预算视角的施工项目成本精细化管理探究——以S公司的N项目为例.pdf

24新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）案例研究casestudy预算视角的施工项目成本精细化管理探究以S公司的N项目为例绍兴文理学院魏刚李瑞雪【摘要】成本是施工项目管理的关键内容，成本管理效率的高低决定了项目的效益。本文以S公司的N项目为研究对象，分析了其项目成本管理中存在的问题和成因。分析发现：N项目成本管理中存在预测不准确、预算未细化分解、预算编制缺乏依据、预算差异分析流于形式、内部人员成本意识淡薄、项目工作人员专业素养不高等问题。因此，本文通过构建基于预算视角的施工项目成本精细化管理体系，提升项目成本管理水平。【关键词】预算施工项目成本精细化管理一、引言近年来建筑行业发展较快。建筑业是国民经济中重要的物质生产部门，对经济发展具有重要意义。城镇化速度加快，建筑行业的市场规模不断扩大，市场竞争也越来越激烈。施工项目的成本管理粗放管理严重。传统的建筑企业对项目的管理方式普遍较为粗放，在项目管理过程中，各个阶段、部门和任务之间都是各自独立的，导致项目中的数据信息无法及时传递和共享，建筑施工企业成本精细化管理更加紧迫。粗放式管理造成整个项目管理效率低下，成本高、进度管控困难、质量安全检查问题频出，整改难、监控难，施工现场存在各种资源浪费、成本管理难甚至失控等问题。加之国内建筑企业的竞争激烈，建筑行业的市场价格透明化，利润被不断压缩，项目成本管理水平不高也导致项目业绩不佳。本文对此进行探讨。二、项目成本管理存在问题及原因分析（一）成本预测不准确在成本预测中，使用的资料是否准确，直接关系到项目成本的整体预测精度。如果无法对本期工程的工程量进行精确估计，漏算或多算工程量，会导致当期项目的成本预算的偏差率偏高，长久来看还将会影响整个项目的成本。N项目在进行成本估算时，主要是类推以前的类似项目或上年的项目预算，没有考虑到项目本身的特点，也没有对施工项目进行详细的测量。其只是根据项目的设计图纸，按照定额的标准进行预算编制，未对现场情况进行全面的实地调查，没有考虑施工地形、天气等因素的影响，从而造成项目在成本预算中漏算了工程量，出现漏项情况。该项目对市场情况的估算也不够精确，造成预算不科学。如在驳岸护岸分项工程中，对冲孔灌注桩工程量的测算存在误差，但有关地质勘探资料中并未提及其可能出现的问题，造成材料耗用量的估算不合理，增加了成本投人。(二)预算分解不精细在N项目中，除人工费用、材料费用、局外分包费用和机械使用费用等几项占比较大的成本外，在预算规划中应充分考虑间接成本。管理费用相对来说更容易控制，在编制项目成本预算时应更多地考虑。在N项目成本预算编制中，管理费用是由预算人员结合以往项目的管理费用支出情况与待建项目规模综合考虑，在直接成本预算中按一定的比例进行测算取数。管理费用的支出关联项目部不同的部门，涉及办公费、业务招待费、差旅费等明细项目。但是该项目管理费用在编制时并未进一步细化分解，导致各部门未能明确各自管理费用的控制目标，在项目实际施工过程中对超出预算未能查明原因，也无法确认费用超支的相关责任人，不利于激发员工控制成本的积极性管理费用没有进行细化和分解，其主要原因是成本预算人员没有认识到精细的预算管理在水电施工项目成本管理中的作用，而单纯地认为在施工项目的成本中，管理费用所占的比例很低，对整个项目的成本影响很小。由于管理费用涉及多个部门，如果要细化、分解，需要花费大量的时间和精力，因此，其没有受到足够的重视，只是在工程的最后新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）2 5Casestudy案例研究阶段，将预算与实际开支的差距进行比较。如果没有对管理费用进行细致的分解，会造成在项目成本预算中没有明确的职责，不能确认具体的部门和明细支出，从而影响工程项目的实施。（三）子预算编制方法缺之科学依据N项目的预算编制环节及方法缺乏依据。N项目对预算的编制不重视、缺乏规范的编制程序，以至于项目在编制预算的过程中，没有固定、规范的操作步骤和程序，实际进行预算编制时，仅对一些指标进行简单的修正，未与以前的预算实施相结合，从而影响预算的科学性，也影响预算成本管理的效果。N项目各部门间的沟通与协调机制不足，致使各个部门在进行上报预算时没有明确的标准和指标，上报金额较为随意，导致预算在执行过程中很容易出现偏差，不利于指导各部门具体工作的开展。N项目在每月只编制资金计划表，只对下个月将要支付的款项金额进行计划，不对每月的成本进行精细的编制，成本的预算只有在年度预算报表中进行编制。成本预算编制时本身属于一种事前性的行为，并不能对未来将会发生的成本进行精准的预测，而年度预算之间的间隔时间过长，加剧了成本预算的难度,降低了预算的科学性、准确性。在年度结束时，相关人员对当年的预算执行情况进行差异分析，由于间隔时间太长，无法分析预算差异的原因，进而不能针对原因提出整改措施，对下一年的预算编制难以起到借鉴参考作用，不能充分发挥预算的功能。（四）预算差异分析流于形式预算差异分析是预算执行环节中不可或缺的重要环节。调查发现，N项目对于预算差异分析不重视。表现为不编制月度成本预算，没有月度预算差异分析。N项目对于预算差异的原因分析不够深人，对于差异的整改方案也并不详细。通过比较N项目2019年第四季度与2 0 2 0 年第一季度经营管理部管理费用的预算差异分析可以发现，该项目只是简单将本期实际发生数与预算数进行对比，表中除当年的数据部分有差别，在整改方案方面消极应对，文字几乎完全一致。其只是简单根据预算差异情况，提出增加下年预算或加大执行力度的方案，没有对出现预算差异的原因进行深人分析，也没有根据出现差异的原因制定合适的整改方案，仅仅是把填报预算差异分析表当作一项可有可无的工作，没有意识到预算差异分析对成本精细化管理的重要性。（五）管理人员成本意识淡薄在对N项目调研中发现，项目管理层缺乏对成本的有效控制。工程科技部只负责技术与品质，工程部则负责建设和进度，而物资部门则负责材料的采购与检验。与大多数企业一样，N项目将成本管理的主体确定为企业的财务部门人员以及相关的成本管理人员，除财务部的工作人员对成本控制有一定了解，其他部门的工作人员对此知之甚少，根本不知道该如何进行成本管理。对于这些具有成本控制意识的财务部门相关工作人员来讲，成本控制经常被认为是企业管理层应该考虑的问题，普通员工只需要做好项目工程的核算工作，不用对成本负责。这导致项目中的员工缺乏竞争意识，成本管理难以取得显著成效。（六）项目工作人员专业素养有待提高在工程项目建设及成本管理中，预算的管理、预算的编制均具有较强的专业性。相关的预算管理与编制人员自身的专业素质水平，会直接影响整个预算编制的合理性与科学性。调查发现，项目没有专门的工作人员，而是由公司进行统一分配，平均每个公司财务人员负责两个项目的财务核算、管理工作。通过实际了解得知，该项目中从事项目成本管理工作的相关工作人员专业素养有待提升，公司的财务资金部门工作人员中，相当部分为非会计专业，取得初级会计资格证书的比例也很少。预算管理的相关工作被直接划分在财务资金部。从事预算编制的人员缺乏应有的专业知识，使得项目编制的成本预算不科学。近年来，公司积极引进专业对口的毕业生，但是大部分学生相关工作经验不足。公司缺乏精通预算管理、成本管理的人才。（七）缺乏完善的奖惩机制合理完善的绩效考核制度可以对员工起到激励作用。在项目成本管理过程中，实施权责相结合的绩效考评，可以对项目员工在工作中的行为起到约束作用。但该项目对员工的绩效考核不重视。项目没有对管理人员的权责和义务作出明确的划分，如果项目在成本管理的过程中出现漏洞，相关人员就会互相推卸责任，使成本管理的效率降低。项目虽然制定了绩效考核制度，但是绩效考核却只是流于形式，并未落实到实处。对项目预算费用管理的评估和评估的合理性进行调查发现，有3 个“十分合理”，1 2 个“比较合理”和1 8 个“不够合理”，所占比例分别为9%、3 6%、5 5%。5 5%的员工认为，该项目在预算成本管理之中的考核和评价不合理。在这种情形下，优秀员工得不到应有的奖励，因此，其会丧失工作积极性，工作效率和态度也会大打折26新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）案例研究Casestudy扣，从而降低企业项目的效率。三、基于预算视角的项目成本精细化管理体系构建明确项目成本精细化管理目标一是转变预算管理观念，提高对预算的重视程度。预算管理理念是制订预算管理目标的重要指导。以预算为基础的成本精细化管理是一项全方位、全过程和全员参与的管理活动，覆盖了整个公司的各个环节和不同的部门，并贯穿于每项经营业务的事前、事中和事后活动中。其不仅需要得到企业管理层的重视，也要得到项目上下全体人员、全体部门的配合。只有树立并重视预算管理的理念，预算管理才能实现项目成本精细化管理的目标。加强全体员工对预算的认识，从管理人员到基层员工，都要深入理解全面预算管理的含义，大力提倡和推广企业的精细化、全面的预算管理理念。在编制预算目标、执行预算时要开展预算讲解大会，让相关部门、相关员工对成本预算有深刻的认识。根据精细化管理的要求，制定部门的年度工作方案，明确目标，向员工传达具体的工作细节，使其对公司的发展有全面的认识，真正参与公司的工作。将预算管理结果纳人考核，让预算管理和成本管理与员工绩效挂钩，提高项目全体员工对预算的重视程度，发挥预算管理的作用。二是确定基于预算的成本精细化管理目标。项目预算编制是成本管理工作的起点，降低项目的材料成本、人工成本和提升项目的利润空间，是成本精细化管理的最终目的。基于预算视角的成本精细化管理，起点的精细化显得尤为重要。应当根据项目工程历史成本以及当前市场行情，对施工项过程中所需要各项成本费用进行估算，将其作为该项目本期的目标成本，用以指导预算管理工作。在确定基于预算视角的项目成本精细化管理目标时，要全面考虑可能会影响目标成本的因素。按照项目资源计划、进度计划、工程量、具体工作内容等进行初步估算，对市场和政府政策形成全面了解，根据项目的建设条件、人员、设备等情况制订合理的盈利计划，还要考虑到一些不确定因素，如价格变动、工期延长、项目停工等。应综合考虑各种可能会影响项目成本产生的因素，对目标的预算费用进行详细计算，减少预算成本的差异二）廷建立项目成本精细化预算管理组织机构一是完善基于预算的成本控制组织体系。只有基于完善的预算成本控制组织体系，精确地划分费用和责任，才能实现对项目的实际成本进行精细管理，达到预期的效果。大多数粗放化管理的水电施工项目，对预算成本组织体系不够规范、明确，需要对项目中各个层次的职责权限作出更为清晰、明确的界定。建立健全预算管理系统，可在预算编制中做到透明化，为预算的实施提供依据，增强预算管理的效率。二是强化成本管理人员的成本精细化管理意识。强化员工精细化成本管理意识，提升管理部门人员的专业素养。通过定期开展成本精细化管理培训，提高工程人员的综合素质。针对水电施工项目中存在的机构不合理、权责不明确等问题，细化岗位分工、明确岗位职责。定期开展员工培训，组织员工学习先进理论与技术，不断提高员工整体素质，培养员工成本控制意识，提升项目的整体水平。（三）构建项目成本精细化预算管理编制体系一是完善预算编制流程。预算编制是预算管理的起点，应当完善项目的预算编制的流程和方法。在进行预算编制前，应明确分析目前的外部市场环境对项目工程的影响，并制订与市场变化相适应的预算管理制度，更好地在预算执行过程中应对挑战，又快又好地实现经营目标。在编制预算时，要按照精细化成本管理的要求，全面、多渠道地进行相关数据的统计。运用充分的依据及准确的数据，在充分利用已有的经验和历史资料的基础上，开展市场调研、评估工作，了解当前市场的动态和国家的政策，并对今后的发展趋势进行预测。按月对项目进行预算编制，及时发现项目在预算执行过程中出现的问题，并迅速对预算方案进行相应的调整。按照精细化的思想，对不同的预算编制方法进行分析，确立每种方法的适用情况，在预算编制中合理地选择编制方法。二是进一步细化分解成本预算项目。施工项目的成本组成较为复杂，所以在水电项目进行成本核算的过程中，对于管理费用的预算编制较为笼统，只是在直接成本的基础上，依据以前的工程项目所耗用的成本支出与当前的所建项目工程的规模，按照一定的比率进行计算。因为没有按照部门对费用进行更为细化的比例分配，所以无法明确预算与支出之间的差异，也不能明确责任的主体，从而影响对管理费用的控制。在编制预算时，应当将总的管理费用按照季度结合以前的工程项目与各职能单位的预算金额进行分解，再按支出明细在部门内部进行细化分解。这样可以明确各部门的预算目标与相新会计（月刊）2 0 2 3 年第9 期（总1 7 7 期）2 7Casestudy案例研究关责任的主体，有利于进行成本预算的控制与管理。（四）构建项目成本精细化预算管理监督体系一是运用挣值法进行成本动态控制。挣值法即将施工项目的成本与进度结合，对施工项目的预算实施情况进行分析，从而有助于企业对项目实际成本和预算目标之间的差异进行分析。与其他比较简单的成本分析方法相比，挣值法可以更加清晰地了解项目出现预算节省或超支的原因，对施工项目进行动态的成本分析，有利于项目的管理人员更为清晰地认识到施工的进度，以及在施工项目进行中出现的成本预算管理方面的问题，有助于及时采取纠正措施，确保建设项目的成本目标顺利实现。该方法计算精度高，但是计算时间更长。二是设定成本红线及时预警。由于水电施工项目工程的建设投资周期较长，投资金额较大，因此，要提高成本管理水平。应在工程建设中引人风险预警机制，针对工程项目的特点制定不同的成本红线，及时进行预警，有效防止资金超支。三是根据预算执行情况调整预算。预算的编制始终是一种事前的预测行为，无法做到与实际毫无差别。因此，在预算执行过程中应当根据当前的项目环境和相关系数变动不断进行调整。预算编制和实施要严格按照精细化管理要求，做到制度化、规范化、标准化、专业化，避免盲目、随意。各个相关责任部门对项目预算的实际执行情况要进行实时的监控，如发现预算差异过大的情况，要及时向上一级反馈。预算管理部门应对差异出现的情况进行研究，分析原因并结合当前的实际情况对下一期的预算进行调整。在进行预算调整时，各部门要严格按照公司有关法规，将预算变更的理由和范围列出来，并将调整的理由和范围写清楚。预算监督机构对所附的预算调整申请进行审核，经审核确定无误后，可以进行预算调整草案的编制。预算机构将修正后的预算调整报告及修正报告送交预算管理委员会，修改其提案。经审查，调整方案将被提交给预算部门，并由部门依据该报告提出的修正建议进行预算调整，从而使项目的成本在可控范围内。四是深入分析预算差异。预算差异是水电施工项目成本精细化管理的重中之重，而精细化管理则强调精准性与连续性。项目的预算编制是事先进行的预算，属于事前管理。由于项目工程的进行过程中会出现很多的不确定因素，在执行中会出现一定的偏差，因此，在项目预算执行过程中，根据经营活动的实际完成情况和预算目标进行差异分析是非常有必要的。将预算差异分析分为界定预算差异责任、分析预算差异原因、制定差异整改措施、管控整改进度、整改进度纳人考核等环节，明确导致预算执行差异原因和整改责任，根据差异发生的原因制定整改方案，对整改的过程进行监控，对整改结果进行考核，提高预算管理的效率。（五）构建项目成本精细化预算管理考核体系要提升项目的预算成本精细化管理水平，就必须对项目的考评体系进行完善。考核是提高财务预算管理水平的重要环节，能使工作人员得到最大程度的制约，进而更加注重成本预算的管理。应结合项目的实际情况，设计和建立奖励和惩罚相结合的预算管理考核方案，保障预算管理的顺利进行。四、结论建筑业高质量发展背景下，企业需要提高成本管控能力和水平，改变原来的粗放型的经营方式，向精细化的控制方式转型，以此减少工程生产成本，提升企业的竞争能力。基于预算视角的建筑项目成本精细化管理体系，首先是起点的精细化，基于影响目标成本的因素，按照项目资源计划、进度计划、工程量、具体工作内容等制定形成精细化的成本预算。用充分、可靠的数据支持编制预算、预测趋势、调整方案。其次是建立基于精细化预算的成本控制组织体系，持续提升成本管理人员的成本精细化管理意识。再次是构建精细化预算管理监督体系，包括运用挣值法控制成本动态、设定成本预警红线、及时调整预算、深入分析预算差异。本文旨在为建筑项目成本的科学管控提供理念和方法指导，促进企业的持续高质量发展。参考文献：1】史宏滨。论企业成本精细化管理与降本增效.中国集体经济，2 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