探讨税收筹划的有效管理.pdf

乡镇企业导报 2022 年第 9 期 基层管理64探讨税收筹划的有效管理 李长席（临沂捷诚税务师事务所有限公司 276700）摘要：科学有效地进行税收筹划是企业健康持续发展的必要条件，本人结合自身多年企业税收工作经验，主要针对探讨企业如何进行税收筹划展开论述，所得资料以供同行老师参考，望对企业发展起到些许的促进作用。关键词：税收筹划的概念；税收筹划的原则；税收筹划的基本方法；税收筹划的注意事项 引言：税收虽然不可避免，但税收是可以进行筹划的。随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的进一步深化发展以及法律制度的逐步完善，现代企业也开始逐步实施和完善税收筹划。依法纳税作为现代企业财务管理的重要组成部分，对于完善企业财务管理体制、实现企业财务管理目标具有重要的现实意义。因此，从纳税对企业价值的影响出发，探讨如何对企业的税收筹划实施有效管理。一、税收筹划的概念 税收筹划是指在税法规定的范围内，通过事先规划和安排企业业务、投资、财务管理等活动，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，尽可能获得节税效益。西方国家对税收筹划的研究和实践起步较早，在过去的 30 年里，税收筹划在西方国家发展迅速，并日益成为纳税人财务管理或管理决策中不可或缺的一部分。国内大多企业是通过聘请专门的税收筹划高级人才或委托中介机构为其税收活动提供相关服务。税收筹划正不断被人们认可和接受，并成为广大企业财务管理的重点。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人应当在法律允许或者不违反税法等相关法律的前提下，获得合法利益。二、税收筹划的原则 税收筹划已经成为现代企业财务管理活动的重要组成部分，为了充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业税收筹划应遵循以下原则：2.1 依法性原则 合法性原则是税收筹划的基本原则，企业进行税收筹划必须遵守国家的税收法律法规。首先，企业的税收筹划只能在税法允许范围内，在遵守国家相关税收法规的前提下，通过对企业的经营活动、投资活动和筹资活动进行规范调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的目的。税法作为规范国家和企业单位之间税收征收关系的基本准则，企业作为纳税人必须要做到依法纳税，依据不同的纳税税基、税率、纳税时限、纳税地点以及纳税主体等的差异，依法选择不同的税收筹划方案。任何触犯税法，逃避税负等偷税漏税行为，企业财务管理者必须坚决抵制和制止。其次，企业的税收规划必须特别关注国家法律和监管环境的变化，企业税收筹划计划是在一定时期内，在一定法律环境下制定的，以企业的某些经营活动为脉络，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变化，企业的财务管理者必须相应地改变和完善税收筹划计划1。2.2 事先筹划原则 事先筹划原则要求国有企业进行税收筹划时，应根据国家税法的差异，对企业的经营活动、投资活动和筹资活动等，尽可能提前进行规划和组织，以减少不必要税收行为的发生，切实减轻企业的税收负担，从而实现税收筹划的目标。对于已经切实发生的企业的各类财务管理活动，且产生了明确具体的纳税义务之后，再要求企业不交或少交税款，则很可能要涉及偷税漏税，税收筹划空间也就几乎没有了。2.3 服从于财务管理总体目标原则 税收筹划必须支持企业的财务管理，必须始终着眼于企业财务管理的总体目标，税收筹划的目的是减轻企业的税收负担，但减轻税收负担并不一定导致企业总成本的降低和收入水平的提高。因此，企业税收筹划不仅仅是对企业整体税收负担的简单比较，我们还需要充分考虑资金的时间价值，因为一个可以减轻当前税收负担的税收方案，可能会增加企业未来的税收负担，这就要求我们企业财务负责人在评估税收方案时，要引入资金的时间价值，对于不同的税收方案计算在不同时期的税收负担现值，以比较税收方案的可行性，不能过于追求眼前税收利益，而忽视了整个企业长远的税收利益。也就是说，企业在税收筹划时应当服从企业财务管理的总体目标。比如企业所得基层管理2022 年第 9 期 乡镇企业导报65 税暂行条例规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。即可以在所得税税前扣除企业合乎规定的负债利息，使负债融资对企业产生财务杠杆效应，有利于减轻企业的税收负担。但是，随着资产负债率、财务风险和企业财务成本的增加，当债务价格超过投资回报率利时，债务融资则会表现出财务负杠杆效应，净资产收益率也就会随着负债率的增加而降低，因此，企业在进行税收筹划时，如果没有考虑到企业财务管理的总体目标，只以税收负担作为选择税收方案的唯一标准，可能会影响财务管理总体目标的实现2。2.4 服务于财务决策过程性原则 企业的税收筹划是通过组织企业的相关活动来进行的，它直接影响到企业投资、融资、生产经营和利润分配等决策的各个方面，如果企业的一系列财务决策过程中没有税收筹划的服务，那么财务决策的科学性和可行性将不可避免地受到严重影响，甚至会让企业做出错误的财务决策。三、税收筹划的基本方法 税收筹划的方法有很多，大体上可以分为两种，一种是优惠型，一种是节约型。优惠型税收筹划重点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种节税方法是以国家的税收优惠政策作为保障的。节约型税收筹划是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税收支出的浪费，取得企业经济利益最大化。这两种类型的税收筹划，一方面为企业具体的税收筹划工作明确了方向，提供了思路，是企业具体税收筹划工作的出发点和立足点；另一方面，有助于人们全面认识税收筹划，区分税收筹划与非法避税的界限，以便更好地保护和发展税收筹划，打击非法避税等违法行为。在实践中，很多方法是结合在一起使用的，为了便于分析和理解，本文仅简单介绍优惠型中的税收优惠政策、会计处理方法等筹划方法。3.1 利用税收立法进行税收优惠政策规划的税收筹划方法，是指纳税人根据国家税收立法规定的税收优惠政策，进行税收优惠政策规划的方法。税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。从税收制度的结构来看，利用税收优惠政策的税收筹划主要基于以下优惠要素的使用：利用免税、利用减税、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收扣除、利用税收抵免、利用退税等方式。第一种和第二种方法技术简单，适用范围窄，有一定的风险。第三、四种方法相对适用范围广，技术复杂。按照第五种至第七种方法进行税收筹划的项目，主要是规模较大的项目3。税收优惠政策是一项国家经济政策，企业有效利用税收优惠筹划将得到国家的支持和鼓励。然而，不同的企业以不同的方式和水平使用优惠政策，有的企业只是被动接受，有的则积极创造条件，尽量充分利用，使用税收优惠时，应考虑以下因素：3.1.1 尽量挖掘信息来源，多渠道获取税收优惠，如果信息不充分或不及时，企业可能会失去可以利用的优惠政策，一般来说，信息来源是通过税务机关、税务报刊、税务网站、税务中介和税务专家等渠道获取；3.1.2 让我们充分利用税收优惠，不得有不适当的条件，但应尽可能在成本效益原则的基础上创造适用条件。3.1.3 与税务机关保持良好的沟通。在税收筹划过程中，最重要的是得到税务机关的认可与支持，否则即使一个好的方案也会变得毫无意义。3.2 会计处理方法是指各核算单位有选择地进行会计处理的方法。我国的会计准则在给企业的会计处理上留下了可以采用不同处理方法的空间，这些不同的会计处理方法都已经得到税法的认可。众所周知，不同的会计处理方法对企业的纳税会产生不同的影响。比较有代表性的会计处理方法包括以下四种：3.2.1 存货发出成本的四种计价方法的选用，包括个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和全月一次加权平均法；假定在原材料物价上涨时选用先进先出法进行存货核算，则期末存货成本高接近市价，而发出成本偏低，利润偏高，则会出现多缴、早缴企业所得税的不利情况。3.2.2 固定资产折旧四种方法的选用，包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法，其中后两种属于加速折旧，在资产使用的前期多计提折旧，多抵减应纳税所得额，符合条件选用的话，则可以实现少缴、晚缴税费的节税效应。3.2.3 借款费用资本化和费用化的处理；企业应当在项目投资前和借款费用发生前做出适合自身企业实际情况的选择。3.2.4 融资租赁与经营租赁合理分类的应用等等。企业在会计处理方法的选择上有一定的自主权，这就为企业进行税收筹划提供了一定的便利。因此，企业可以通过相关的会计处理方法进行税收筹划，以达到尽可能获得节税收益的乡镇企业导报 2022 年第 9 期 基层管理66目的。税收筹划作为一种合法行为，是企业进行理财的一个重要课题，在过去很长一段时间里，我们都对会计和税法有错误的认识。认为会计是雕虫小技，不就是个账房先生吗?我们为之付出了沉重的代价，我国经济在改革开放以前没有大的突破，在一定程度上是缘于我们根本就不懂会计的重要性4。四、税收筹划的注意事项 4.1 注意选择节税空间大的税种。从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，企业在进行税收筹划之前要分析哪些税种有税收筹划价值，避免得不偿失。4.2 基于税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也越大。税收筹划就要瞄准税负弹性大的税种。4.3 选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是企业不要曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是企业应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。4.4 注意分析纳税人的收入结构，按照我国税法规定凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，企业进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上达到减轻纳税负担的目的。4.5 注重税收政策的时效性应用。企业中往往包含有大量的小型微利企业，我们就以小微企业在增值税、企业所得税中税收政策的变化情况，来分析税收政策的时效性。4.5.1 财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税201913 号规定，自 2019 年 1 月 1 日起至 2021 年 12 月 31 日，对小型微利企业：一、对月销售额 10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。4.5.2 财政部 税务总局公告 2021 年第 11 号，为进一步支持小微企业发展，现将增值税小规模纳税人免征增值税政策公告如下：自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对月销售额 15 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913 号）第一条同时废止。4.5.3 根据 国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告国家税务总局公告 2021 年第 8 号规定，自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12月 31 日对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。4.5.4 财政部、国家税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告（2022 年第 15 号）规定，增值税小规模纳税人适用 3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入是否适用免税政策，应根据纳税人取得应税销售收入的纳税义务发生时间进行判断，纳税人取得适用 3%征收率的销售收入，纳税义务发生时间在 2022 年 4 月 1 日至 12 月 31 日的，方可适用免税政策，若纳税义务发生时间在 2022 年 3 月 31 日前的，则应按照此前相关政策规定执行。所以在实际税收筹划及税收政策应用中，务必要注意上述政策中应用时点。五、总结与讨论 毋庸置疑企业通过避税减轻税负，可以节约大量资金，提高企业的市场竞争力，但在合理避税中一旦把握不好，就会变成违反税法、偷税漏税5。所以企业税收筹划一定要在完全符合税收立法的前提下进行的，在没有明确纳税义务、可供选择的纳税方式众多的情况下，企业通过合理税收筹划，实现企业价值最大化，无可厚非。企业税收筹划的目的不仅是为了直接减轻税收负担，还包括：合理使用资金以获取资金的时间价值，纳税申报正确、及时、足额纳税，无税收处罚等。因此，新形式下的税收筹划工作任重道远，企业都必须充分重视并积极行动起来，以便切实改善现代企业的财务管理水平。参考文献：1计金标.财政与税收M北京.经济科学出版社.2018（12）；2盖地.税务会计与纳税筹划M.东北财大出版社.2019（1）；3张中秀.纳税筹划宝典M北京.机械工业出版社.2017（2）；4孙运专.论会计处理方法的选择对纳税筹划的影响M 中国集体经济 北京.2011；5武欣玲.企业合理避税问题探析J湖北经济学院学报.2017；6财政部官方网站：http：/www.mof， 7国家税务总局官方网站：http：/