物资采购、工程建设招投标围标串标现象的经济责任审计路径与机制优化研究.pdf

200财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR物资采购、工程建设招投标围标串标现象的经济责任审计路径与机制优化研究文/郭建锋（山西中信和会计师事务所有限公司）摘要：本文旨在探讨物资采购和工程建设招投标过程中出现的围标串标现象，以及经济责任审计在发现和解决这些问题方面的作用。通过数据分析、现场调查与取证以及供应商审查等审计技巧，经济责任审计可以揭示围标串标行为。同时，为了防范这些现象，需要从法律法规与制度建设、监督与执法力度加强、透明度与公开程度提升以及道德教育与职业伦理建设等方面寻求对策。关键词：招投标；围标串标现象；经济责任审计；机制优化中图分类号：F284文献标识码：A文章编号：2096-1847(2023)26-0200-03物资采购和工程建设中的围标串标现象已成为一个严重的问题，给公共资源配置和经济发展带来不良影响。围标串标指的是投标人通过勾结、串通等手段合谋竞标，扰乱招投标市场秩序，导致投标过程失去公正性和竞争性。这种行为不仅损害了公众利益，还造成了巨大的经济损失。为了解决这一问题，经济责任审计作为一种重要的监督和治理手段，在揭露围标串标行为、查找经济责任追究对象以及提出改进措施等方面发挥着重要作用。然而，在当前的审计实践中，仍存在一些机制上的不足。一、经济责任审计概述审计是指对组织、机构或个人的财务状况、业务活动、管理效益等进行独立、客观、专业的评估和验证的一项活动。经济责任审计作为审计的重要领域之一，旨在通过审查与经济责任有关的信息和记录，确保组织和个人按照法律法规、规章制度和合同约定履行经济责任，维护国家和社会财产安全，促进经济健康发展。经济责任审计的主要内容之一是评估经济主体在物资采购、工程建设招投标等方面是否遵守相关规定和程序，以及是否合理、高效地使用资源并确保资金的安全性。审计的原则包括独立性、客观性、公正性、保密性和专业性。这些原则确保审计的结果真实、准确、可信，提高经济责任审计的有效性和价值。物资采购、工程建设招投标是现代经济中重要的环节，涉及大量资金和资源，具有重要的经济意义和社会影响。围标串标现象是常见的违规行为，可能导致财务浪费、公平竞争受损以及社会资源的浪费。因此，经济责任审计在物资采购、工程建设招投标方面的重要性日益凸显。通过对物资采购、工程建设招投标的经济责任进行审计，可以发现潜在的围标串标问题，揭示违规行为的蛛丝马迹，提供证据和依据，促使相关部门采取相应的纠正措施。审计技术手段包括数据分析方法、现场调查与取证以及供应商信息审计方法等，这些技巧手段可以帮助审计人员全面、深入地了解招投标过程中存在的问题，识别可能的围标串标行为。二、物资采购、工程建设招投标中的围标串标现象物资采购、工程建设招投标中的围标串标现象是指在竞争性招标过程中，一些投标单位通过勾结、串通或其他不正当手段，以达到排除竞争、非法获利的目的。这种行为扰乱了公平竞争环境，导致效益低下、资源浪费和经济损失。围标串标现象具有以下特征：第一，高度组织化。参与者之间形成紧密的组织和网络，通过合谋、共享信息等方式实施围标串标。第二，隐蔽性强。围标串标行为常常隐蔽进行，参与者采取隐秘的沟通方式和加密的信息交流渠道。第三，利益输送。围标串标旨在获取非法利益，参与者通过行贿、受贿等手段进行资金的转移和分配，造成经济损失。第四，竞争排除。通过围标串标导致其他竞争者无法获得公平机会，破坏了正常的市场竞争秩序。我们实务中审查常见的围标串标的行为诸如有：两家的标书的打印纸张在同一地方有相同印痕；同一地方的错别字、错误标点符号都一样；不同标书中人员身份证“头像”为同一人，但其他身份信息不同；标书中工程量明细报价中仅是修改个别项目明细报价，其余大部分明细报价几乎一样；工程量报价中使用同一造价师签字盖章；一家公司的标书中信用截图出现另一投标公司的信息截图等等。围标串标现象受到多个影响因素的驱动。缺乏有效的监管制度和执行力度是导致围标串标现象的重要原因之一。监督部门对招投标过程缺乏足够的关注和审查，容易被操纵。监管机构在组织、人员和技术方面的不足，以及监督与执法的薄弱环节，给了参与者可乘之机。另一种情况是利益驱动，高额的合同金额和利润诱使一些企业追求非法利益，从而发生围标串标行为。这作者简介：郭建锋，生于 1984 年 6 月，男，本科，中级会计师，研究方向为会计审计。201财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR些项目往往涉及巨额资金，参与者通过串通、勾结等手段提前知晓招标信息，以获取不正当的竞争优势，从而获得更多利益。经济利益的驱动成为围标串标发生的重要因素。另一方面，道德底线的缺失也是导致围标串标现象的一个重要原因。一些参与者缺乏职业操守和诚信意识，将个人利益置于社会公共利益之上，为了谋取不正当的利益而参与串标行为。缺乏道德底线和职业伦理的指导，使其对违法违规行为容易妥协。此外，在部分招投标过程中，信息的透明度和获取渠道的限制导致其他竞争者无法获得公平的机会。某些参与者可以通过非正当手段获取关键信息，从而掌握竞争优势。信息共享不畅、信息不透明也使得监管部门难以掌握全面准确的情况，容易产生漏洞。三、经济责任审计中发现围标串标现象的审计技巧（一）数据分析在经济责任审计中，数据分析方法是发现围标串标现象的重要手段之一。通过对大量招投标相关数据进行搜集、整理和分析，审计人员可以揭示出潜在的围标串标迹象和模式。数据挖掘是从大规模数据中自动发现隐藏模式、关联性和趋势的过程。在招投标数据分析中，审计人员可以利用数据挖掘算法，如关联规则挖掘、聚类分析和异常检测等，识别出与围标串标相关的模式和规律，可以发现不同投标单位之间存在异常相似的报价或时间模式。统计分析是利用统计学原理和方法对数据进行描述、推断和解释的过程。审计人员可以运用统计分析技术，如假设检验、方差分析和回归分析等，对招投标数据进行统计描述和比较，找出不符合预期或异常的情况。如通过比较不同投标单位的价格分布、中位数、标准差等指标，发现是否存在异常的价格波动或高度相似的报价行为。在获取数据后，审计人员需要对招投标相关数据进行筛选和整理，以便更好地进行分析，可以利用数据库技术和数据处理工具，对数据进行清洗、去重、归类和标准化等操作。通过筛选出与围标串标可能相关的数据，将注意力集中在重要的信息上，提高发现异常情况的效率。数据可视化是将数据以图表、图形或其他可视形式展示，使复杂的数据变得直观和易于理解的过程。审计人员可以使用数据可视化工具，如图表、热力图和网络图等，呈现招投标数据的关系和趋势。通过可视化，审计人员可以更容易地发现数据中的模式、异常值和趋势，从而揭示潜在的围标串标迹象。（二）现场调查与取证通过实地考察和与相关人员的交流，审计人员可以获取招投标具体过程的详细信息，并收集相关的文件、记录和证据。具体来说，需要仔细检查与招投标相关的文件存档，包括招标文件、投标文件、评标报告、合同和付款凭证等，并核实这些文件的完整性、准确性和时效性，以了解招投标过程是否符合程序要求，并查找可能存在的围标串标线索。同时，还需要审查与招投标相关的会议记录，包括开标会议、评标会议和谈判会议等，关注会议记录中的决策过程、意见表达和参与人员。通过分析会议记录，审计人员可以了解招投标过程中是否存在不正当的协商、干预或内部勾结行为。另一方面，分析与招投标相关的通讯记录，如电子邮件、短信、即时通讯等。寻找沟通过程中的关键信息，包括与投标人之间的沟通、指示和协商内容。通过分析通讯记录，审计人员可以辨别是否存在与围标串标有关的非正常沟通和不当交流。同时，与相关人员进行面谈和访谈，以深入了解和获取信息。一般采用开放性问题和针对性问题，与参与招投标过程的人员进行交流，了解其观点、经验和知情情况。审计人员要善于提问，并通过观察被调查人员的言行举止，寻找潜在的围标串标迹象。此外，还需要进行现场观察和抽样调查。直接参观招标场所、项目施工地点或供应商的办公环境等。注意现场的运作情况、设备配备和人员组织等。此外，审计人员还可以进行抽样调查，选择一部分招投标项目进行详细检查，并将抽样结果推广到整个样本上。（三）供应商审查通过统计联系人和合同签订人，以及查询供应商的工商信息，审计人员可以初步推断供应商之间是否存在关联关系，并进一步推断是否存在围标串标的现象。审计人员可以针对每次询比价的供应商，记录联系人姓名、联系方式和合同签订人姓名。通过将这些信息进行整理和对比，可以观察是否有一个人代表多家公司参与询比价。如果同一个人出现在不同供应商的联系人或合同签订人名单中，就可能存在一定的关联关系，这可能是围标串标行为的表现。另外，审计人员可以通过查询供应商的工商信息来寻找供应商之间的关联性。可以调查公司的注册地址、法定代表人、股东等信息，以了解公司的背景和所有权结构。尤其需要注意高管层是否在不同供应商之间相互任职的情况。如果发现公司高管在多个供应商之间有相互任职的情况，那么可能存在供应商之间的关联关系，可能涉及串标行为。四、防范围标串标现象的对策思考（一）法律法规与制度建设防范围标串标现象，需要在法律法规和制度方面采取一系列措施。第一，应制定和完善相关的招投标法律法规，明确禁止围标串标行为，并规定相应的处罚措施。这些法规应明确规定围标串标的定义、禁止条款和惩罚力度，以确保违规行为受到法律制裁。第二，建立健全招投标制度是防范围标串标的重要措施。这包括明确的招标流程、评审标准和程序。制定202财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR统一的招标规则，确保公开、公正、透明的原则贯穿整个招投标过程。加强对供应商资质的审核和管理，确保参与招投标的供应商具备合法资质和能力，避免存在虚假企业或借用他人名义参与招标的情况发生。此外，应完善相关法规，要求政府部门和企事业单位进行定期的内部审计和风险评估。通过内部审计和风险评估，可以及时发现潜在的围标串标问题并采取相应的纠正措施。同时，加强对招投标过程的监督和管理，建立相应的监察机构或委员会负责审查和调查招投标活动，确保规则的执行和违规行为的追究。（二）加大监督与执法力度加大对招投标过程的监督和检查力度，并设立专门的监察机构或委员会负责审查和调查招投标活动。这些监察机构或委员会应具备独立性和权威性，能够有效地监督、审查和调查招投标过程中的违规行为。同时加大执法力度，依法追究围标串标行为的责任。相关部门应加强执法团队的建设，提高执法人员的专业素养和执法水平，确保执法工作的公正、严肃和高效。对于发现的围标串标行为，应及时进行调查和处理，依法追究责任人的刑事、行政或经济责任。在执法过程中，需要明确和严格执行相应的处罚措施。这包括对违法者进行严厉的法律制裁，如罚款、停业处罚、限制招投标资格等。也要确保处罚的公开透明，向公众亮明对围标串标行为的零容忍态度，以起到警示和威慑的作用。此外，加强与执法相关的信息共享和协作机制。不同部门之间、不同地区之间应建立有效的信息共享渠道，加强协作配合，形成合力打击围标串标行为。同时，要鼓励举报，设立举报渠道，对于提供线索并协助调查的举报人给予相应的奖励和保护，以引导社会各界共同参与监督和打击围标串标现象。（三）提升透明度与公开程度提高信息公开的程度，确保相关信息对所有潜在供应商和公众可见。招投标文件、招标公告、评标结果等重要信息应及时公开发布，通过多种途径广泛传播，如网站公示、报纸刊登等，确保信息的广泛传播和接触。同时也要强化招投标文件的公正性和透明度。招标文件应明确规定招标流程、评标标准和权重，并尽量避免使用模糊和主观性较强的描述。评标标准和权重应合理确定，并对参与招标的各方进行明确说明，确保公平竞争。同时，应严格执行招标文件，不得以任何形式变相改变招标条件或违反公正原则，确保招投标过程的公正性和透明度。评标的过程也需要公开和公平。应确保评标委员会成员的独立性和公正性，严禁利益冲突行为。评标过程应进行记录和备案，确保评审结果的可追溯性和可验证性。同时，可以引入第三方监督或公众代表参与评标过程，加大监督和公正的力度。而在信息公开和招标文件公正性方面，可以借助互联网和技术手段提升透明度。建立专门的招投标信息平台，通过在线公示、电子招标等方式，实现信息的及时发布和检索，方便所有潜在供应商和公众获取相关招投标信息。并借助数据分析和人工智能等技术，对招投标过程进行监控和分析，发现潜在的异常情况并及时采取相应措施。（四）强化道德教育与职业伦理建设加强对从业人员的伦理道德教育，培养他们遵守职业道德的意识和能力。从业人员应该明确自己的职责与义务，始终以公正、公平、诚实、守信为原则，坚决抵制违法违规行为。同时，应该重视对围标串标行为的警示和反思，围标串标行为是行业的顽疾，对其进行警示和反思是必要的。通过加强对围标串标行为的宣传和教育，让从业人员清楚认识到围标串标的危害性和不可取性，从而自觉遵守法律法规，不参与违法行为。在行业整体风气的维护上，需要建立行业内的自律机制。可以通过制定行业准则和行为规范，明确从业人员应遵守的行为规范和道德标准。同时，建立行业协会或行业组织，加强对从业人员的监督和管理，对违反规范的从业人员进行惩处和纠正，保持行业的良好形象和声誉。另一方面，需要加强对从业人员的培训和考核。通过培训，提高从业人员的业务水平和诚信意识，使其具备防范围标串标的能力。培训内容可以包括法律法规知识、职业道德教育、业务技能等方面的内容，以提高从业人员的综合素质。同时，通过考核，对从业人员进行评估和监督，发现问题及时纠正，确保从业人员的职业操守和诚信水平。五、结语经济责任审计在揭示和解决围标串标问题方面具有重要作用，然而目前仍存在机制上的问题和漏洞，未来还需进一步优化经济责任审计路径与机制，通过采取多种手段，可以有效应对物资采购和工程建设招投标中围标串标问题，推动整个行业朝着更加规范、透明、公正的方向发展。参考文献1 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