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14西部财会税收理论与实践应对数字经济挑战的税收征管改革探析王淞（兰州财经大学财税与公共管理学院，甘肃兰州730020)摘要数字经济作为新兴经济形态发展迅速，成为国民经济发展的重要引擎。当前，数字经济发展机遇与挑战并存，其中对于税收征管的挑战主要体现在税务登记、发票管理和税款征收方式三个方面。在深化税收征管体制改革的背景下，分析我国数字经济涉税特征及发展现状，针对数字经济对税收征管带来的挑战，提出完善税务登记制度、加强发票管理技术投入和健全税款征收制度的税收征管改革建议。关键词数字经济；税收征管；自然人；平台企业一、数字经济涉税特征及发展现状（一）数字经济涉税特征1.税源流动性。随着互联网技术发展而诞生的数字经济，使企业生产经营不再局限于实体场所，企业所拥有的无形资产、业务功能所在地以及交易发生地等都变得越发灵活，流动性变强。数字经济以无形资产、数据等具有流动性的要素为主要生产要素，同时企业交易场所变得灵活多变，买卖双方的交易不受时间空间的限制，通过电脑或手机便能完成交易，数字经济使交易数字化，让纳税双方的境内外交易变得更加方便。生产要素和交易场所的流动性，导致以此为基础进行征税的税源也随之呈现出流动性的特征。2.收入隐蔽性。数字经济使交易活动变得隐蔽、交易双方变得模糊，导致作为重要计税基础的收人呈现出隐蔽性特征。数字经济下的交易，由于互联网的虚拟性，使经济活动双方的真实身份和信息等变得模糊，买方和卖方不再经过传统的面对面协商，就能达成交易，交易双方的真实身份难以确定。难以确认纳税人身份，交易产生的应纳税收入是否由该纳税人承担税费变得不明晰。同时，收入的隐蔽性还体现在避税手段变得更加多元。数字经济下技术成为一种宝贵的资源，越来越多的跨国企业假借技术支持的名义，通过拥有股份达成避税目的，使收人变得隐蔽，以此逃避纳税。（二）数字经济发展现状数字经济是2 1 世纪的新兴经济形态。随着我国互联网基础设施的逐步完善，数字经济得到了迅速发展，经济规模总量呈现逐年增加，增幅逐渐平稳，数字经济产业逐渐细化，并与各产业紧密结合。1.数字经济规模总量增加。数字经济经过多年的发展，逐渐成为我国国民经济的重要组成部分。根据中国数字经济发展研究报告（2 0 2 3）数据显示，2 0 2 2 年我国数字经济规模首次超过5 0 万亿，达到5 0.2 万亿，占GDP的比重达4 1.5%，超过了第二产业占GDP的比重（3 9.9%）。据统计，从2 0 1 7 年开始，数字经济规模总量呈现出逐年递增的趋势。即使是在2 0 2 0 年，规模总量也达到了3 9.2 万亿，同比增速9.7%，增速高于同年GDP的增速（3%）。数字经济发展已成为国民经济发展的重要引擎。2.数字经济产业结构细化规范。数字产业化和产业数字化是数字经济发展的两种趋势，也由此构成了数字经济的内部结构。数字经济及其核心产业统计分类（2 0 2 1）将我国数字经济分为数字产业化和产业数字化两个部分，数字产业化下设数字产品制造业、服务业、数字技术应用业、数字要素驱动业四种类型，产业数字化下设数字化效率提升业一种类型。对数字经济产业进行分类统计管理，侧面反映出数字经济产业的结构更加细化规范。3.数字经济产业渗透增强。数字经济由于与各产业的高度融合，在我国经济体系中的地位越来越重要，数字经济对产业的渗透性不断加强，各行各业数字化转型成为一种趋势。从中国数字经济发展研究报告（2 0 2 3）的数据可以发现，2 0 2 2 年数字经济对服务业的渗透率为4 4.7%，对工业渗透率为2 4%，对农业的渗透率西部财会15FINANCEWESTERNACCOUNTNGTheory&PracticeofTaxation税收理论与实践为1 0.5%，各行业数字化、智能化趋势明显加强。二、数字经济对税收征管的挑战（一）税务登记方面的挑战1.税务登记主体缺失。税收征管以纳税人进行税务登记为起点，在“三证合一”的背景下，税务登记证与工商营业执照、组织机构代码证合为一体，但到税务局进行登记依然是生产经营者的必要程序。数字经济下共享经济、零工经济等新经济业态不断出现。灵工时代：抖音平台促进就业研究报告的数据显示，从2 0 1 9 年8 月到2 0 2 0 年8月，抖音平台上有2 0 9 7 万人获得收人，自然人参与数字经济变得越来越频繁。新经济业态从业的人数增加，从纳税登记方面对我国目前的税收征管制度产生冲击。我国现行的税收征管法对税务登记的管理适用于从事生产、经营的纳税人，主要是指企业、设立在外地的分支机构和经营场所、个体工商户等企业纳税人，税收征管法中没有针对自然人办理税务登记的明确规定。2.税务登记意识薄弱。自然人纳税意识低，导致税务登记意识薄弱。伴随着数字经济的发展，越来越多的自然人从事自由职业或成为兼职人员，基于经济利益的考量，自然人主观上存在规避纳税义务的心理，因此会刻意不办理税务登记。同时，数字经济从业门槛低，自然人学历和知识结构层次不一，然而税法知识具有复杂性，使该部分自然人了解税收征管程序存在困难，不明白自觉进行税务登记的意义。（二）发票管理方面的挑战1.发票的真实性不易核验。数字经济本身具有流动性和虚拟性的特征，使收入具有隐蔽性，从而导致发票的真实性不易核验，给发票管理带来挑战。数字经济使交易变得更加便捷，线上交易规模不断扩大。据2 0 2 2 年电商发展分析报告数据显示，2 0 2 1 年我国线上零售总额为13.1万亿元，同比增长1 4.1%。线上交易双方隐藏真实身份变得更加容易，同时对数字化交易进行溯源技术困难，难以追踪交易金额的来源、性质和去处。数据可操作性强，容易因为网络安全漏洞被篡改，也容易因主观动因被篡改，加剧了对交易真实性判断的困难，发票所记载业务的真实性更加不易核验。2.不开票情况增多。一方面，随着自然人参与数字经济的人员数量在增加，在C2C这一商业模式下，买卖双方都是自然人，通过平台直接进行交易，双方对于开具发票和索取发票的意识薄弱。另一方面，基于减轻税负的目的，有不少企业纳税人会利用各种手段误导消费者不开发票。例如，对于不需要开票的消费者给予价格上的优惠，或者直接让消费者承担开票产生的税费。不开票情况的增多，使以票控税这一征管模式受到冲击。（三）税款征收方式的挑战1.代扣代缴方式出现局限。代扣代缴是在税源分散的情况下，提高税款征收效率、保障国家税收的税款征收方式。传统经营模式下，基于存在雇佣关系的前提，才能进行代扣代缴。数字经济下，依托平台进行各项经济活动，出现了“平台+个人”的经营模式，使企业与自然人之间由雇佣走向合作，企业不再具有代扣代缴的主体资格。平台企业在交易中属于充当中介的作用，无论是依靠自身技能通过平台进行经济活动的个人，如知识创作获得打赏或付费收人的个人，还是通过平台提供信息进行劳务服务的个人，如美团外卖骑手，都未与平台企业建立劳动关系，因此不存在传统雇佣关系。对这两类人群通过平台取得收入应当缴纳的个人所得税，平台企业不具有为其代扣代缴的主体资格。2.核定征收方式受到冲击。当前的税收征管法规定，由税务机关进行核定征收主要适用于“会计核算不健全，账簿管理不到位，不能准确提供会计核算资料”或“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人”。数字经济的发展对核定征收方式主要从两方面产生冲击：一是数字经济下，大量自然人从事经济活动但未进行税务登记，对此进行核定征收会加大税务工作量，征管效率下降。二是核定应税所得率困难，合理的应税所得率应根据各行业的平均利润率计算得出，数字经济的发展使得各行业产业不断融合，在计算应税所得率时变得更加复杂。同时，当前适用的应纳税所得率是2 0 0 8 年调整的，未能体现数字经济的经营利润。三、应对数字经济挑战的税收征管改革建议（一）完善税务登记制度1.健全税务登记主体规定。在进一步深化税收征管改革的背景下，重新修订税收征管法，对纳税登记章节进行修改补充，以应对数字经济所带来的税务登记主体缺失的问题。修订的税收征管法在纳税登记章节明确规定从事数字经济业态的自然人进行纳税登记的要求。基于效率原则，自然人进行税务登记的程序应当便捷，沿用个人身份证号作为纳税人识别号，要求自然人在从事数字经济相关业务活动时使用身份证号进行注册登记。如利用各大网络平台开展各项经济活动的纳税人，在首次注册使用时，在线提交与经济活动相关的一切信息，由平台统一进行税务登记。在健全税务登记主体的过程中，还应当考虑到特殊情况，允许一定的登记豁免。修订税收征管16西部财会责任编辑：韩小林税收理论与实践法，使之与电子商务法在登记豁免方面相衔接。电子商务法第十条“电子商务经营者应当依法办理市场主体登记。但是，个人销售自产农副产品、家庭手工业产品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动，以及依照法律、行政法规不需要进行登记的除外。”在税收征管法中应当明确“家庭手工业产品“便民劳务活动”“零星小额交易活动”的具体范围。2.普及税务登记知识。税务机关可以在每年的“税法宣传月”强化对税务登记的宣传。加大“税法宣传月”的经费投人力度，将“税法宣传月”由每年一次的频率增加到每年两次，分别在年初和年中各进行一次，增强税法普及力度的同时，强化税务登记的重要性。同时，要优化宣传方法，采取多类型的宣传手段，如制作宣传短片投放到各大短视频平台，用大众喜闻乐见的形式传播税务登记的知识。（二）加强发票管理技术投入1.加强区块链全电子发票管理。区块链技术具有可追溯、去中心化、分布式记账的特点，使数据篡改变得困难，以区块链技术为支撑推进电子发票的全面应用，可有效应对数字经济发展对发票管理带来的冲击。2 0 2 1 年3月，我国颁布基于区块链技术的电子发票应用推荐规程，从制度层面统一了区块链电子发票的技术标准，使区块链电子发票技术规范化发展。区块链电子发票的使用，使税务机关对发票的监管更加便捷，提升了行政效率，提高了征管水平。同时，由于数据获取变得更加容易，税务机关要注意对涉税信息的保护，避免信息泄露带来纠纷。2.深化“以数治税”改革，追踪打击不开票行为。“以数治税”是税收征管领域的一次重大变革，通过构建“以数治税“这一模式，不仅能推动协同治税、提高纳税服务能力，而且能提高精准监管能力。即将上线的“金税四期”工程，被视为实现“以数治税”的重要推动力，可以通过大数据的追踪反馈，对于有生产交易行为而未开具发票的行为实现监督。（三）健全税款征收制度1.强化平台企业的扣缴义务。大多数平台企业与通过平台从事经济活动的个人未建立雇佣劳动关系，所以在当前的法律制度下，平台企业代扣代缴和代收代缴部分税款的义务不强。为提高该部分税款的征收效率，防范税款流失，建议在税收征管法中增加平台企业作为部分税款扣缴主体的条款，使平台企业扣缴税款有法可依，强化其扣缴义务。国家税务总局2 0 2 2 年印发关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见的通知，明确规定了平台企业履行相关信息的报告义务。这是逐步加强平台企业扣缴义务的有益探索，未来还可以借鉴国外的一些可行性经验。2.优化核定征收方式。面对数字经济对核定征收方式带来的冲击，有以下两条建议。一是对于未进行税务登记需要核定征收的纳税人，可以采用平台企业扣缴的形式进行，提高征收效率。二是对于确定应税所得率困难的问题，可以通过整合各行业各产业的数据，利用大数据模型精确计算出各产业各行业的平均利润率，从而得出应税所得率，提高计算应税所得率的能力，同时根据数字经济的发展动态调整应税所得率。参考文献1唐梦航.数字经济背景下我国税收征管面临的挑战与应对.湖南税务高等专科学校学报，2 0 2 2（0 4）。2国家税务总局税收科学研究所课题组，谭珩，李本贵，等.数字经济对我国税制和征管的影响及相关政策建议.国际税收，2 0 2 2（0 3）。3闫晴.数字经济时代灵活用工平台税收征管制度的困局、源及破解.上海交通大学学报（哲学社会科学版），2 0 2 3（0 3）.4李鑫钊.数字经济背景下加强税收征管的建议.税务研究，2 0 2 3（0 1）。5王毅.数字经济时代：平台经济税收征管挑战与治理.江苏商论，2 0 2 2（1 1）6王东，罗敬蔚.我国构建数字经济税收法律制度的现时难题和优化路径.重庆邮电大学学报（社会科学版），2 0 2 3（0 3）.7李香菊，谢永清.数字经济背景下的税收征管问题研究.北京行政学院学报，2 0 2 2（0 5）。作者简介王淞（1 9 9 8-），女，汉族，重庆江人，现为兰州财经大学财税与公共管理学院在读硕士研究生。研究方向：财税理论与政策。