息调调整整 1 949 5381 949 53829.l（3 3）211211年年1 1月月1 1日，日，债债券持有人行使券持有人行使转换权时转换权时：债债券持有人在当期付息前券持有人在当期付息前转换转换股票，股票，应应按按债债券面券面值值和和应计应计利息之和除以利息之和除以1010，计计算算转换转换的股份数。的股份数。转换转换的股份数（的股份数（100 000 000100 000 0006 000 0006 000 000）/10/1010 600 10 600 000000（股）（股）借：借：应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券券面面值值100 100 000 000000 000可可转换转换公司公司债债券券应计应计利息利息6 6 000 000000 000资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积可可转换转换公司公司债债券券 11 11 671 800671 800贷贷：股本：股本 10 600 00010 600 000应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券券利息利息调调整整9 722 2629 722 262资资本公本公积积股本溢价股本溢价 97 349 53897 349 538企企业发业发行附有行附有赎赎回回选择权选择权的可的可转换转换公司公司债债券，其在券，其在赎赎回日回日可能支付的利息可能支付的利息补偿补偿金，即金，即债债券券约约定定赎赎回期届回期届满满日日应应当支付的当支付的利息减去利息减去应应付付债债券票面利息的差券票面利息的差额额，应应当在当在债债券券发发行日至行日至债债券券约约定定赎赎回届回届满满日期日期间计间计提提应应付利息，付利息，计计提的提的应应付利息分付利息分别计别计入入相关相关资产资产成本或成本或财务费财务费用。用。30.l【例【例题题33单选题单选题】210210年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司同意其可日，甲股份有限公司同意其可转换转换债债券持有人将其持有的面券持有人将其持有的面值为值为6 0006 000万元甲公司可万元甲公司可转换债转换债券券转换为转换为300300万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1 1元）。元）。该该可可转换债转换债券系券系209209年年7 7月月1 1日日按面按面值发值发行的期限行的期限为为三年期、到期一次三年期、到期一次还还本付息的本付息的债债券，面券，面值总额值总额为为12 00012 000万元，票面年利率万元，票面年利率为为10%10%。假定不考。假定不考虑虑可可转换债转换债券的分拆，券的分拆，转转股股时应时应付未付利息一并付未付利息一并转转股，甲公司股，甲公司对对于于该债该债券持有人行使券持有人行使转换转换权权的的处处理，理，应应确确认认的的“资资本公本公积积股本溢价股本溢价”的金的金额为额为（）万（）万元。元。A.6 600A.6 600 B.6 300 B.6 300C.6 000C.6 000 D.5 700 D.5 700l正确答案正确答案B B答案解析答案解析应应确确认认的股本溢价金的股本溢价金额额6 0006 000（1 110%10%）3003006 6 300300（万元）。（万元）。31.l【例【例题题44多多选题选题】下列关于可】下列关于可转债转债的的说说法当中，正确的有（）。法当中，正确的有（）。A.A.企企业发业发行的可行的可转换转换公司公司债债券券应应当在初始确当在初始确认时认时将其包含的将其包含的负债负债成份和成份和权权益成份益成份进进行分拆，将行分拆，将负债负债成份确成份确认为应认为应付付债债券，将券，将权权益成份益成份确确认为资认为资本公本公积积B.B.可可转债转债在在进进行分拆行分拆时应该对负债时应该对负债成份的未来成份的未来现现金流量金流量进进行折行折现现，确定确定负债负债成份的初始入成份的初始入账账金金额额C.C.发发行可行可转债发转债发生的交易生的交易费费用用应应直接直接计计入当期入当期费费用用D.D.可可转债转债的的负债负债成份在成份在转换为转换为股份之前股份之前应应按照按照实际实际利率和利率和摊摊余成余成本确本确认认利息利息费费用，按照面用，按照面值值和票面利率确和票面利率确认应认应付利息付利息l正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析选项选项C C，发发行可行可转债发转债发生的交易生的交易费费用用应应在确在确认认的的负债负债成成份公允价份公允价值值和和权权益成份公允价益成份公允价值值之之间进间进行分配，分行分配，分别计别计入入“利息利息调调整整”明明细细科目和科目和“资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积”科目。科目。32.l三、三、长长期期应应付款付款包括包括应应付融付融资资租入固定租入固定资产资产的租的租赁费赁费、具有融、具有融资资性性质质的延期付款的延期付款购买资产发购买资产发生的生的应应付款付款项项等。等。（一）（一）应应付融付融资资租入固定租入固定资产资产的租的租赁费赁费1.1.租租赁赁及其分及其分类类租租赁赁，是指在，是指在约约定的期定的期间间内，出租人将内，出租人将资产资产使用使用权让权让与承租人，与承租人，以以获获取租金的取租金的协议协议。租。租赁赁的主要特征是的主要特征是转转移移资产资产的使用的使用权权，而不是，而不是转转移移资产资产的所