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会计及其作用,一、会计的含义,（一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段,会计萌芽阶段,古代会计,近代会计,现代会计,15,世纪,20,世纪,30,年代的会计,奴隶社会,15,世纪的会计,奴隶社会以前的会计,20,世纪,30,年代,现在的会计,(二)会计产生与发展的根本动因,生产实践和经济管理的客观要求,劳动,耗费,生产活动,劳动,成果,人类生存与发展的基础,会计活动,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,结论：,会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”,-马克思：,资本论,（三）会计的概念,管理活动论,会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。,信息系统论,会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,（四）会计的特点,1,管理形式：以货币为主要计量单位,尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。,2,管理要求,：,对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。,核算、监督,会计的两个基本职能。,3,管理方法,：,系统、完整的专门方法,其中会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。,会计核算,方 法,会计预测、,决策等方法,会计监督,方 法,会计方法的 基 础,会计核算方法实施的保证,会计核算方法的继续与发展,4,管理属性（性质）：二重性,1.与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。,2.与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。,二、会计的作用,运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。,（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息,（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据,（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息,（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息,第二节 会计信息的使用者,财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,（一）会计信息的外部使用者,投资者,债权人,政府部门,供应商,顾 客,企业,会计信息,社会公众,（二）会计信息的内部使用者,企业,会计信息,董事会,首席执行官,副董事长,分厂经理,首席财务官,部门经理,生产主管,第三节 会计要素,一、财务报告的定义及种类,（一）定义,财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。,（二）种类,包括会计报表,及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料,。,财务报告的种类,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表,（财务状况）,资产,负债,所有者权益,利润表,（经营成果）,收入,费用,利润,会计报表,现金流量表,（现金流量）,现金流入,现金流出,所有者权益变动表,（,所有者权益,）,权益增加,权益减少,财务报告,主要会计报表,（一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。,主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。,其格式见表,11,。,例,200,年,1,月,1,日，张平和王成文各出资,200 000,元（,计,400 000,元,），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款,330 000,元，作为流动资金。,1,月,2,日购买了,200,平方米的房屋作机房，价值,400 000,元，购买了,80,台电脑，,1,台打印机、,1,台复印机，价值,300 000,元。购入各种材料价值,8 000,元。剩余资金（,22 000,元,），除留下,2 000,元作为零用现金外，其余资金（,20 000,元,）存入银行。根据上述资料编制的该公司,1,月末资产负债表见表,11,。,该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。,资,产,负,债,所有者权益,经济资源,现实义务,所有者对净资产的要求权,库存现金,（二）利润表：反映企业,企业在一定,会计期间,的,经营成果的,会计,报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润,所得税后利润）编制而成的。,例,200,年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：,1.,收入：上机收入,300 000,元；打印、复印收入,50 000,元。,2.,费用：水电费,40 000,元；营业税,22 500,元；房屋及设备折旧,80 000,元；人员工资,40 000,元；消耗各种材料,30 000,元；其他杂费,5 000,元。所得税税率为,30%,。,根据上述资料，编制该公司本年末的利润表,见表,12,。,利 润,费 用,收 入,该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。,经营成果,经济利益,的流入,经济利益,的流出,二、会计要素的具体内容,要素内容,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,反映财务状况要素,反映经营成果要素,要素分类,资产负债表,利润表,(,一,).,反映财务状况的要素,资产、负债、所有者权益,1.,资产,(1,）定义,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。,(2,）基本特征,A,是由企业过去的交易、事项所形成,B,必须为企业拥有或控制,C,预期会给企业带来经济利益,资产,经济资源,企业过去的交易或者事项,：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,企业拥有或者控制,：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。,A,是由企业过去的交易、事项所形成,B,必须为企业拥有或控制,C,预期会给企业带来经济利益,资产,经济资源,预期会给企业带来经济利益,：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,A,是由企业过去的交易、事项所形成,B,必须为企业拥有或控制,C,预期会给企业带来经济利益,资产,经济资源,(3,）组成内容,投资性房地产,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,生物资产,其他资产,资 产,以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为,非流动资产,。,流动资产：,是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,营业周期,一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,变现,变为货币资金。,流动资产主要包括：,特别注意：,应收账款、预付账款等。,流动资产,库存现金,银行存款,交易性金融资产（短期投资）,应收账款,应收及预付款,应收票据,预付账款等,原 材 料,存货,生产成本,库存商品等,特殊,资产,统称存货,长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。,投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。,固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。,生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。,无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。,其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。,2.,负债,(1,）定义,负债是指,企业,过去的交易、事项所形成的、,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A,企业过去的交易或事项所形成的现实义务,负 债,B,预期会导致经济利益流出企业,(2,）基本特征,现实义务,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,(3,）组成内容,企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款,应付账款,应 付 及,预收账款,预收款项,预提费用,应交税费等,长期借款,应付债券,长期应付款,注意,：与应收账款和预付账款之间的区别,3.,所有者权益,(1,）定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,所有者是指企业资本的提供者,投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。,所,有,者,权,益,企业资产总额,净资产,投资者投资、资本增值形成,负债形成,享有权益,(2,）所有者权益的内容,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,实收资本：,投资者直接投入企业部分,资本公积：,资本在投入过程的增值等,盈余公积,：按规定比例从实现的利润中提取部分,未分配利润：,已经实现但留待以后年度分配部分,投入资本,留存收益,利得与损失,所有者,权 益,利得,企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,如，企业在财产清查中发现的盘盈。,损失,企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,如，企业在财产清查中发现的盘亏。,(,二,).,反映经营成果的要素,1.,收入,(1,）定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动,：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。,(2,）,基本特征,收入,B,会导致所有者权益增加,A,企业在日常活动中形成,C,与所有者投入资本无关,经济利益流入,(3,）,组成内容,广义的收入,包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；,狭义的收入,仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,营业收入,利得,主营业务收入,是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。,其他业务收入,是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,投资收益,是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。,营业外收入,是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。,2.,费用,(1,）定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,(2),基本特征,费 用,经济利益流出,A,企业在日常活动中形成,B,会导致所有者权益减少,C,与向所有者分配利润无关,(3,）组成内容,广义的费用,包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等；,狭义的费用,仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。,主营业务成本,其他业务成本,期间费用,营业外支出,所得税费用,投资损失,营业税金及附加,费 用,损失,营业成本,3.,利润,(1,）定义,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,收入,费用,利润,损失,利得,经营成果,(2,）组成内容,包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。,营业利润,利得、,损失,利 润,利润总额,所得税费用,净利润,三、会计等式,（一）会计等式的含义,会计要素之间内在联系的表达式。也称,会计方程式，或会计恒等式。,反映企业的财务状况和经营成果。,是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。,（二）会计等式的种类,1.,存量会计等式(静态会计等式),定义：,由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。,组合方式：,资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,2.,增量会计等式(动态会计等式),定义：,由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。,组合方式：,收入-费用=利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解,利润,的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,3.,综合（扩展）会计等式,补充内容,定义：,由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。,组合方式：,资产=负债+所有者权益,+,收入,-,费用=利润,上式经过整理简化为：,资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展:,资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者,权 益,对于这一点,可结合表,1,3,（,P.17,）与表,1,1,（,P.15,）的对比加深理解。,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,与表,1,1,比，年末时双方各增加了,92 750,元（,822 750,730 000,）。,增加的原因：本年实现了净利润,92 750,元（见表,1-2,）。但双方仍然相等。,表中的,“,年末数,”,反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况,表中的,“,年初数,”,是表,1-1,中反映的环球网络公司开办时的财务状况,财务报告要素及会计等式小结,六大要素,：,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,三个等式,：,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,第四节 会计的分类,会计,按会计信息的使用者分类,按会计所服务的领域分类,财务会计,管理会计,企业会计,非盈利组织会计,政府会计,（一）按会计信息的使用者分类,1.,财务会计,对外报告会计信息,当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。,2.,管理会计,对内报告会计信息,管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。,(,二,),按会计所服务的领域分类,1.,企业会计（营利组织会计）,服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。,2.,非营利组织会计,服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。,3.,政府会计,将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。,第五节 我国会计法规体系,一、会计准则,我国会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。,（一）第一层次：基本会计准则,主要就会计确认、计量基本内容作出原则性的规定,。,（二）第二层次：具体会计准则。,根据基本会计准则的要求，就会计确认、计量的基本业务和特殊业务的会计确认、计量作出的规定。,二、会计制度,广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计确认、计量规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。,狭义会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。,会计法、会计准则、应用指南和企业会计制度四个层次的会计法规体系,全国人大,国务院财政部,企业,第二章 会计核算基础,学习目标,会计核算的基本假设,会计信息质量要求,复式记账的基本原理,借贷记账法,运用借贷记账法处理经济业务的方法,第一节 会计核算的基本假设,一、含义,会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为,会计假设,。,会计,核算,前提条件,空间范围,时间范围,记账时间,计量手段,二、会计核算的基本前提的内容,（一）会计主体,定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计所服务的特定企业或单位。,A,会 计,主 体,C,会 计,主 体,B,会 计,主 体,D,会 计,主 体,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,2.设定意义,明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,（二）持续经营,1.定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势,1,趋势,2,2.设定意义,明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。,如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,（三）会计分期,1.定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,人为的把,持续经营,过程划分为若干期间,。,2.设定意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,（四）货币计量,1.定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）,采用币值稳定的货币为前提。,2.设定意义,解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,第二节 会计信息的质量要求,（一）可靠性,可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。,一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。,可靠性,真实性,可核性,中立性,信息要如实表达，不得造假,信息应不偏不倚，不得歪曲,信息应经得住复核和验证,（二）相关性,相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。,相关性,预测,价值,反馈,价值,及时性,A.,帮助决策者对未来的可能结果进行预测,B.,将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较,C.,将信息及时提供给决策者,（三）可理解性,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,（四）可比性（两种含义）,1.,同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；,2.,不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。,“,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,”,一贯性,例,企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。,所采用的某一种会计政策,“,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,”,统一性,财务状况 财务状况,资产,资产,负债,负债,所有者权益,所有者权益,统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,可比性,统一性,一贯性,执行统一的会计准则和会计制度,所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性,(,五,),实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,用只有资金购入设备,融资租,入设备,融资租赁,承租方,出租方,租入设备,(,租期两年,),分期支付租金,(,设备款,),租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方,10,万元,两年付清,但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权,(,法律形式,),属于谁,?,能否将其确认为承租方的资产,(,经济实质,),按其自有资产进行核算,(,原值、折旧,)?,按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算,所有权,使用权,所有权,经营租赁,承租方,出租方,租入设备,(,租期两个月,),一次或分次支付租金,租赁期满，归还设备,所有权,使用权,所有权,(,法律形式,),不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算,(,原值、折旧,),。,(,六,),重要性原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,(,七,),谨慎性原则,又称稳健性原则或保守性原则。,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,(,八,),及时性原则,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节 复式记账与借贷记账法,一、账户及其结构,复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。,（一）账户的定义,所谓账户，是根据,会计科目,的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,原材料,”,和,“,固定资产,”,等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,（二）账户的结构与内容,账户按反映的会计要素内容也分为六类。,账户的结构及组成内容如下：,账户的名称,(,会计科目,),登记业务日期,凭证种类等,摘要：对会计事项的说明,增加额及减少额,余额,业务发生日期,结构,1,：名称,结构,2,：格式,（三）账户的基本结构及其简化形式,1.,账户的基本结构,账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.,账户的基本结构简化形式,T,形账户,左方,账户名称,右方,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。,T,形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,二、复式记账法,（一）复式记账法的定义,复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例,某企业用其银行存款,1 000,元购买原材料。,采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介,单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。,如上例采用单式记账法登记为：,单式记账,不予登记,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点：,1.,会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；,2.,账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。,因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点,1.,可以全面、系统地反映企业的经济业务；,(,全面登记,),2.,可以更好地反映经济业务的来龙去脉,;(,增减分明,),3.,可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。,(,账户对应,),三、借贷记账法,（一）借贷记账法的定义,借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。,复式记账方法的一种,以,“,借,”,、,“,贷,”,作为其记账符号,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示,“,增加,”,或,“,减少,”,。,（二）借贷记账法的内容,1.,借贷记账法的记账符号与账户结构,(1),记账符号,“,借,”,与,“,贷,”,。,应与借款、贷款严格区别！,主要作用,表示,“,增加,”,或,“,减少,”,；表示账户中的登记方向。,借方（左方）,贷方（右方）,符号含义的双重性：,每个符号既表示,“,增加,”,，又表示,“,减少,”,。,对于反映不同会计要素所设置的六类,账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,借,库存现金,贷,增加数 减少数,借,管理费用,贷,增加数 减少数,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,应付账款,贷,减少数 增加数,例,借,实收资本,贷,减少数 增加数,借,主营业务收入,贷,减少数 增加数,借,本年利润,贷,减少数 增加数,（2）借贷记账法的,账户结构,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：,资产、费用类账户结构,重要说明,：,费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明,：,收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,2.,借贷记账法的记账规则,（,1,）基本内容,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额,。,借方,(,账户名称,),贷方,借方,(,账户名称,),贷方,业务,1,业务,2,业务,2,业务,1,有借必有贷,借贷必相等,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,关于经济业务的类型,基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,资产 费用 负债 所有者权益 收入,经济业务,经济业务,经济业务,类型一,：,影响等式双方要素，双方同增，如例,1,类型二,：,影响等式双方要素，双方同减，如例,2,类型三,：,只影响等式左方要素，有增有减，如例,3,类型四,：,只影响等式右方要素，有增有减，如例,4,（,2,）借贷记账法记账规则应用例示,例,1,资产与权益同时增加。,如企业收到投资者投入的资本金,50 000,元存入银行。,(,所有者权益类账户,)(,资产类账户,),借方,实收资本,贷方,借方,银行存款,贷方,(1)50 000 (1)50 000,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。,本例为等式双方要素同时增加。,等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增,。如企业购入材料货款未付。,(,负债类账户,)(,资产类账户,),借方,应付账款,贷方,借方,原 材 料,贷方,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,(,收入类账户,)(,资产类账户,),借方,主营业务收入,贷方,借方,银行存款,贷方,例,2,资产与权益同时减少。,如以银行存款,60 000,元归还银行短期借款。,(,资产类账户,)(,负债类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,短期借款,贷方,(2)60 000 (2)60 000,本例中的,“,权益,”,是指债权人权益。,本例为等式双方要素同时减少。,有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,(,资产类账户,)(,所有者权益类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,实收资本,贷方,例,3,资产内部有增有减。,如企业收回前欠的购货款,160 000,元，存入银行。,(,资产类账户,)(,资产类账户,),借方,应收账款,贷方,借方,银行存款,贷方,(3)160 000 (3)160 000,本例为等式左方资产要素内部增减。,有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,(,资产类账户,)(,费用类账户,),借方,原 材 料,贷方,借方,生产成本,贷方,例,4,权益内部有增有减。,如企业从银行借入短期借款,90 000,元直接偿还前欠远航公司的货款。,(,负债类账户,)(,负债类账户,),借方 短期借款,贷方,借方,应付账款,贷方,(4)90 000 (4)90 000,本例为等式右方要素内部增减。,该例属于负债要素内部有增有减。,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,(,所有者权益类账户,)(,负债类账户,),借方 实收资本,贷方,借方 长期借款,贷方,原来企业借入款项,（,3,）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定，见教材,P.34,3.,借贷记账法的试算平衡,（,1,）基本概念,是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（,2,）基本方法,发生额平衡法,含义：,即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,平衡原理：,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额,例,1,银行存款,50 000,实收资本,50 000,例,2,短期借款,60 000,银行存款,60 000,例,3,银行存款,160 000,应收账款,160 000,例,4,应付账款,90 000,短期借款,90 000,发生额合计,360 000 360 000,注意,:,每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示,:,一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法,编制,“,总分类账户发生额试算平衡表,”,举例中本期所有有发生额的账户,每个账户的借贷方发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,表,2,1,余额平衡法,含义：,即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,平衡原理,会计等式的平衡原理,平衡方法,编制,“,总分类账户余额试算平衡表,”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表,2,2,理解,“,定期汇总的全部账户,记录必须平衡,”,应注意的问题,必须是,一定会计期间,内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,全部账户的借,方发生额合计,全部账户的贷,方发生额合计,A,会计期间,A,会计期间,A,会计期间,B,会计期间,发生额平衡,必须是一定会计期间内,所有账户,的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,全部账户的借,方发生额合计,全部账户的贷,方发生额合计,A,会计期间,A,会计期间,发生额平衡,全部账户的借,方发生额合计,部分,账户的贷,方发生额合计,“,平衡,”,绝非指单个账户,借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,银行存款,（1）存入 1 000 （2）支付 500,发生额平衡,在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡是在同一张表格中进行的。,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,应收账款,短期借款,应付账款,实收资本,200 000,200 000,60 000,90 000,250 000,210 000,60 000,90 000,60 000,160 000,90 000,50 000,350 000,40 000,90 000,0,300 000,合 计,400 000,400 000,360 000,360 000,390 000,390 000,总分类账户发生额及余额试算平衡表,平衡相等,平衡相等,平衡相等,“,试算平衡表,”,的局限性,以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于整笔业务重记、漏记、借贷方等额多记或少记、借贷方向同时记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4.,借贷记账法下编制会计分录举例,（,1,）会计分录的含义,简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向和金额的一种记录形式。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）,例,2-1,新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本,1 600 000,元存入银行,分析,:,这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入,“,银行存款,”,账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应记入,“,实收资本,”,账户的贷方。,会计分录,如下,:,借：银行存款,1 600 000,贷：实收资本,1 600 000,会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在,“,银行存款,”,账户借方登记,1 600 000,元；还应在,“,实收资本,”,账户贷方登记,1 600 000,元。,(,资产类账户,)(,权益类账户,),借方 银行存款,贷方,借方 库存现金,贷方,(2-1)1 600 000 (2-1)1 6000 000,（,2,）会计分录的编制方法,例,2-2,新世纪股份有限公司用银行存款,200 000,元偿还前欠某企业的账款。,。,分析：,一方面偿还欠款负债减少，应记入,“,应付账款,”,账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入,“,银行存款,”,账户的贷方。会计分录如下,:,借：应付账款,200 000,贷：银行存款,200 000,(,资产类账户,)(,负债类账户,),借方 银行存款,贷方,借方,应付账款,贷方,(2-6)200 000 (2-6)200 000,原欠,200 000,教学中会计分录内容、格式及书写要求,会计分录组成内容（三要素）,会计分录,书写要求,登记方向,登记账户,