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导论,基础会计学,课程开发组,本讲内容提要,企业的本质特征；,会计存在的价值；,会计的产生与发展；,经济环境的发展与会计学科的演变；,2,一个小问题,水泊梁山的财务总监是谁？,掌管钱粮总头领两员：,梁山上与会计有关的职位,除了高层外，还有其他一些职位：,掌管监造诸事头领一十六员，其中，,定功赏罚军政司一员：,考算钱粮支出纳入一员：,梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，,“,应了上天之数,”,；,为什么他们需要设会计岗位？,3,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：,会计为什么而存在？,会计对这个社会为什么是不可或缺的？,会计的独特价值是什么？,4,会计的价值：从何谈起？,会计的价值是什么？,所有单位（大到国家，小到家庭），都需要会计；,会计具有什么其他行业所不能替代的价值？,会计会不会消亡？,全国一千多万会计人员失业？,对社会没有价值的东西，总会逐渐被,“,历史的车轮,”,甩出去；,想想我们这个社会已经有很多消亡了的职业！,5,关于人,梁山上设立会计岗位，主要还是因为人；,实际上，会计岗位的设立，主要指向的还是人；,人又是什么,“,东西,”,？,6,道德层面的人,人之初，性本善；性相近，习相远；,关于,人性本善,的若干讨论；,人之性恶，其善者伪也；,故枸木必将待檃栝、烝矫然后直；钝金必将待砻厉然后利；,今人之性恶,，必将待师法然后正，得礼义然后治，,7,道德层面的人,再谈关于道德人；,源自人性善、恶之争；,期望用道德来约束人的行为；,从社会群体来看，人们还是期望人性向善；,最高境界：圣人；,所谓内圣外王的修齐治平；,劝人向善与迫人向善；,如果说修齐治平是在,“,引诱,”,人们向善，那么，轮回、因果报应就是,“,恫吓,”,；,道德诉求一直是中国儒家文化以及明清小说的核心内容；,8,关于人,一生二、二生三、三生万物；,从道德人概念出发，衍生了多种概念；,经济人；,经济利益最大化与风险规避,(risk aversion),社会人；,制度人；,契约人；,企业人；,文化人；,，,9,关于经济人,经济人,(economic man),；,现代经济学的讨论起点；,想想亚当,斯密的讨论：,It is not from the benevolence of the butcher,the brewer,or the baker that expect our dinner,but from their regards their own interest.,经济人的狭义解释：,一切向钱看！,钱多总是比钱少好！,日常生活中观察到的现象并不是如此！,10,关于人,人不简单，我们需要一种复合的分析工具；,早期最常用的复合分析方法：,马斯洛,(Maslow),的需求层次说；,11,关于人,Michael Jensen and William Meckling,REMM,Resourceful,Evaluator,Maximizer,Model.,贡献：有限理性的不同解释；,上有政策，下有对策；,12,关于企业,教科书关于企业理论；,亚当,斯密：分工与效率；,科斯：节省交易成本；,一系列契约的联结；,代理问题与代理成本；,，,13,关于企业,一种解构性讨论,何谓解构？,把目光投向人；,企业最核心的因素：,人；,“,如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。,”,（安德鲁,卡内基）,14,讨论：,CEO,更替与,HP,沉浮,高管板凳坐不热的惠普；,2005,年,2,月，惠普董事会主席、,CEO Carly Fiorina,宣布辞职；,2006,年,9,月，董事会主席,Dunn,辞职；,2010,年,8,月，董事会主席、,CEO Hurd,辞职；,2011,年,9,月，总裁、,CEO Apotheker,辞职；,请查找相关资料，整理出惠普公司过去这几年的高管变更，并结合公司业绩、市场表现，讨论高管更替对公司业绩的影响；,讨论提示：,早年的苹果，硅谷的标志之一；,因为苹果有,Jobs,和相应的团队，从一个濒临倒闭的公司，成为全球市值最高的企业；,早年的惠普，是硅谷的象征；,因为业绩不好换人；人员不稳，导致业绩下滑；,关于人与企业的关系，讨论人在企业成败中的关键作用！,关于企业,企业是由人所组成的，而人又是,REMM,，这意味着：,一群,“,心怀鬼胎,”,的人凑在一条船上；,如果说企业可以比作一条船的话；,这些人为什么要上,“,船,”,？,比较理想的状况：企业与员工共同成长；,比较差的状况：企业成长是建立在员工的代价之上；,最差的状况：员工以企业利益为代价；,企业：一群自利经济人的利益联合体；,17,关于企业,这条船有多牢固？,既然每个人都是为了自我利益最大化而来，那么，他们是否会坚持在这条船上？,显然不会。,当发现无法实现自我利益最大化，他们就会跳船；,甚至预计外面有更好的利益，他们也会跳船；,企业：一个自利经济人的暂时的利益联合体,18,关于企业,正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体；,信任才是一个问题；,自利且聪明的经济人如何信任他人？,自利且聪明的经济人如何取信于人？,没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？,19,从企业看会计的价值,企业如何维系信任？,用人；,皇权为什么要世袭？,家族企业为什么大行其道？,晋商票号是如何实现控制的？,用物；,风险抵押承包；,李东生用自家房子作抵押；,现在很多大公司都要将财产、特别是资金控制起来；,，,20,从企业看会计的价值,任何一种方法，都有其相应的成本效益比；,会计：一种低成本的信任机制；,关于经济学达尔文主义；,会计的价值：维系自利经济人相互信任的、成本有效的手段；,21,会计学科的发展,既然会计是因为信任问题而产生的，那么，有关会计史的研究就可以追溯到人类历史的早期；,早期人类的,“,结绳记事,”,、,“,刻木记事,”,：就是与信任有关；,作为一门应用学科，会计又是不断发展的；,影响并决定会计发展的因素很多；,经济发展的影响程度最高；,22,会计学科的发展,会计学科的最初形态：用于维系信任的一些简单方法；,数字,+,组织的控制手段；,复式簿记：科学的会计方法；,产生于,14,、,15,世纪意大利的银行业；,适应相对复杂的银行业和商业活动的需要；,逐渐演变成今天的财务会计；,特征：面向资本市场普通投资者；遵守一套公认的会计准则；,23,会计学科的发展,(,续,),背景阅读资料,中世纪晚期欧洲经济社会史,，（美）汤普逊著，徐家玲等译，商务印书馆，,1996,年；,马可,波罗时代,申友良著，中国社会科学出版社,2001,年；,通过阅读这两本书，了解当时欧洲的教会、十字军东征、意大利商业繁荣、意大利银行业、复式簿记等之间的内在关联性；同时，关注中国当时的经济、政治与社会等特征；,24,课外思考题,按照目前会计史学家的研究，复式簿记最初产生于意大利银行业；我国明清时期的山西,“,票号,”,与当时意大利银行业类似。但现有的史料并没有发现山西票号曾经使用过完整的复式簿记方法。,请自行查阅相关资料，并思考两个问题：,究竟我国的票号是否,“,发明,”,了复式簿记方法？,如果没有，那么，我国当时的票号究竟是采用什么方式进行控制？,25,会计学科的发展,工业革命与现代化大生产模式的出现；,改变了企业的盈利模式；,不再是低买高卖的方式；,确定成本更加复杂：成本会计得以产生；,当企业面对的经营环境更加复杂、多变；,对决策的要求也就更高；,企业规模增大后，决策失误的成本也就加大；,管理会计应运而生；,26,会计学科的发展,经济环境变化中，一个非常重要的内容是：资本市场；,资本市场带来两个与会计发展关系密切的问题：,资本筹措、运用问题；,信任危机问题；,关于资本筹措与运用；,资本市场建立并充分发育后，资本筹措渠道多，不同的来源对企业差别很大；,同样，企业已有资本的有效配置、运用，对企业的意义也有决定性影响；,财务管理学科因此出现；,实际上，财务管理在企业中的地位，与外部资本市场的环境紧密相连；,27,会计学科的发展,关于信任危机问题,资本市场带来的一个直接后果：企业所有权充分分散；,众多小股东成为企业的所有者，但是，他们又不可能去监督管理者；,管理者提供的会计数据：,想想管理者也是,REMM,；,“,叫我如何相信他,”,！,审计：作为独立第三方，代表小股东来监督管理层；,审计的价值：多一层保护；,28,29,会计师事务所,企业,提供财务报表,外部信息使用者,财务会计,审计,财务管理,管理会计,会计学科的发展,未来经济的发展，会对会计提供新的挑战，当然，也带来新的机会；,全球经济一体化：对会计的冲击；,金融创新与结算模式的变革：对会计的可能影响；,计算机应用的普及与高智能化：对会计定期报告模式的影响；,互联网时代：对会计的挑战；,，,会计学科的边界：,既可能不断扩张，也可能日渐收缩；,30,会计学科的发展,关注,SOX,法案对会计学科的影响,2001,年,12,月，安然公司申请破产保护；,2002,年,6,月，世界通信报告了巨额的假帐问题；,2002,年,7,月,1,日，美国执行新的法律：,Sarbanes-Oxley Act of 2002,；,这是一份针对会计界的法律；,对会计界的可能影响？,对会计学科发展的可能影响？,31,会计工作的边界,从企业来看，我们有不少与会计有关的部门，如：,财务部；,会计部；,，,同样，我们也有不少相关岗位，比如：,财务总监：目前相对较时髦的称号；,财务经理；,总会计师；,究竟哪些是会计工作？哪些不是会计工作？,未来经济发展，对会计工作又有什么新的要求？,32,讨论：天罡北斗阵的启示,郭靖,纵身离开北斗星位，抢到,“,天璇,”,。他此时武功已胜全真诸子，兼之精通阵法奥妙，一加推动，阵势威力大增。北斗阵本以,“,天权,”,为主，但他一入阵，枢纽移至,“,天璇,”,，阵法立时变幻。,33,天罡北斗阵的启示,从这段话中，我们能够悟出什么？,会计工作的活动半径：,更多地取决于你的能力；,能力越高，活动半径相应越大；,未来经济的发展，对会计工作的要求当然也在不断变化；,如何才能,“,以不变应万变,”,？,打通任督二脉，提高自身的武功！,34,会计工作的边界,关于知识；,知识总是有用的；,一旦打通,“,任,”,、,“,督,”,二脉，知识就是任意使用；,会计工作的边界：,随会计人员的能力而变化；,35,对我们的启示,无论是会计专业的同学，还是其他相关专业的同学，在学习过程中都要抱着一个开放的心态学习；,学无止境的两层解释,专业知识的深度是无止境的；,相关知识的广度同样是无止境的；,问题的关键：我们是否真正学到、理解、掌握并能自如应用！,36,本讲小结,企业的核心因素是人；而经济人属性又要求人必须相互信任；,人们在实践中发明了很多种增加信任的工具；,会计是其中成本效益比相对占优的一种信任工具；,这也就是会计对社会不可或缺的价值之所在；,会计学科随着社会经济环境的发展而发展；,四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计,会计学科未来发展：同样取决于社会经济的发展和相应的法律要求；,37,案例讨论,绿大地是一个在中小板上市的公司，它也是,2010-2012,年资本市场关注的热点公司之一。,要求：,请自行查找相关资料，整理出绿大地事件的关键点；,分析绿大地公司涉嫌造假上市的主要利益方；,讨论会计信息在其中的作用；,绿大地事件中的审计：为什么未能阻止绿大地上市？,讨论绿大地事件中的会计、审计与本讲所讨论的会计、审计的社会功用之间，为什么存在不一致？,讨论会计发挥作用的相应社会环境应该包括哪些关键点？,38,本讲结束,第二讲 会计事项与会计恒等式,基础会计学,课程开发组,本讲内容提要,企业、经济活动与会计事项,经济活动与会计要素,会计恒等式,41,一个小问题,大学生活的花费与来源？,大学生的财产,现金,收音机,电脑,财产的来源,父母给的,亲戚给的,向亲戚朋友借的,42,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：,我们日常生活的开支和财产从哪里来的？,我们得到的,“,钱,”,又花在哪些方面？,我们得到的,“,钱,”,与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,43,企业、经济活动与会计事项,企业的概念,“,enterprise,”,的含义,企业的功能,企业的特征,44,企业、经济活动与会计事项,企业的组织形式,独资企业,合伙企业,股份公司,45,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物,人力资源,各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等,财力,库存现金和银行存款,“,物,”,的计量,46,企业的物的运动：物资流动,美丽影楼,47,工业企业的物资流动,现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款,商品流通企业的物资流动,现金、银行存款库存商品现金、银行存款,48,企业的活动,成立,经营,清算,49,企业的成立与本钱的投入,外部筹集资金,国家、法人、个人或外商投资；,向金融机构、其他法人、个人举债。,所有者权益与负债,50,所有者,投入,举债,借入,企业的资金,本钱的投入与资金的形式,货币,(,现金和银行存款,),房屋建筑物和机器设备等固定资产,原材料和商品等,筹集资金与资金变化,所有者权益或负债增加,资产的增加,51,企业的经营与资产形式变化,美丽影楼的资产形式变化,美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系,52,现金,两台照相机,和镜头,冲印设备,耗材,照片,现金,企业的结束与本钱的退出,缴纳税金,分配利润,分派股利,偿还借款,资金退出与资金变化,资产减少,负债或所有者权益也同时减少,53,会计事项,定义,企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项,交易、事项和情况,经济业务,54,经济活动与会计要素,会计要素（,accounting element),：会计对象，即会计化了的经济活动的细分,资金的占用形式与资产,现金,机器设备等,资金的来源渠道与权益,资金的借入与债权人权益负债,本金的投入与所有者权益,55,资金占用形式的变化与资金量的变化,美丽影楼,从现金到设备,利用设备照相冲印到照片,从照片到现金,56,资金周转与资金耗费和资金回收,资金的耗费与费用,美丽影楼的耗费,设备耗费,耗材耗费,人工？,资金的耗费与资金的回收,美丽影楼经营的目的是什么？,57,资金的回收与收入,美丽影楼收到的现金与收入的关系,资金的净增加与利润,耗费与收回现金之差？,利润的实质,58,会计要素,资产,定义,中国基本会计准则：,资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益,美国,FASB,的定义：,资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益,刘峰等：,会计上将由企业拥有或控制的、能用于经营活动的财产和资源，称为资产,59,关于资产,资产的特征,直接或间接地给企业带来经济利益,拥有与控制,物质形态被抽象,资产的过去时特征,60,关于资产（续）,人力资源是不是资产？,美丽影楼的总经理的价值与人工？,摄影师与店员？,自然资源是不是资产？,61,关于资产（续）,资产的分类,流动资产,现金及各种存款,交易性金融资产,应收及预付款项,存货等,非流动资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,长期待摊费用,其他长期资产,62,负债,定义,我国基本会计准则：,负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,63,关于负债,负债的特征,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,负债是对企业资产的要求权,优先求偿权,(prior claims),负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,64,关于负债（续）,估计负债与或有负债,广州百货大厦的积分兑换？,购置电视机的维修？,购货协议？,65,关于负债（续）,负债的内容与种类,流动负债,短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等,非流动负债,长期借款、应付债券、长期应付款项等,66,所有者权益,定义,中国基本会计准则：,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额,资产负债净资产,所有者权益与股东权益？,67,关于所有者权益,所有者权益的特征,经济资源的流入、剩余要求权、留剩权,所有者权益是对企业净资产的要求权,除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益,企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者,所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,68,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容,外部投入与内部积累？,实收资本,资本公积,留存收益,所有者权益资本收入费用,69,收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,企业的日常经营活动与偶发的交易或事项,收入与资产或者负债的关系,收入与企业所有者权益的关系,70,收入（续）,狭义的收入与广义的收入,经常性的收入与一次性的收入,持续性的收入与偶发性的收入,收入与利得,基本业务收入与其他业务收入,71,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出,费用与资产或者负债的关系,费用与所有者权益,72,费用（续）,狭义的费用与广义的费用,持续性的与一次性的,支出与费用,狭义的费用：内容与种类,人工？,耗材？,器材消耗？,73,利润,收入与费用的比较,资产的净流入与所有者权益,收入和费用的可比性,利润的计算：,收入费用利润,74,引入会计主体,会计主体,(accounting entity),：,会计主体界定了会计工作的空间范围,财务会计的空间范围,企业的经济业务与其他企业单位的经济业务,企业的经济业务与企业投资者的经济业务,会计主体与法律主体,75,会计恒等式,起始：资产负债所有者权益,过程：收入费用利润,资产、负债、所有者权益增减,结束：资产负债所有者权益,76,资产,负债,所有者权益,资本,留存收益,收入费用（利润）,会计恒等式的含义,企业所有资产都必定有相应的来源,在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏,77,美丽影楼的会计恒等式变化：,78,资产,130000,负债,30000,所有者权益,100000,负债,30000,所有者权益,100000,6000,资产,130000,15000,9000,利润,6000,收入,15000,费用,9000,_,经济业务发生对会计恒等式的影响,资产项目之间的此增彼减；,负债项目之间的此增彼减；,资产与负债项目的同增；,资产与负债项目的同减；,资产与所有者权益项目的同增；,资产与所有者权益项目的同减；,负债与所有者权益项目的此增彼减；,所有者权益项目之间的此增彼减；,会计恒等式总是保持不变,79,本讲小结,人、财、物都是企业重要的经济资源,企业的经营活动构成了企业的经济业务,会计要素是经济业务的构成因素,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的,会计恒等式为：资产负债所有者权益,80,案例讨论,2011,年中国证监会发布了中国证监会行政处罚决定书第,46,号，对,江苏三友、张璞、葛秋等,8,名责任人员处罚，,违规事实之一所有者权属不清，存在虚假陈述。,要求查阅资料回答下述问题：,该公司虚假陈述的客观事实是什么？,你认为会计主体和公司的所有者权益应该如何界定？,你认为中国证监会的处罚是否得当？,81,索 引,:,40000895X/2011-08192,分类,:,行政处罚,;,行政处罚决定,发布机构,:,证监会,发文日期,:,2011,年,11,月,04,日,名称,:,中国证监会行政处罚决定书（江苏三友、张璞、葛秋等,8,名责任人员）,文号,:,201146,号,企业的概念,企业一词，源于英语中的,“,enterprise,”,，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。,Enterprise,原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。,【,史际春：,企业、公司溯源,，载王保树主编：,商事法论集,，第,1,卷，,40,页，北京，法律出版社，,1997,年。,】,82,企业的概念（续）,从,本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。,【,赵晓雷著：,现代公司产权理论与实务,，,1,版，第,48,页，上海，上海财经大学出版社，,1997,年。,】,83,企业的概念（续）,企业的特征主要有三个方面：,企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织,从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨,从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。,【,参见甘培忠著：,企业与公司法学,，,1,版，第,3,4,页，北京，北京大学出版社，,1998,年。,】,84,企业的组织形式：个人独资,独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。,个人独资企业的财产归投资人个人所有,个人独资企业的出资人是一个自然人,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任,个体工商户、国有独资企业与外国企业,85,企业的组织形式：合伙,合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体,普通合伙人,有限合伙人,律师事务所与会计师事务所,86,企业的组织形式：股份公司,股份公司即股份有限公司,股东与股票,按规定向公司投入一定量的资本,公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票,中国工商银行股份有限公司、中国石油化工股份有限公司,87,交易,交易,(Accounting transactions),是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移,双向交换,甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务,乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利,单向交易,向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,88,事项,事项,(Accounting events),主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移,生产车间领用原材料,地震导致财产受损等,外部事项与内部事项,将发生在主体间的交换行为称为外部事项,将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,89,情况,情况,(Accounting circumstances),，往往是多件事项共同作用后的一种结果,情况与影响,如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响,如何确定究竟何时导致情况发生变化？,比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收,事先往往难以洞察,90,经济业务,“,经济业务,”,，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。,购买设备,偿还到期债务,产品生产完工入库等,目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为,“,经济业务,”,非经济业务,签订一项经济合同,91,本讲结束,第三讲 账户与借贷记账法,基础会计学,课程开发组,本讲主要内容,账户的含义,账户的结构,借贷与增减,复式记账法,借贷记账法,登记账户,94,问题,全球会计人才告急,四大,:,哪儿找德才兼备的账房先生,安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的,18,个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。,21,世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。”（,2005,7,21,）,辛德勒的名单,与会计伊查克,施泰恩,妈妈的账本与全家人的心情？,95,问题（续）,家庭是如何记录其收入与开支的？,企业是如何记录其经济业务的？,现代账房先生与古代账房先生有区别吗？,要回答这些问题，需要关注以下几个方面：,会计有哪些记录方法？,会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？,96,账户的含义,所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法,会计要素的进一步分类,账户结构与登记方法,97,账户的分类,账户与会计要素,资产类账户：库存现金、库存商品、固定资产,负债类账户：短期借款、长期借款等,所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等,费用类账户：管理费用、主营业务成本等,收入类账户：主营业务收入等,利润类账户：本年利润,98,账户与会计科目,账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。,会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。,99,设置账户的原则,单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象,满足决策与管理的需要,考虑行业特点，统一性和灵活性相结合,100,常用会计科目,101,资产类科目,库,存,现,金,应,收,票,据,坏,账,准,备,待,处,理,财,产,损,溢,材,料,采,购,生,产,成,本,原,材,料,长,期,股,权,投,资,固,定,资,产,累,计,折,旧,无,形,资,产,长,期,待,摊,费,用,原,材,料,其,他,应,收,款,预,付,账,款,应,收,账,款,银,行,存,款,交,易,性,金,融,资,产,库,存,商,品,常用会计科目,(,续）,102,负债类科目,长,期,应,付,款,应,付,债,券,长,期,借,款,应,付,利,息,应,交,税,费,应,付,股,利,应,付,职,工,薪,酬,其,他,应,付,款,预,收,账,款,应,付,票,据,应,付,账,款,短,期,借,款,常用会计科目,(,续）,103,盈余公积,资本公积,实收资本或者股本,所有者权益类科目,会计科目表（续）,104,收入类科目,其他业务收入,主营业务收入,投资收益,营业外收入,常用会计科目,(,续）,105,所,得,税,费,用,营,业,外,支,出,其,他,业,务,成,本,营,业,税,金,及,附,加,营,业,费,用,主,营,业,务,成,本,财,务,费,用,管,理,费,用,制,造,费,用,生,产,成,本,费用（成本）类科目,常用会计科目,(,续）,106,利润类科目,（利润分配）,本年利润,常用会计科目,(,续）,特殊账户,打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目,(,备抵调整账户,),。,待处理财产损溢等会计科目具有双重性质,107,账户的层次,账户的多层次的分类记录体系,账户的层次取决于分类的详细程度,108,三级账户,（明细分类账户）,a,2,三级账户,（明细分类账户）,a,1,二级账户,B,二级账户,A,一级账户,总分类账户,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息,从数量上看，总分类账户,“,金额,”,的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。,总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,109,账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分,(,具体表现为某一会计要素或账户,),的变动方向、变动金额及其结果。,110,账户结构（续）,账户的基本结构分为两部分，,一部分反映增加,一部分反映减少,账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,111,账户结构（续）,账户金额：,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,余额一定在增加方,账户金额四个指标之间的关系,112,期末,余额,期初,余额,本期,增加,额,本期,减少,额,“,丁,”,字账户结构,属教学用账户,在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,113,借方 会计科目 贷方,引入,“,会计分期,”,会计期间,提供财务报表的间隔期间,通常把一年作为一个会计期间,会计分期也可以半年或季为单位,为什么需要进行会计分期？,现代会计之父帕乔利,(Pacioli),：,“,因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”,我国,企业基本会计准则,的规定,114,复式记账法,复式记账法的涵义,任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面,复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,115,复式记账法,复式记账法的基本特点,通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。,反映资金运动的来龙去脉,116,复式记账法,复式记账法的要素,记账符号,例如：,“,借,”,与,“,贷,”,；,“,增,”,与,“,减,”,记账规则,试算平衡,117,借贷记账法,记账符号及其涵义,借贷记账法以,“,借,”,和,“,贷,”,作为记账符号,“,借,”,和,“,贷,”,表示账户中两个固定部位，左边为,“,借,”,，右边为,“,贷,”,118,借贷记账法,记账符号及其涵义,(,续,),“,借,”,、,“,贷,”,纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少,“,借,”,和,“,贷,”,可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉,“,借,”,和,“,贷,”,可以用来判别账户的性质,凡是余额在借方的账户为资产类账户,余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,119,借贷记账法,账户结构,资产账户结构,资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方,资产类账户各指标之间的关系,120,期末,余额,（借方）,期初,余额,（借方）,借方,发生额,（本期增加）,贷方,发生额,（本期减少）,借贷记账法,账户结构,负债和所有者权益账户结构,负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。,负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,121,期末,余额,（贷方）,期初,余额,（贷方）,贷方,发生额,（本期增加）,借方,发生额,（本期减少）,借贷记账法,账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,122,利润,（利润分配前）,费用,收入,所有者,权益,所有者,权益,负债,负债,资产,资产,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似,费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同,收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似,收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,123,“,借,”,、,“,贷,”,与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。,会计要素中资产与权益的对立统一,会计要素中收入与费用的对立统一,124,会计科目,借 贷,资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户,记增加,负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少,记减少,收入利润类账户记减少 费用类账户记减少,费用类账户记增加 收入利润类账户记增加,“,借,”,、,“,贷,”,与增减,某类账户中某些作用相反账户的反向结构,125,会计要素中收入与利润、,利润与权益的同一性,收入类账户、利润类账户,与权益类账户的同一性,资产类账户与费用类账户,的同一性,会计要素中资产与费用,的同一性,借贷记账法,记账规则,借贷记账法的记账规则为：,有借必有贷，借贷必相等,记账规则的涵义,任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化,所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向,所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等,126,会计分录,所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录,账户的对应关系与对应账户,简单分录与复合分录,简单会计分录：一借一贷,复合会计分录：一借多贷；,一贷多借,127,会计分录（续）,简单分录的格式,复合分录的格式,128,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,科目 金额,借：,科目 金额,科目 金额,贷：,科目 金额,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化,判断这些账户的性质,确定这些账户受影响的方向是增加还是减少,根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记,按格式编制完整的会计分录,129,登记账户,从会计分录到账户：过账,账户的平行登记,130,实,际,发,生,的,经,济,业,务,会计分录,总分类账户,明细分类账户,登记账户（续）,平行登记的要点,时期相同,应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记,方向一致,总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向,金额相等,记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,131,登记账户（续）,平行登记的结果：,132,所属明细分类账户的期末余额之和,总分类账户期末余额,总分类账户,本期借方发生额,所属明细分类账户,本期借方发生额之和,总分类账户,本期贷方发生额,所属明细分类账户,本期贷方发生额之和,总分类账户期初余额,所属明细分类账户,期初余额之和,试算平衡,功能,检查日常核算资料的正确性和完整性,为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料,试算平衡的两个平衡公式：,133,全部账户的,借方发生额合计,全部账户的,贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类,账户余额合计,全部资产类账户,余额合计,试算平衡能够检验的错误,会计分录中一方金额记错,一方金额遗漏记载或重复记载,过入账户的一方金额过错、一方方向过错,分录中一方遗漏、重复记载过入账户,账户借方或贷方合计数计算错误,在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,134,试算平衡不能检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记,全部重记,方向颠倒,用错账户,135,引入简单会计报表,资产负债表,136,金算子股份公司资产负债表,2006,年,12,月,31,日 （单位：百元）,资 产 负债和业主权益,流动资产 流动负债,现 金,24 000,应付账款,25 000,应收账款,15 500,其他应付款,2 300,办公用品,17 800,合计,57 300,合计,27 300,长期资产 业主权益,建筑物,66 000,股本,(80,万股,)80 000