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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一篇 会计基础,第一章 总论,掌握会计的基本职能及两者的关系,1,掌握会计要素的定义、基本特征及其确认条件,2,了解会计的含义及其特点,5,熟悉我国会计的会计规范体系和会计职业道德,4,学习目标与内容,掌握会计计量属性及其应用原则,3,第一章 总论,会计概述,第一节,会计要素及其确认与计量原则,第二节,我国的会计法规体系,第三节,内部控制与会计职业道德,第四节,章 节 设 置,第一节 会计概述,一、,会计的起源,三、,会计的基本职能,二、,会计的特点,第一节 会计概述,结绳,计数,刻石,计数,会计是以货币为主,要计量单位，反映和监,督一个单位经济活动的,一种经济管理工作。具,体来说，它是以货币为,主要计量单位，以凭证,为依据，采用专门的技,术和方法，对一定主体,的经济活动进行全面、,综合、连续、系统的核,算与监督，并定期向有,关方面提供会计信息的,一种经济管理工作。,会计的萌芽,今天的会计,会计的发展,会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。,一、会计的起源,第一节 会计概述,会计以货币为主要的计量尺度,会计对经济活动事项的核算具有,连续性、完整性和系统性,会计的核算职能与监督职能相结合,会计为提高经济效益服务,1,2,3,4,二、会计的特点,第一节 会计概述,实施会计监督,会计监督是企业单位内部的一种自我约束机制，它要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度和财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。,进行会计核算,会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,相辅相成,紧密联系,缺一不可,三、会计的,基本职能,第二节 会计要素及其确认与计量原则,三、,所有者权益,二、,负债,一、,资产,会计要素的,定义及确认,七、,会计,要素计量属性及其应用原则,六、,利润,五、,费用,四、,收入,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,一、资产,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,必要特征：,1、资产预期会给企业带来经济利益,2、资产应为企业拥有或者控制的资,源,3资产是由过去的交易或事项所形,成的,1与该资源有关的经济利益,很可能流入企业,2该资源的成本或者价值能,够可靠计量,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,二、负债,负债是指企业过去的交易或者,事项形成的、预期会导致经济利,益流出企业的现时义务。,必要特征：,1负债是企业承担的现时义务,2负债预期导致经济利益流出企业,3负债是由企业过去的交易或事项,形成的,1与该义务有关的经济利益,很可能流出企业,2未来流出的经济利益的金,额能够可靠计量,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负,债后由所有者享有的剩余权益。公,司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益的来源：,包括所有者投入的资本、直接计入所,有者权益的利得和损失、留存收益等,。,所有者权益的确认和计量，,主要取决于资产、负债、收入、,费用等其他会计要素的确认和,计量。,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,四、收入,收入是指企业在日常活动中形,成的、会导致所有者权益增加的、,与所有者投入资本无关的经济利,益总流入,。,必要特征：,1收入是企业在日常活动中形成的,2收入会导致所有者权益的增加,3收入是与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入,1、是与收入相关的经济利益,应当很可能流入企业,2、是经济利益流入企业的结,果会导致资产的增加或者,负债的减少,3、是经济利益的流入额能够,可靠计量,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,五、费用,费用是指企业在日常活动中发,生的、会导致所有者权益减少的、,与向所有者分配利润无关的经济,利益的总流出。,必要特征：,1费用是企业在日常活动中形成的,2费用会导致所有者权益的减少,3费用是与向所有者分配利润无关,的经济利益的总流出,1、与费用相关的经济利益应,当很可能流出企业,2、是经济利益流出企业的结,果会导致资产的减少或者,负债的增加,3、是经济利益的流出额能够,可靠计量,第二节 会计要素及其确认与计量原则,确认条件,定义,六、利润,利润是指企业在一定会计期间,的经营成果。,利润包括：,收入减去费用后的净额、直接计入,当期利润的利得和损失等。,利润反映收入减去费用、利,得减去损失后的净额。利润的,确认主要依赖于收入和费用以,及利得和损失的确认，其金额,的确定也主要取决于收入、费,用、利得、损失金额的计量。,六个会计要素的关系,第二节 会计要素及其确认与计量原则,各会计要素之间构成的数量关系，可用公式表示为：,资产,=,权益,资产,=,债权人权益,+,所有者权益,即：资产,=,负债,+,所有者权益,收入,费用,=,利润,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,费用）,即：资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,第二节 会计要素及其确认与计量原则,七、会计要素计量属性及其应用原则,会计计量，是指选择运用一定的计量属性和计量单位，确定已确认应予记录项目金额的过程。,根据企业基本会计准则的规定，企业对会计要素进行计量时，可以选择运用的会计计量属性有：,应当指出，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,历史成本、重置成本、可变现净值、现在和公允价值,。,第二节 会计要素及其确认与计量原则,历史成本，,又称为实际,成本，就是,取得或制造,某项财产物,资时所实际,支付的现金,或其他等价,物。,历史成本,重置成本,重置成本又,称现行成本，,是指按照当前,市场条件，重,新取得同样一,项资产所需支,付的现金或现,金等价物金额,。,可变现,净值,可变现净值，,是指在正常生,产经营过程中，,以资产预计售,价减去进一步,加工成本和预,计销售费用以,及相关税费后,的净值。,现值,现值是指对,未来现金流量,以恰当的折现,率进行折现后,的价值，是考,虑货币时间价,值的一种计量,属性。,公允价值,公允价值，,是指在公平交,易中，熟悉情,况的交易双方,自愿进行资产,交换或者债务,清偿的金额。,第三节 我国的会计法规体系,主管会计工作的,财政部制定的规章,包括,企业会计准则,和企业会计制度两大类,国务院发布的行政,法规,企业财务会计报告,条例等,全国人大常委会制定,通过的法律,中华人民共和国会计法,简称会计法,第一层次,第二层次,第三层次,第三节 我国的会计法规体系,企业会计准则,基本会计准则,我国企业会计,准则基本准则,于1992年11月颁布，,1993年7月1日起实,施，2006年重新修,订，并于2007年1月,1日开始实施。,具体会计准则,2006年2月15日，,为了适应会计准则国际,化的要求，中华人民共,和国财政部颁布了1项,基本准则和38项具体会,计准则。我国的企业会,计准则体系共由1项基本,会计准则、38项具体会,计准则及其应用指南构,成。,第四节 内部控制与会计职业道德,内部控制概述,1,内部会计控制的内容,2,会计职业道德概念及内容,3,第四节 内部控制与会计职业道德,一、内部控制概述,内部控制是各单位为了实现组织目标，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。,第四节 内部控制与会计职业道德,二、内部会计控制的内容,（一）不相容职务相互分离,（二）授权批准控制,（五）财产清查,（四）预算控制,（三）会计系统控制,（六）风险控制,（七）内部报告控制,（八）内部审计,（九）电子信息控制,（十）职工素质控制,第四节 内部控制与会计职业道德,三、会计职业道德概念及内容,（一）会计职业道德的概念,会计职业道德，是会计人员在长期的会计职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。是调整会计职业活动利益关系的手段。,概 念,第四节 内部控制与会计职业道德,会计职业道德在法律中的规定,第二次修改后的,会计法,第,39,条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，从而为加强会计道德方面的工作提供了重要的法律保障。,第四节 内部控制与会计职业道德,（二）会计职业道德规范的主要内容,爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持原则,提高技能,参与管理,强化服务,第四节 内部控制与会计职业道德,（一）爱岗敬业,含义：是指热爱本职工作，尽心尽力，尽职尽责，认真对待本职工作，这是会计职业首先的基础。,基本要求：,1,、正确认识会计职业，树立职业荣誉感,2,、热爱会计工作，敬重会计职业,3,、安心工作，任劳任怨,4,、严肃认真，一丝不苟,5,、忠于职守，尽职尽责,第四节 内部控制与会计职业道德,（二）诚实守信,含义：诚实就是实事求是，不弄虚作假，不欺上瞒下。守信就是遵守自己所做出的承诺，讲信用，信守诺言，保守秘密。,基本要求：,1,、做老实人，说老实话，办老实事不搞虚假,2,、保守秘密，不为利益所诱惑,3,、职业谨慎，信誉至上,会计职业道德,（三）廉洁自律,含义：廉洁是指廉洁奉公、坚持原则，不利用职权损公肥私。自律是指行为主体能够自我约束、自我规范。,基本要求：,1,、正确处理会计职业权利与职业义务的关系,2,、树立正确的价值观和人生观，奠定廉洁自律的基础,3,、检查会计工作原则，敢于同违法违纪现象作斗争,4,、自尊自爱，严格要求,会计职业道德,（四）客观公正,含义：是指按事物本来的面目去反映，不掺杂个人,的主观意愿，也不为他人意见所左右。,基本要求：,1,、端正态度,2,、依法办事,3,、实事求是，不偏不倚,4,、保持独立性,第四节 内部控制与会计职业道德,（五）坚持准则,含义：是指会计人员在时行核算和监督的过程中，以会计准则为自己的行动指南，以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，保证经济活动正常进行。,第四节 内部控制与会计职业道德,基本要求：,1,、熟悉准则,2,、遵循准则,3,、坚持准则,第四节 内部控制与会计职业道德,（六）提高技能,含义：就是指会计人员通过学习、培训等手段提高职业技能，以达到足够的专业用途能力的活动。,基本要求：,1,、具有不断提高会计专业技能的意识和愿望,2,、具有勤学苦练的精神和科学的学习方法,第四节 内部控制与会计职业道德,（七）参与管理,含义：就是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营管理和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。,基本要求：,1,、努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能为参与管理打下坚实的基础,2,、实现服务对象的经营活动和业务流程,3,、积极主动提出合理化建议,第四节 内部控制与会计职业道德,（八）强化服务,含义：就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。,基本要求：,1,、讲一个“谦”字,2,、讲一个“温”字,3,、讲一个“尊”字,4,、讲一个“和”字,Thank You!,第一篇 会计基础,第二章 会计核算基础,学习目标与内容,1,重点掌握借贷记账法的基本原理，并应用其原理记录企业的经济业务,3,理解各项会计信息质量要求的基本含义；,理解权责发生制和收付实现制区别；,4,5,熟悉会计账户的设置、会计账户的基本结构、账 户的使用方法；,6,了解会计基本假设的含义、内容及其设立的意义,2,初步掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记、会计循环的步骤；,第二章 会计核算基础,章 节 设 置,会计基本假设与会计基础,第一节,会计信息质量要求,第二节,会计核算方法,第三节,会计科目与账户,第四节,复式记账与借贷记账法,第五节,会计循环,第六节,总分类账户与明细分类账户的平行登记,第七节,第一节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设,会计主体,是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。它界定了从事会计核算工作和提供会计信息的空间范围。,持续经营,是指可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,货币计量,是指将企业持续不断的经营活动，人为地划分为等间距的若干较短的期间，以便分期结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关企业财务状况、经营成果等方面的会计信息。所划分的期间就称为会计期间。,会计分期,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。,第一节 会计基本假设与会计基础,二、会计基础,为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即收付实现制和权责发生制。,权责发生制,1,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用,。,2,是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。是与权责发生制相对应的一种会计基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,收付实现制,第二节 会计信息质量要求,八要素,可比性,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,相关性,可理解性,第二节 会计信息质量要求,可靠性,要求企业应当以实际发生的交易,或者事项为依据进行会计确认、计,量和报告，如实反映符合确认和计量,要求的各项会计要素及其他相关信息，,保证会计信息真实可靠、内容完整。,第二节 会计信息质量要求,相关性,要求企业提供的会计信息应当与财务,会计报告使用者的经济决策需要相关，,有助于财务会计报告使用者对企业过去、,现在或者未来的情况作出评价或者预测。,第二节 会计信息质量要求,可理解性,要求企业提供的会计信息,应当清晰明了，便于财务会计,报告使用者理解和使用。,第二节 会计信息质量要求,可比性,要求企业提供的会计信息应当相互可比。,具体包括两层含义：,一是同一企业不同时期可比。,二是不同企业相同会计期间可比。,第二节 会计信息质量要求,实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的,经济实质进行会计确认、计量和报告，不应,仅以交易或者事项的法律形式为依据。,第二节 会计信息质量要求,重要性,要求企业提供的会计信息应当反映,与企业财务状况、经营成果和现金流量等,有关的所有重要交易或者事项。,第二节 会计信息质量要求,谨慎性,要求企业对交易或者事项进行会计确认、,计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估,资产或者收益、低估负债或者费用。,第二节 会计信息质量要求,及时性,要求企业对于已经发生的交易或者事项，,应当及时进行会计确认、计量和报告，,不得提前或者延后。,第三节 会计核算方法,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会计报告,第四节 会计科目与账户,一、会计科目,（一）概念,（三）设置原则,（二）分类,第四节 会计科目与账户,（一）会计科目的概念,会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。,核算和监督,设置相应科目,例如：,“,库存现金,”“,原材料,”“,固定资产,”,各项负债和所有者权益的增减变动,收入、费用和利润的增减变动减变动,各项资产的增减变动,“,短期借款,”“,应付账款,”“,实收,资本,”“,资本公积,”“,盈余公积,“,“,主营业务收入,”“,生产成本,”“,管理,费用,”“,本年利润,”“,利润分配,”,第四节 会计科目与账户,（二）会计科目的分类,总分类科目,是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。,明细分类科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。,对于明细分类科目较,多的总账科目，可在总,分类科目与明细分类科,目之间设置二级或多级,科目。,1、按提供信息,的详细程度分类,第四节 会计科目与账户,（二）会计科目的分类,2、按反映的会计要素不同分类,资产类,科目,负债,类,科目,所有者,权益,类,科目,成本,类,科目,损益,类,科目,第四节 会计科目与账户,(三)会计科目的设置原则,合法性原则,相关性原则,实用性原则,第四节 会计科目与账户,二、账户,基本结构,分类,与会计科目,的区别,概念,设置,第四节 会计科目与账户,（一）账户的概念,所谓账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,概 念,第四节 会计科目与账户,概 念,（二）账户的分类,总分类账户,是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。,明细分类账户,是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。,账户的分类,第四节 会计科目与账户,（三）账户的基本结构,所谓账户的基本结构是指账户是由哪几个部分构成，以及每部分反映什么内容。,一个完整的账户结构应包括以下内容：,账户科目，,即会计,科目,记录经济,业务的,日期,增加金额、,减少金额,及余额,凭证编号，,即表明账,户记录的,依据,摘要，即,经济业务,的简要,说明,第四节 会计科目与账户,（三）账户的基本结构,年,凭证编号,摘要,左方（借方）,右方（贷方）,借或,贷,余额,月,日,表2-2,账户名称（会计科目）,账户的一般结构：,第四节 会计科目与账户,（三）账户的基本结构,“T”型账户：,左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）,为了便于说明问,题，教学上可将上述账,户结构简化为,“,T,”,型,账户。,填写期初余额、,本期增加发生额、,本期减少发生额、,期末余额,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,收入类账户,费用类账户,利润类账户,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督各种资产增,减变动和结果的账户。,资产类,账户,如，,“,库存现金,”,、,“,银行,存款,”,、,“,应收账款,”,、,“,固定资产,”,、,“,长期股权投资,”,等均为典型,的资产类账户。,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督各种负债增,减变动和结果的账户。,负债类,账户,如，,“,短期借款,”,、,“,应付,账款,”,、,“,应付职工薪酬,”,、,“,应交,税费,”,等账户为典型的负债类,账户。,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督所有者权益,增减变动和结果的账户。,所有者,权益类,账户,如，,“,实收资本（或股本）,”,、,“,资本公积,”,、,“,盈余公积,”,等账户,为典型的所有者权益账户。,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督企业生产经营,过程中取得的各种营业收入的账户。,收入类,账户,如，,“,主营业务收入,”,、,“,其他业,务收入,”,、,“,投资收益,”,等账户为典型的收入账户。,广义的收入账户还包括,“,营业外收入,”,账户，广义的,收入是利润表的构成项目，因此，广义的收入,类账户属于损益类账户。,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督企业生产经营,过程中所发生的各种耗费的账户。,费用类,账户,如，,“,主营业务成本,”,、,“,营业税金及附加,”,、,“,管理费用,”,、,“,财务费用,”,、,“,销售费用,”,、等账户,为典型的费用类,账户。,第四节 会计科目与账户,（四）账户的设置,是用来反映和监督企业利润的,实现和分配情况的账户。,利润类,账户,如，,“,本年利润,”,、,“,利润分配,”,账户为典型的利润类,账户。由于利润属于所有者权益，所以，,“,本年利润,”,、,“,利润分配,”,账户,也属于所有者权益类账户。,第四节 会计科目与账户,（五）账户与会计科目的联系和区别,联系,区别,会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具一定的格式、结构和内容。,会计科目是账户的名称，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。,第五节 复式记账与借贷记账法,复式记账的意义,复式记账的原理,借贷记账法,第五节 复式记账与借贷记账法,一、复式记账的意义,复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法的重要组成部分。它是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果 的一种记账方法。,意 义,第五节 复式记账与借贷记账法,二、复式记账的原理,任何一笔经济业务的发生，对会计等式的影响是：都会引起资产和权益发生增减变化，但其变化结果是资产总额永远等于权益总额，即资产,=,负债,+,所有者权益。,其变化可以归结为四种类型：,四种类型,资产,=,负债,+,所有者权益,资产与权益同时增加,资产与权益同时,减少,资产之间有增有减,权益内部有增有减,第五节 复式记账与借贷记账法,二、复式记账的原理,将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况：,九种情况,资产,=,负债,+,所有者权益,资产与权益同时增加,资产与权益同时减少,资产与负债同时增加,资产与负债同时减少,一项资产增加，另一项资产减少,一项权益增加，另一项权益减少,一项负债增加，另一项负债减少,一项负债减少，,另,一项权益,增,加,一项权益减少，一项负债增加,第五节 复式记账与借贷记账法,二、复式记账的原理,经济业务的发生虽会导致资产和负债、所有者权益的增减变动，但无论其怎样变动，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。会计平衡式揭示了会计要素之间的规律性联系，只有在这个基础上对各要素作科学的界定分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，反映会计要素之间的平衡关系，才能全面、系统地反映企业经济活动的过程和结果。,第五节 复式记账与借贷记账法,三、借贷记账法,复试记账法,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,我国企业会计准则,基本准则,规定，企业应当采用借贷记账法。,第五节 复式记账与借贷记账法,借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，以,“有借必有贷，借贷必相等”,为记账规则的一种复式记账方法。,概 念,（一）借贷记账法的概念,第五节 复式记账与借贷记账法,（二）借贷记账法的基本内容,借贷记账法,基本内容,1、借贷记账法的记账符号,2、,借贷记账法下的账户结构,3、,借贷记账法的记账规则,4、,编制会计分录,5、,借贷记账法的试算平衡,第五节 复式记账与借贷记账法,2、借贷记账法下的账户结构,借方 资产类账户 贷方,本期减少发生额,期初余额,本期增加发生额,期末余额,借方 负债类账户 贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,第五节 复式记账与借贷记账法,借方 权益类账户 贷方,本期减少发生额,期初余额,本期增加发生额,期末余额,本期增加发生额,本期减少发生额,借方 收入类账户 贷方,借方 利润类账户 贷方,借方 费用类账户 贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,本期减少发生额,期初余额,本期增加发生额,期末余额,第五节 复式记账与借贷记账法,账户类别,借方,贷方,余额方向,资产类,负债类,所有者权益类,收入类,费用类,损益类,增加,减少,减少,减少,增加,减少,减少,增加,增加,增加,减少,增加,余额在借方,余额在贷方,余额在贷方,一般无余额,一般无余额,一般在贷方,根据上述内容，将借贷记账法下各类账户的结构，归纳如下：,第五节 复式记账与借贷记账法,3,借贷记账法的记账规则,有借必有贷,借贷必相等,第五节 复式记账与借贷记账法,4,编制会计分录,会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。,只涉及一个账户借,方和另一个账户贷方,的会计分录，即一借,一贷的会计分录。,简单会计分录,由两个以上（不含,两个）对应账户所组,成的会计分录，即一,借多贷、一贷多借或,多借多贷的会计分录。,复合会计分录也可,以写成几个简单会计,分录。,会计分录,复合会计分录,第五节 复式记账与借贷记账法,分析经济业,务事项涉及,的是资产（,费用、成本）,，还是权益,（收入）,1,确定影响到,哪些要素项,目，是增加,，还是减少。,2,确定记入哪,个（或哪些）,账户的借方,，哪个（或,哪些）账户,的贷方。,3,确定应借应,贷账户是否,正确，借贷,方金额是否,相等。,4,运用借贷记账法编制会计分录，,可按下列步骤进行：,第五节 复式记账与借贷记账法,5,借贷记账法的试算平衡,试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。,概 念,第五节 复式记账与借贷记账法,5,借贷记账法的试算平衡,试算,平衡,法,发生额,平衡法,余额,平衡法,期初余额公式：,所有账户的借方期初余额合计,所有账户的贷方期初余额合计,公式：,所有账户本期借方发生额合计所有,账户本期贷方发生额合计,期末余额公式：,所有账户的借方期末余额合计,所有账户的贷方期末余额合计,第五节 复式记账与借贷记账法,5,借贷记账法的试算平衡,试算平衡只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性。如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误。,一般来讲，一个完整的会计循环包括的基本步骤有：,（一）确认、计量经济业务，填制或取得原始凭证,（二）编制会计分录（填制记账凭证）,（三）根据记账凭证登记会计账簿,（四）会计期末对会计账簿进行对账和结账,（五）试算平衡,（六）根据账簿记录编制财务报表,第六节 会计循环,一、总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括核算资料，是明细账户提供资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用。,明细分类账户提供详细资料，对其总分类账户起着辅助和补充作用。两者记账的原始依据相同，总金额上应该相等。,关,系,第七节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,概念,所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,方向一致,同期登记,金额相等,第七节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,要点,Thank You!,第二篇 资产负债表要素的,确认与计量,第三章 货币资金,明确货币资金包括的具体内容,1,了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理,2,熟悉货币资金内部控制的主要内容,5,明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理,4,了解银行存款的管理办法和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理,3,学习目标与内容,第三章 货币资金,章 节 设 置,货币资金的性质与范围,第一节,货币资金内部控制制度,第二节,核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,第三节,现金与银行存款管理,第四节,现金的收付与清查,第五节,银行存款收付与核对,第六节,其他货币资金,第七节,第一节 货币资金的性质与范围,概 念,性质,是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。,范围,从其内容上看，包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,第二节 货币资金内部控制制度,一、概念,所谓账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,概 念,二、货币资金内部控制制度的要求,2、货币资金收支与记录的岗位分离,1、货币资金收支与记录的岗位分离,4、,建立严密的清查和核对制度,3、,收支及时入账且收支分开处理,6、,制定严格的现金管理及检查制度,5、做到账实相符,第二节 货币资金内部控制制度,第二节 会计信息质量要求,三、企业建立的货币资金内部控制制度的内容,货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责,1,货币资金收支业务的会计处理程序制度化,2,货币资金收支业务与会计记账分开处理,3,货币资金收入与货币资金支出分开处理,4,内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,5,第三节 核算货币资金应设置的主要科目及,其在会计报表上的列示,用以核算企业的库,存现金，但不包括企,业内部周转使用的备,用金。,库存现金,用以核算企业的外,埠存款、银行汇票存,款、银行本票存款和,在途货币资金等。,其他货币资金,用以核算企业存入,银行或其他金融机构,的各种存款，但不包,括企业的外埠存款、,银行本票存款和银行,汇票存款等,。,银行存款,资产负债表上一般只,列示,“,货币资金,”,项目，,不再按货币资金的各组成,项目单独列示,。,职工工资、津贴,结算起点,(,现行规定为,1000,元,),以下的零星支出,个人劳动报酬,出差人员必须随身携带的,差旅费,向个人收购农副产品和,其他物资的价款,中国人民银行确定需要,支付现金的其他支出,根据国家规定颁发给个人的科学技术、,文化艺术、体育等各种奖金,各种劳保、福利费用以及国家规定的,对个人的其他支出等,范围,1,、现金的使用范围,第四节,现金与银行存款管理,一、现金管理,第四节,现金与银行存款管理,一般企业,库存现金限额由其开户,银行根据实际需要核定，,一般为三至五天的零星开,支需要量。,边远地区和交通,不便地区的企业,库存现金限额可以多,于五天，但不能超过十五,天的日常零星开支量。,库存现金限额,企业必须严格按规定的限额控制现金,结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，,库存现金低于限额时，可以签发现金支票从,银行提取现金，以补足限额。,2,、库存现金限额,第四节,现金与银行存款管理,3,、现金日常收支管理,1,2,3,4,现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。,企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。,企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。,因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,第四节,现金与银行存款管理,4,、现金账目管理,企业必须建立健全现金账目,设置现金总分类账户对,现金进行总分类核算,须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登,记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符,第四节,现金与银行存款管理,是企业,办理日常结算及现金支取的账户,。,按照,规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只,能通过基本存款账户办理。,基本,存款户,是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的,基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借,款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一,地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，,企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，,但不得支取现金。,。,一般,存款户,1,、银行存款开户管理,一、银行存款管理,是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性,账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及,按照现金管理的规定办理现金收付。,临时,存款,户,是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,专用,存款,户,1,、银行存款开户管理,第四节,现金与银行存款管理,2,、银行存款结算管理,是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算,金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行,汇票的出票银行为银行汇票的付款人。,银行汇票,商业汇票,银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金,额给收款人或者持票人的票据。,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确,定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业,承兑汇票和银行承兑汇票。,第四节,现金与银行存款管理,汇兑,信用卡,是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票,时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、,消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。,支票,第四节,现金与银行存款管理,2,、银行存款结算管理,委托收款,是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款,人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位,和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明,办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收,款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方,式，分为邮寄和电报两种。,托收承付,信用证,是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款,的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟,单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。,第四节,现金与银行存款管理,2,、银行存款结算管理,第五节 现金的收付与清查,一、现金收付,企业应设置,“,库存现金,”,账户进行日常核算，,增加时在借方反映，减少时在贷方反映。,【例,1,】,某企业签发现金支票，从银行提取现金,500,元备用。,借：库存现金,500,贷：银行存款,500,【例,2,】,业务员李力因出差预借差旅费,600,元。,借；其他应收款 600,贷：库存现金 600,二、现金清查,1、出纳人员每日营业,终了进行账款核对；,2、清查小组进行定期,或不定期的盘点和核对。,账实核对法,1、不得以白条抵存，不得超,限额保管现金。,2、不得以今日长款弥补他日,短款。,3、现金清查和核对后，应及,时编制,“,现金盘点报告表,”,。,方法,内容,第五节 现金的收付与清查,对现金短缺进行处理的一般原则：,一般,原则,属于由责任人,赔偿的部分,属于应由保险公司,赔偿的部分,属于无法查明的其他,原因，经批准后处理,借：,其他应收款,应收现金短缺款（,个人）（或库存现金）,贷：,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：,其他应收款,应收保险赔款,借：,管理费用,现金短缺,第五节 现金的收付与清查,对现金溢余进行处理的一般原则：,一般,原则,属于应支付给有,关,人员或单位的,属于无法查明原因的现金,溢余，经批准后处理,待：,其他应收款,应收现金短缺款（,个人）,借：,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：,营业外收入,现金溢余,第五节 现金的收付与清查,【例】,某企业根据发生的有关现金清查业务，编制,会计分录如下：,1、企业进行现金清查，发现长款50元，原因待查。,借：库存现金 50,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 50,2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，,经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 50,贷：营业外收入 50,第五节 现金的收付与清查,概 念,3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款20元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 20,贷：库存现金 20,4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出,纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。,借：其他应收款,出纳员,20,贷：待处理财产损溢,待处理流动