铁路企业应收账款管控分析.pdf

29收稿日期：2 0 2 3-0 2-2 0Jion Su Ding Yu Tiao Su Ji Shu调速技术减速顶铁路企业应收账款管控分析董纯博（中国铁路哈尔滨局集团有限公司哈尔滨车辆段，黑龙江哈尔滨150088)摘要：近年来，随着国铁集团体制改革不断深入，以及路局直管站段的实施，对财务人员队伍岗位技能和业务素质有了更高要求。应收账款的管理之于铁路企业非常重要，本文从应收账款实施全面风险管理的意义出发，通过分析企业应收帐款问题产生的原因进行深入分析，试图找到企业应收账款增加企业呆账、坏账的风险源头。对企业如何防范、降低经营风险，确保应收账款的及时回笼，加强企业应收账款的管理，规避财务风险具有现实意义。关键词：铁路；会计；应收帐款；风险防范；信用政策中图分类号：F235.6文献标识码：B文章编号：1 6 7 4-2 4 2 7（2 0 2 3）0 2-0 0 2 9-0 4应收帐款作为企业流动资产的组成部分，是企业正常生产经营的需要，因此往往也作为企业的销售手段之一并得到广泛应用，其目的是通过赊销促进销售，提高企业的销售额与净利润。主要包括企业对外赊销商品或劳务而应向购货单位收取的款项，具体有应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。但与此同时，企业却日益面临着赊销后产生大量应收账款而引发的资金周转困难。如果应收账款无法得到及时有效的收回，将给企业带来较大风险，使得企业举步维艰。因此，有效开展应收帐款管理将有利于促进企业资金回笼，从而提高资金使用效率，这既有利于防范经营风险，又可维护投资者权益，现代更多的企业已经逐步意识到加强应收账款管理的重要性和必要性，这使得应收账款管理成为企业财务管理的一项重要内容。所以，对应收账款进行风险管理，实施良好的辨识、预警、处置，是企业正常生产经营的需要。1铁路企业应收账款管理现状目前，铁路企业应收账款的管理以及内部控制还相对薄弱，具体有以下主要表现：1.1有的企业没有设定应收账款管理报警阀值因片面追求企业利润的最大化，从而忽视现金流，究其原因往往是为了考核而考核，因利润指标为企业领导人员考核条件，而“应收账款的质量”指标有的企业并未纳入考核条件，因此未得到企业领导足够的重视1.2企业资金回收意识薄弱有的企业负责人只重视收入增长，忽视了企业水清债，对能够及时收回应收账款不闻不问，造成该回收的没有及时回收，该过问的没有过问，企业内部责任不清。1.3有的企业对应收账款管理内控制度不健全企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，造成应收账款管理职责不清，没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。有的企业虽然建立了不少相关制度，但只是形式上应付上级检查，实际工作中并不按制度去执行、去控制、去考核。最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。日常应收账款管理工作不到位，清欠手段单一，办法不多，力度不够，责任人责任心不强，业务人员变更时交接不清，责任不明等导致应收账款无法催收。1.4企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用（1）会计核算上没有建立应收账款台账管理制度，未及时对应收账款进行辅助管理，大多企业只是在年终财务决算时，简单地按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，不能及时向领导及相关部门上报应收账款详细情况分302023年第2期析表，内部各部门之间缺少沟通和配合，造成应收账款清收不及时。（2）应收账款台账管理制度不完善，没有建立或坚持定期清查对账制度，长期不同客户核对往来账。客观上讲，由于商品交易过程中货物与资金交换实际，在统计上往往会在时空上存在差异及票据传递、记录等方面产生误差，所以交易双方对经贸往来涉及的未了事项进行定期对账就非常有必要，既可以明晰双方权利和义务，又可起到相互提醒、提示的作用。而在实际操作中，受多种原因影响，很多企业存在对账不及时的问题，有的即便及时对帐了，但受技术条件限制，仅是达到口头一致，没有形成合法有效的对账数据，使得清查流于形式，没有起到应有的作用。（3）缺乏对应收账款的辅助管理手段而只是按账龄进行管理。如：一些企业只是按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，反映在企业资产负债表的补充资料中，而日常则没有对应收账款进行有效的辅助管理。当账款数量不大的情况下，基本能满足需要，当帐款数量越来越大时，企业经营负担越来越重，企业管理逐步失恒。（4）没有建立坏账管理制度，收不回来的应收账款长期挂账，没有得到及时处理，未办理入坏帐损失以及履行相关核销手续。2产生问题的原因分析应收账款管理滞后主要有以下几个方面原因：（1）大多数铁路企业在经营时对应收账款管理风险性认识不足，相应的管理制度及部门设置不健全、不合理。为了追求销售业绩的提高采取了赊销等手段，却造成应收账款居高不下。（2）有些铁路企业虽然认识到了这种现象的危害，为了改变应收账款风险无人负责的局面，将应收账款的收账责任指定在营销部门，在一些管理责任相对模糊的企业，缺乏有效合理的利益分配制度，一旦营销部门所增加的销售业绩激励超过企业本身应收账款增加所带来的风险，可能会导致营销部门朝相反的方向选择，那将给企业带来灾难性后果。（3）有的铁路企业将应收账款管理的责任划归到企业财务部门，这样的结果会导致一方面营销部门不顾风险，任意扩大销售，追求销售业绩，财务部门为了信用风险也会单纯强调风险防范，且由于不能掌握交易客户的信用信息，也无法对每一笔应收账款的风险状况作出准确的评价和判断，更不可能有时间和精力从事应收账款的回收工作，矛盾激化随之而来，最终导致内部冲突。因此，应收账款管理的主要原因是经营管理机制和信用评价风险管理不合理造成。3应收账款管理不善的弊端后果（1）影响了企业营业周期。应收账款占流动资金比重大，从而加剧了企业周转资金不足。企业在销产品时，售出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期未还款的客户不能采取有效措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，造成企业资金短缺，进而影响企业正常开支和生产经营。（2）夸大了企业经营成果。按规定我国企业确认收人发生赊销的账务处理为借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收人全部记人当期收入，因此，企业本期利润增加并不能表示本期实现的现金收人。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3%5%。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也将随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失或潜亏不能充分估计。（3）应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理要求，我们可以看出，赊销虽然使企业增加了企业收入，产生经营利润，却没有使企业现金流增加，反而造成企业不得不垫付资金来缴纳相应的税金和支付费用，从而加速企业现金流出。主要表现为：企业所得税的支出、流转税的支出和现金利润的分配（4）应收账款增加了企业资金机会成本损失。一是被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。二是因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投人大量人力、物力和财力，加大了催收成本。三是因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。（5）增加应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以避免，若不能及时发现，就有可能使企业已发生应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，直至最终形成企业资产的损失。4#措施及对策要实现应收账款管理的目标，就必须建立科学合理的信用政策，形成有效的信用评价风险管理机制。信用评价是应收账款管理的重要依据，从根本上要解决信用风险问题，从风险业务的管理制度、管理授权机制、业务流程和操作方法等必须引进科学的管理方法和手段，加强企业管铁路企业应收账款管控分析31Jian Su Ding Yu Tiao Su Ji Shu调速技术减速顶理及到企业的销售管理、资金管理、债权管理、客户信用管理等领域，必须全方位的加以解决4.1完善企业应收账款内控机制一是企业建立严格赊销审批制度。严格的审批手续可以预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利，造成企业的损失。在签订销售合同前，信用部门或信用岗位要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、经营范围、资信及履约能力等情况，并经由企业法定代表人或财务经理审阅合同文本，并由企业法律顾问对合同的合法性、严密性进行审查，确保合同规范有效，预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。二是实行应收账款责任追究制度。本着“谁经办、谁审批、谁负责”的管理原则，对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自已负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。三是存在大量赊销业务的企业其内部必须有人真正对应收账款企业负责，为此应当建立专门的信用管理职能，兼顾信用营销和风险控制的双重管理，使企业信用资源的使用按照利润最大化的原则进行。四是制定合理的激励政策及销售回款责任制。除了在措施上保证应收账款的安全以外，还需要建立健全相关政策，使对应收账款风险的管理形成常态。对于营销政策的制定，应该改变原来的销售、回款两条线的管理策略，将二者有机的结合起来，通过评估考核的结果制定相应的奖惩机制。4.2严格控制应收账款的总额一是关注本行业或者本企业坏账的典型案例，作为本企业应收账款评价模型的警戒点。如：某企业通过比较，应收账款周转率及周转天数情况均远低于行业平均，相对优秀同业更是望尘莫及，证明其赊销后在应收账款收回过程中可能缺少必要的监管、内部控制和激励，存在较大的管理风险；二是企业可采取定期核对制度。如：企业财务部门定期与销售部门核对回款记录，重点监控出现到期而没有对方签字的应收账款，并及时采取措施处理，避免出现不受法律保护的债权纠纷。4.3建立以账龄控制为核心的应收账款监控体系一是可利用客户信用管理机制，对赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信用等进行深入的实地调查，根据调查的结果来评定其客户信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。根据不同用户的信用等级差别，结合产品销售市场占有率，生产需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期限。二是采取定期报告制。如：每月1 0 日、2 0 日、3 0 日各级财务部门应编制应收账款账龄分析法，具体见图1、图2，应收账款监控旬报表具体见表1。要求财务部门在上报报表时，同时附报应收账款分析报告，对应收账款的催收、风险评估等情况进行简要分析，其中一份上报负责销售主管，由其安排责任人催收。客户名总额未到期已过期称30天31-61-91-121天以内60天90天120天以上甲公司100000100000乙公司1800006800084000600022000丙公司85000400002000025000丁公司224000104000670001800015000120008000合计589000272000151000580004100034000 33000图1应收账款账龄分析表由图1 估计各组账龄坏账百分比为：未到期1%o，过期3 0 天以内8%，过期3 1 6 0 天为2%，过期6 1 9 0天为5%，过期9 1 1 2 0 天为1 5%，过期1 2 1 天以上为40%。企业采用账龄分析法计提坏账准备。估计坏账损失表被拖欠账款时应收账款余估计损失百分估计坏账损失间额比未到期2720000.1%27230天以内1510000.8%12083160天580002%116061天 9 0 天410005%205091天 1 2 0 天3400015%5100121天以上3300040%13200合计58900022990图2估计坏账损失表表1应收账款监控旬报表应收账款应收票据销货客户收单客户银行订单号金额金额日期名称日期名称 名称合计合计4.4强化对长期拖欠款的催收和处理建立由专职人员负责的债权管理体系。执行应收账款的日常追踪制度，实行动态管理。配置专职会计人员与销322.023年第2期售部门人员，对形成应收账款销售业务的往来核算与监督，加强对这些账款的实时追踪与账龄分析，规范、系统地做好应收账款事后的维护管理。4.5优化经营策略面对激烈竞争的市场，企业应仔细分析自身所处的经营环境，从客观上评价自身综合实力，从而制定适合自身发展的经营策略。稳健经营是绝大多数企业在发展到一定程度时的期望，为达到这样的期望，企业就必须在产品、服务上做出相应的改变，提高质量、强化个性化服务。在提高商品、劳务、技术的质量上，可以通过改进生产技术、提高生产效率、创新产品品种等方式，向市场提供物美价廉的商品或提供名副其实的高质量的劳务和技术。5车转嫁应收账款风险措施5.1采用信用保险信用保险是保险的一个险种，是权利主体将与之有债务关系的对手方的信用作为保险对象，向第三方金融机构（主要是开设信用保险的保险公司）投保，以保证在债务人信用违约时，债权人能够获得相应的补偿。企业应收收款投保后，一旦发生债务违约可减少企业损失。5.2办理保理业务保理是指与开展保理业务的金融机构之间形成的一种契约关系。根据契约关系，卖方企业、供应商、经销商等将其现在或将来的应收账款的回收权转让给保理商，保理商针对该企业的应收账款，为其提供应收账款融资、应收账款账户的管理、应收账款的催收、以及为收回应收账款所提供的各项担保等。5.3应抓紧出台坏账准备制度允许铁路企业根据企业会计准则的规定，计提坏账准备金，以应对一些事实清楚的坏账应进行及时处理6结束语企业要想在激烈的竞争中实现又快又好地发展、立于不败之地，只有通过增加销售量、降低成本，将管理成本控制在最小程度、提高企业市场竞争力、进而达到规模经营的效果，实现利益最大化。企业应该结合实际情况，学习并借鉴应收帐款风险管理的优秀做法，将其不断完善和发展，从而更加规范化、科学化的防范和管理应收帐款，增加企业竞争实力。对企业应收账款风险管理的研究，是一个具有现实意义与前瞻性的研究课题，也是风险管理学术研究的热点。随着社会主义市场经济体制的深化，应收帐款风险问题会日益得到企业重视。我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”，这就需要每个企业都要采取积极而有效的应收账款管理对策，以加快企业的资金流动，提高企业经济效益，增强企业竞争实力。企业面对大环境的影响，应保持一定理性，虽然赊销能给企业带来更多的销售收入，但也应在确认收款有保障的情况下进行，否则只会给企业带来坏账风险。铁路企业应收账款管控分析