山西AB集团内部审计绩效评价模型研究.pdf

36Vol.31JOURNAL OF SHANXIIINSTITUTE OF ECONOMIC MANAGEMENTNo.2第2 期第3 1 卷Jun.20232023年6 月山西经济学院学报山西AB集团内部审计绩效评价模型研究沈（山西省内部审计服务中心，山西太原0 3 0 0 2 4）【摘要】作为世界50 0 强的山西AB集团，目前还采用较为传统的内部审计绩效评价方式，已经不能满足企业的发展要求。文章在对山西AB集团内部审计绩效评价工作现状进行分析的基础上，选择平衡计分卡方法，从财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度确定其内部审计绩效评价指标体系。研究成果对山西AB集团完善内部审计绩效评价工作，提高内部审计部门工作绩效具有较为重要的参考价值。【关键词】内部审计；绩效评价；平衡计分卡；山西AB集团【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1 0 0 8-9 1 0 1(2 0 2 3)0 2-0 0 3 6-0 71引言山西AB集团组建于2 0 0 1 年1 0 月，是国有独资企业，总部位于山西省太原市，下设2 1 个子、分公司和3 个A股上市公司。截至2 0 2 1 年底，山西AB集团及所属单位共设有内部审计机构7 1 个，其中集团总部设审计部，8 个子公司各设审计处（部）1 个，各子公司下属三级单位设立审计科(部)6 2 个。在7 1 个审计机构中，单独设立的审计机构3 2 个，与财务部门合署办公的审计机构6 个，与纪检、监察部门合署办公的审计机构1 6个，与企管部门合署办公的审计机构1 4个，与法律部门合署办公的审计机构1 个，与其他部门合署办公的审计机构2 个。共有审计人员2 0 5人，其中专职1 7 0人，兼职3 5人；学历结构本科及以上1 1 3 人，占55.1%，大专及以下9 2 人，占44.9%；职称结构高级职称1 9人，占9.3%，中级职称1 0 9 人，占53.2%，初级及以下77人，占3 7.5%；专业结构审计、财会人员1 1 5人，占56.1%，经济、技术及其他专业人员9 0 人，占43.9%。近年来，该集团内部审计工作在各方面的支持与配合下开展顺利，工作质量不断提高。其内部审计工作有以下几个特点一是集团公司领导对审计工作极为重视和支持。在集团公司的会议上，集团公司领导多次强调审计工作的重要性，对审计工作作出指示和安排，并认真听取审计工作汇报，积极协调处理审计与各方关系，为审计人员创造宽松的工作环境，营造出动手干事业、努力干成事的良好氛围，有力地调动了各级审计人员的工作积极性，促进了审计服务监督职能的有效发挥。山西AB集团内部审计部门多年来不断查找出公司经营错弊问题，为公司挽回了经济损失。二是各个职能部门积极配合，在审计成果方面切实取得了实效。在领导干部任期经济责任审计、建设项目审计、财务审计、合同审计中，山西AB集团内部审计部门得到了纪委、组织、计划、财务、安监、法律等部门的大力配合，各部门与审计部门共同协力开展工作，优势得到了互补，专业得到了发挥，使得审计工作沟通协调更为便利，业务覆盖面更为广泛。三是有效整合审计资源，创新审计方法。内部审计部门注重加强审计计划与审计资源的平衡与协调，促进内部审计人员上下联动，优化资源配置，合理调配审计力量，全力调动审计人员的积极性和主观能动性，充分发挥了内部审计机构的整体效能。四是积极开展内部审计人员队伍建设，推行“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的核心价值观，进一步提高审计人员的政治素质，加强工作作风和思想作风建设，强化审计人员的廉洁自律意识。收稿日期：2 0 2 2-1 2-1 0作者简介：沈婕（1 9 8 4一），女，山西长治人，硕士，山西省内部审计服务中心审计师，主要从事审计、工商管理、软件工程与交通工程研究37第3 1 卷第2 期沈婕：山西AB集团内部审计绩效评价模型研究采取学习与实践相结合、“以审代训”等方式，丰富和提高了审计人员的业务知识和能力水平 1 。2018年以来，集团共组织内部审计人员参加山西省国资委、山西省内部审计协会和集团内部举办的各类专业培训共8 6 0 余人次，并举办了职工技能大赛审计工种的考试比武，有效促进了审计人员专业素质的提升和审计工作质量的提高。2问卷设计与调查分析为了选出符合山西AB集团内部审计实际情况的指标与指标系数，笔者设计了问卷调查表，通过电子邮件、微信等方式发放给集团相关领导、职工及山西省审计厅熟悉该集团情况的相关审计人员，调查问卷内容主要包括以下几方面。2.1对平衡计分卡四维度权重的调查利用平衡计分卡对内部审计绩效进行评价，由于各行业、各单位具体情况不同，平衡计分卡中财务、顾客、内部流程、学习与成长四维度所占比例也不同 2 。为了确定针对山西AB集团内部审计四维度的具体权重，笔者选取了了解该企业内部审计具体情况的企业内部领导、权威审计人员等进行调查。由于对平衡计分卡四维度的认识属于定性指标，问卷设计中被调查者需根据自己的理解和认识，对各维度之间的重要性进行比较,并用1 至9 之间的整数或其倒数填空，数字所代表的重要性比较值含义见表1。表1重要性比较值含义标度含义1A1与A2相比，A1、A 2 同等重要3A1与A2相比,A1略重要5A1与A2相比，A1重要7A1与A2相比，A1非常重要9A1与A2相比,A1绝对重要A1 与A2相比,2,4,6,8重要程度介于以上相邻两个判断值中间“1-9的倒数A2与A1相比的重要程度2.2对各维度内指标设置及权重的调查针对四维度中初选的指标及其权重的设定，笔者在调查问卷中设置了各维度初选指标和衡量标准确定指标含义，被调查者需根据自己的工作经验及认识对各维度内指标重要性进行两两比较，以1 至9数字表示其重要性，在表格中划“V进行选择，具体各指标重要性比较见表2、表3、表4、表5。表2财务维度各指标重要性比较重要性比较维度指标名称指标名称9 8765432123456789审计资金总额审计查出违规资金审计资金总额审计促进增收节支审计资金总额审计经费开支审计资金总额审计经费占总管理费比例财务审计查出违规资金审计促进增收节支维度审计查出违规资金审计经费开支审计查出违规资金审计经费占总管理费比例审计促进增收节支审计经费开支审计促进增收节支审计经费占总管理费比例审计经费开支审计经费占总管理费比例与此同时，设计调查筛选出与山西AB集团内部审计绩效评价无关的指标，及被调查者认为的其他重要的指标的相关调查内容供被调查者填写3评价指标体系确定综上所述，我们利用平衡计分卡，从财务、客户、内部流程、学习与成长四维度，初步确定了评价指标体系，该体系是否具有切实可行性，内部指标设置是否合理，有待于我们通过调查进行验证。3.1财务维度各指标标准值3.1.1审计资金总额由于内部审计部门的特殊性及各个行业各个单位内部审计工作具有独立性和沿革性，所以本指标的标准值选取该企业前三年的平均值。与企业前三年的平均值做比较，得出本年度该指标的得分值。3.1.2审计查出违规资金该指标用本年度内部审计查出的违规资金额占该年度审计资金总额的比率来衡量。计算出比率后，要综合考虑该年度企业内部审计的实际情况，分析此比率是否符合企业发展战略，因此要参考以前年度该指标值及兄弟企业该指标值，分析比较后得出最终的分值。382023年6 月山西经济管理干部学院学报表3顾客维度各指标重要性比较重要性比较维度指标名称指标名称98765432123456 789审计建议被采纳率审计底稿被使用率审计建议被采纳率审计整改率审计建议被采纳率服务对象总体满意度审计建议被采纳率审计促进制度改革审计建议被采纳率发表信息简报数量审计底稿被使用率审计整改率审计底稿被使用率服务对象总体满意度顾客审计底稿被使用率审计促进制度改革维度审计底稿被使用率发表信息简报数量审计整改率服务对象总体满意度审计整改率审计促进制度改革审计整改率发表信息简报数量服务对象总体满意度审计促进制度改革服务对象总体满意度发表信息简报数量审计促进制度改革发表信息简报数量表4内部流程维度各指标重要性比较重要性比较维度指标名称指标名称98765432123456789审计计划及完成情况审计程序规范化审计计划及完成情况审计底稿审计计划及完成情况审计报告审计计划及完成情况审计档案审计计划及完成情况信息化程度审计程序规范化审计底稿内部审计程序规范化审计报告流程审计程序规范化审计档案维度审计程序规范化信息化程度审计底稿审计报告审计底稿审计档案审计底稿信息化程度审计报告审计档案审计报告信息化程度审计档案信息化程度表5学习与成长维度各指标重要性比较重要性比较维度指标名称指标名称98765432123456789审计人员受教育程度审计人员职业资质审计人员受教育程度审计人员年均培训时间审计人员受教育程度审计人员培训费用审计人员受教育程度审计人员发表论文情况学习审计人员职业资质审计人员年均培训时间与成长审计人员职业资质审计人员培训费用维度审计人员职业资质审计人员发表论文情况审计人员年均培训时间审计人员培训费用审计人员年均培训时间审计人员发表论文情况审计人员培训费用审计人员发表论文情况3.1.3审计促进增收节支该指标用通过内部审计部门的工作促进企业最终实现增收节支的资金占该年度审计资金总额的比重来衡量。计算出比率后，要综合考虑该年度企业39沈婕：山西AB集团内部审计绩效评价模型研究第3 1 卷第2 期内部审计的实际情况，分析此比率是否符合企业发展战略，并参考以前年度该指标值及兄弟企业该指标值，分析比较后得出该指标的分值。3.1.4审计经费开支情况此部分包括两个指标，一是审计经费开支，该指标选取本单位前三年审计经费开支的平均值。指标要结合审计项目来综合衡量，不能只看经费支出的多少，因为审计项目性质、项目周期、项目范围不同都会影响审计经费的数额。二是审计经费开支占总管理费比例，用企业组织内部审计活动所花费的经费占该年度企业各类经费总支出的比重表示，该指标一方面可以反映企业对内部审计的重视程度，另一方面结合审计成果可以衡量内部审计部门的工作效率。3.2顾客维度各指标标准值3.2.1审计建议被采纳率审计建议被采纳率=（采纳数/提出数）100%，审计建议被采纳率在7 5%至1 0 0%区间评定为档次“优”、6 0%至7 4%区间评定为档次“良”、40%至59%区间评定为档次“中”、3 0%至3 9%区间评定为档次“较差”、小于3 0%评定为档次“差”。3.2.2审计底稿被使用率审计底稿被使用率=（被使用数/底稿总数）100%。内部审计的工作底稿一般被企业高管、外部审计直接拿来使用的比较少，因此将这个指标标准设定得较低。审计底稿被使用率在50%至1 0 0%区间评定为档次“优”、3 5%至49%区间评定为档次“良”、2 0%至3 4%区间评定为档次“中”、1 0%至1 9%区间评定为档次“较差”、小于1 0%评定为档次“差”。3.2.3审计整改率审计整改率=（审计建议被整改数/提出审计建议数）1 0 0%，审计整改率在8 5%至1 0 0%区间评定为档次优”7 5%至8 4%区间评定为档次“良”、65%至7 4%区间评定为档次中”55%至6 4%区间评定为档次“较差”、小于55%评定为档次“差”3.2.4服务对象总体满意度该指标主要着眼于审计服务对象，可以由企业领导、上级部门及被审计单位的内部审计服务对象的综合评价打分得出。3.2.5审计促进制度改革内部审计工作促进企业各方面制度改革2 0 条以上评定为档次“优”、1 0 至1 9 条评定为档次“良”5至9 条评定为档次“中”、3 至4条评定为档次“较差”、小于3 条评定为档次“差”。3.2.6发表信息简报数量发表信息简报数量3 0 篇以上评定为档次“优”2 0 至2 9 篇评定为档次“良”、1 0 至1 9 篇评定为档次“中”5至9 篇评定为档次“较差”、小于5篇评定为档次“差”。3.3内部流程维度各指标标准值3.3.1审计计划及完成情况此指标主要是看该企业是否制定了年度审计计划，该年度制定的计划是否符合企业发展战略，是否符合企业“五年规划”，是否囊括了各类审计项目，是否突出了审计目标。企业的审计工作应严格按照审计计划执行，但在实际操作过程中，可能出现不执行审计计划或延时的现象。审计工作完成度=（年度按时完成审计任务数/年度审计项目总数）100%，此指标得分=审计工作完成度1 0 03.3.2审计程序规范化审计项目应严格执行内部审计准则、单位内部审计业务工作规程规定程序，逐项完成审计通知书、审计方案、审计取证、审计工作底稿、审计报告的起草、编制等。审计流程合格度=（完全按照审计流程完成的审计任务数/年度审计项目总数）100%，此指标得分=审计流程合格度1 0 03.3.3审计底稿合格的审计底稿是指格式规范、内容完整、记录清晰、结论明确，并且具有相关、适当、真实有效的审计证据做支撑。审计底稿完整内容包括以下几方面，被审计单位名称、审计事项及日期、审计过程和结果记录、审计结论、执行人员和日期、复核人和复核意见、索引号及页次、审计标识、符号及说明等。审计底稿合格率=（合格的审计底稿数量/审计底稿总量）1 0 0%，此指标得分=审计底稿合格率1 0 0。3.3.4审计报告审计报告是内部审计绩效最直接的反映，审计报告的标准是格式规范、要素齐全、文字简洁、定性准确、建议可行等。3.3.5审计档案审计档案指标主要是看所存审计资料是否完整，是否能反映审计全过程，排列是否有序，装订是否符合规定，档案内文书的标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期、复核等内容是否齐全。3.3.6信息化程度信息化程度主要衡量标准是看该单位是否拥有独立的审计软件，并在审计中应用该软件进行审计，在具体的审计项目中能否取得审计数据并将审计数402023年6 月山西经江学院学报据与审计软件相关联，利用审计软件对审计数据进行有效分析，并得出正确的结论3.4学习与成长维度各指标标准值3.4.1审计人员受教育程度审计人员受教育程度=（本科及以上学历人数/审计人员总数）1 0 0%，审计人员受教育程度在8 5%至1 0 0%区间评定为档次优”、7 5%至8 4%区间评定为档次“良”、6 5%至7 4%区间评定为档次“中”55%至6 4%区间评定为档次“较差”、小于55%评定为档次“差”3.4.2审计人员持有职业资格比例审计人员持有职业资格比例=（持有职业资格证人数/总人数）1 0 0%，审计人员持有职业资格包括与审计工作相关的经济类、管理类以及法律、计算机、工程等职业资格，审计人员持有职业资格在85%至1 0 0%区间评定为档次“优”、7 5%至8 4%区间评定为档次“良”、6 5%至7 4%区间评定为档次“中”55%至6 4%区间评定为档次“较差”、小于55%评定为档次“差”3.4.3审计人员年均培训时间审计人员年均培训时间是指审计人员参加培训的时间（以天为单位），此指标的标准参考企业前三年该指标的平均值。3.4.4审计人员培训费用审计人员培训费用即审计人员用于培训的费用，此指标的标准参考企业前三年该指标的平均值。3.4.5审计人员发表论文审计人员发表论文指企业内部审计人员在专业期刊上发表论文的数量，1 0 篇以上评定为档次“优”、7至9 篇评定为档次“良”、5至6 篇评定为档次“中”2 至4篇评定为档次“较差”、小于2 篇评定为档次“差。4评价分值计算模型为了鼓励内部审计部门创新审计方法、转化审计成果、强化审计纪律，在征求了集团相关人员的意见后，将内部审计评价模型设置为基本项和加减分项两部分，基本项设置权重为8 0%，加减分项设置权重为2 0%。在基本项中，用层次分析法分别确定出内部审计绩效评价四维度的权重和各维度中各指标权重，之后将各维度内指标所占权重乘以该维度所占权重，得出各指标对于内部审计绩效评价基本项目标的权重。各指标总权重值如表6 所示，表6各指标总权重值维度权重指标名称权重总权重审计资金总额0.150.05审计查出违规资金0.300.10财务维度0.33审计促进增收节支0.430.14审计经费开支0.120.04审计建议被采纳率0.160.05审计底稿被使用率0.250.08审计整改率0.260.08顾客维度0.32服务对象总体满意度0.050.02审计促进制度改革0.180.06发表信息简报数量0.100.03审计计划及完成情况0.080.02审计程序规范化0.160.03审计底稿0.250.04内部流程维度0.18审计报告0.330.06审计档案0.110.02信息化程度0.070.01审计人员受教育程度0.180.03审计人员持有职业资格比例0.360.06学习与0.17审计人员年均培训时间0.110.02成长维度审计人员培训费用0.110.02审计人员发表论文0.240.0441沈婕：山西AB集团内部审计绩效评价模型研究第3 1 卷第2 期基本项得分=各指标的实际得分各指标的权重加减分项目标准如表7 所示表7加减分项目标准指标分值标准违规违纪5分内审机构人员严格执行审计廉政纪律，未出现违规违纪问题加5分，出现问题酌情扣分工作创新5分积极拓展内部审计工作领域，创新内部审计工作方法和技术手段加3.5分；有明显成效加5分内审机构本年度获省级以上（含省级）先进集体表彰加5分，市级以上（含市级）先进集体表彰加表彰奖励5分3分，获本单位先进集体表彰加1 分移送处理5分有移送集团纪检监察部门案件线索加3 分，移送司法机关加5分综上，内部审计绩效评价最终得分=基本项得分8 0%+加减分项得分。另外，有下列情形之一的,实行一票否决，该年度内部审计绩效评价为不合格。一是内部审计机构有一人次，因违反廉政规定、审计工作纪律和国家法律法规，受到党纪政纪处分或被追究刑事责任的。二是发生泄密事件，受到党纪政纪处分或被追究刑事责任的。三是玩忽职守造成重大问题应查出而未查出、故意隐审计查出的重大问题、对审计发现的重大违法违纪案件线索应当移送司法机关而未移送，被其他机构或渠道查处或披露，造成不良影响或者严重后果的。5丝结论本文建立了山西AB集团内部审计绩效评价体系，并对该集团近三年的内部审计工作开展情况进行了评价，评价结果显示该集团三年内部审计绩效最终得分分别是6 9.1 8、7 7.8 3 和8 1.1 6，与该集团内部审计工作一年比一年好的实际吻合。同时，通过评价结果分析，我们也看到该集团内部审计工作存在的主要困难和不足。一是审计整改落实不到位，在后续审计中发现以前审计查出的问题依然存在甚至还在继续。部分单位存在对审计查出的问题整改不及时、措施不得力、效果不明显等问题二是内审机构设置分散，人员少，审计的独立性差，很多内审机构与监察、企管、财务等部门合署办公，无法独立、有效地开展审计工作 3 。三是新的制度法规出台多，但对审计人员的学习培训力度不够，知识更新速度跟不上时代发展的需要 4四是审计机构、审计人员的创新意识有待提高。参考文献：1陈翠平.关于煤矿企业加强内部审计与控制建设的思考 J.财会学习，2 0 2 1（3：1 54-1 55.2杜向红.交通工程建设企业内部设计思路方法和长效整改措施思考 J.投资与创业,2 0 2 1,3 2(2 2)：1 44-1 46.3田黎，杨洋，简春艳.基于SWOT分析的凤冈县康养产业发展研究 J.山西经济管理干部学院学报,2 0 2 2，30(1):47 50.4庞加兰，吴思思，宋梦醒.科技金融投入、技术创新与民营经济高质量发展 J.山西经济管理干部学院学报,2 0 2 3,3 1(1):40-47.42责任编辑：杨春艳上接第2 9 页）责任编辑：武丽琼2023年6 月山西经济部学院学报Research on Internal AuditPerformance Evaluation Model of Shanxi AB GroupSHEN Jie(Shanxi Provincial Internal Audit Service Center,Taiyuan 030024,China)Abstract:As one of the worlds top 500 companies,Shanxi AB Group still adopts more traditional internal au-dit performance evaluation methods,which can not meet the development requirements of enterprises.Based on theanalysis of the current situation of Shanxi AB Groups internal audit performance evaluation,this paper selects thebalanced scorecard method to determine its internal audit performance evaluation index system from four dimen-sions:finance,customers,internal process,learning and growth.The above research results have important refer-ence value for Shanxi AB Group to perfect the performance evaluation of internal audit and improve the performanceof internal audit department.Key words:internal audit;performance evaluation;balanced scorecard;Shanxi AB GroupResearch on the Development Status andPath of Tai-Xin Integrated Economic ZoneYU Hao(Party School of the Taiyuan Municipal Committee of the C.P.C.,Taiyuan 030012,China)Abstract:Promoting the construction of Tai-Xin Integrated Economic Zone is a new growth pole for Shanxi tointegrate into the coordinated development of Beijing,Tianjin and Hebei and promote all-round high-quality deve-lopment.Tai-Xin Economic Zone has rich innovation resources,convenient transportation,good environmental con-ditions,and complementary industrial bases,which are the prerequisites for creating a mass development engine incentral Shanxi.The implementation of the integration strategy can better reflect the advantages of its location,re-sources and characteristic industries.Under the situation of coordinated development of the whole province,it willlay a good foundation for the central Shanxi city group to obtain all-round high-quality development and upgrading.Key words:Tai-Xin economic zone;innovation-driven;high-quality development;industry ecology