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会计信息透明度问题探析

一、 会计信息透明度概念

1998年9月，巴塞尔银行监管委员会在其发布的《增强银行透明度》的研究报告中，正式给会计信息透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，透明度并不一定是披露本身导致的，为实现透明度必须要提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完善的计量原则之上。会计信息的质量特征包括全面、相关、及时、可靠、可比和重大。由此可以看出，巴塞尔银行监管委员会对“会计信息透明度”这一概念强调的是两方面的内容：一是规范会计信息的披露制度；二是提高会计信息的质量。
唐予华、李明辉认为，会计信息透明度是指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、容易地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。

（一）透明度的含义

会计信息的质量是会计工作的生命，会计信息质量的好坏对于会计能否实现其目标，发挥其作用关系密切。而会计信息的质量正是取决于透明度的高低。
按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够透过现象看本质，即使用者能根据企业所提供的信息准确的了解到企业的财务状况、经营成果及风险程度等。

（二）透明度的四个标准

１．充分披露，提供隐藏所有在证券之后的任何真实的必要信息，供信息使用者选择，不可故意隐瞒或偏离重要信息。 　
２．及时性，在第一时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，减少内幕交易和信息不灵，减少事后发布公告以偏概全、脱离责任。
３．相关性 ，要及时提供与决策相关的信息给信息使用者，具备导致差别的能力，有利于预测和反馈。
４．可靠性 ，不带主观意见地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。
四个标准之间是紧密联系，相互依存的。在披露的过程中实现这四个标准就是高透明度的充分表现，也是推进现今披露制度完善改革的积极作用。

（三）不透明表现的五个方面　

1、会计信息披露不真实，会计造假严重
根据财政部抽查的多家国有企业会计报表，其中有超过一半的企业存在资产不实或利润不实的虚假现象。会计报表的文字描述不真实，利用虚假陈述将各种不合理不合法的业务变为合理合法的。对上市公司信息披露质量的问卷调查也表明，投资者不完全信任上市公司披露的财务数据，财务数据失真非常严重。这会直接导致投资决策失误和资源配置不合理。
2、会计信息披露不完整
很多上市公司对存在的未决诉讼、为他人提供担保等重大事项披露不完整，对资金投向、预算和变化等信息披露不完整，避开重要信息大谈宏观，给投资者提供不完整的信息，误导投资者的决策。会计准则没有足够的详细去要求会计信息披露，在具体实务操作中很容易出现漏洞，甚至有的上市公司利用这种漏洞，逃避披露监管，为利益集团牟利。造成会计信息披露不完整的因素大多是亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分，以及故意隐瞒重大会计信息等。
3、会计信息披露不及时
上市公司信息披露的滞后、虚假和遗漏已司空见惯，定期报告也不一定及时，预警公告常常在日后才发布，导致信息使用者不能及时避免失误决策。涉及重大重组的事项，往往在股票价格大涨之后，上市公司才发布公告。
4、补充公告增多
部分上市公司在公布年报后不久，就又发布年报补充或更正公告，主要是针对重大事项或收益确认、关联交易等敏感问题，以及投资者质询较多的内容作出解释说明，这说明年报本身的透明度很低并不可完全信任。
5、预测信息不准确
很多上市公司的盈利预测数据与实际数据有较大出入，对盈利报告进行随意或有目的性的更改，用以故意误导投资者，再用客观的因素对这些偏差进行解释，从而掩盖公司自身的管理失误、财务数据不实等问题。

二、 我国的会计透明度现状

会计信息是人们运用会计理论、会计方法对会计主体的交易事项或经济活动过程进行记录分析，反映会计主体价值财务状况的财务数据及资料。会计信息质量的高低不仅影响着生活中各个不同经济利益主体的相关利益，而且与国家制定和调整财政、金融、税收政策密切相关，影响着国家经济政策的制定，因此，高质量的会计信息是国家、社会、企业稳定健康发展地必要条件。
目前一些上市公司的财务造假行为，使得会计信息失真已经达到非常严重的地步，国外有世界500强的企业安然事件，安然的市场价值在1997年是100亿多点，因为信息造假，到了2001年竟然达到了近600亿，安然用四年的时间增加了500亿的市场价值，而只十个月就烟消云散。[2]
2001年，上海证券交易所等联合举行了一次上市公司信息披露质量的问卷调查，调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占据了8.45%，完全不可信的占了3.14%。另外，对100家机构投资者的调查也表明，没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占41%，认为“完全不可信”的占1%，大部分认为只是“部分可信”。[1]显示了投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重的现状。
由于我国正处于经济体制的转型时期，现代企业制度尚未真正建立，会计法治尚不健全等原因，会计信息失真问题在我国比较严重，主要表现为信息披露的不完整、不及时、不主动、不真实。缺乏高透明度的会计信息对我国经济发展提出了新的挑战。我国在加强会计透明度建设方面有十分现实的意义。

三、 透明度的因素分析

随着会计准则、证监会相关信息披露规定的调整和改进，公司会计信息透明度得到极大的披露为参与公司治理的各个主体提供了他们所需要的重要信息来源，减少了信息不对称。使得公司治理能够运作效率提高，也增强了外部市场对经营者的约束；而公司治理可以通过一套制度安排来保证会计信息质量和约束关联交易。因此，公司治理的完善程度有助于提高会计信息质量。
唐予华、李明辉认为，会计信息透明度会受到以下因素的制约：会计信息披露成本、会计信息披露风险、会计信息披露收益与投入的不对称、会计备选方案与透明度的矛盾。[3]

（一）法治环境不完善

1、 会计法规本身的不完善。
具体的有会计准则的不完全性、会计准则和制度、会计政策的可选择性及会计法规之间的不协调，会计政策本身存在主观性，会计披露的信息与客观表现的实际情况差距教大，会计准则规定了会计确认计量加工整理，以及对外提供财务信息的基本规范要求，但是会计准则也有漏洞，会造成会计信息的不实。
2、市场监督体系不完善，监控力度不够。
上市公司的监督体系有公司的外部和内部监控机制。
内部监控机构是通过公司内部治理机构、会计控制、财务控制和内部审计等机制来实现的。如今在我国，公司内部治理有以下特征：证券市场不发达、不完善；股权高度集中，资本市场对经营者的约束不强；董事会的内部控制。这些因素足以掩盖会计信息的真实。
外部监控机制是通过外部的市场及管理机制来约束公司和经营者的行为，主要包括国家法律法规和社会舆论监督、市场监督和独立审计监督等方面，其主要作用在于使公司经营行为受到外界监督和评价，让公司经营者要懂得自我控制。目前我国既有代表国家利益的财政、审计、税务等国家监督机关，也有初步建立了会计师事务所、审计师事务所等执行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督依然不够。各部门之间执法的力度不一样、方法不一样、重复监督、各自为政，这样就削弱了国家的监督的力度，暴露出监督体系的不完善。

（二）信息不对称

1、会计信息提供者与外部信息需求者之间的冲突
从决策用途的角度看，在如今充满风险和不确定性的经济环境中，投资者和管理者最关心的是决策中所需要的真实信息，要求提供的信息必须具有预测价值、反馈价值、有用性和及时性，这样才能够避免或减少由于决策失误而造成的投资风险以及不确定因素。
2、公司经营者与股东之间的信息不对称
在信息不对称的条件下，经营者比股东掌握更多的与公司经营相关的信息，这为经营者进行财务造假创造了条件。尤其是在公司实际经营业绩不佳的情况下，经营者可以通过财务造假满足自身的利益需求，改变经营业绩来提高自身报酬，从而造成市场上会计信息失真。经营者的这种心思在内部人控制现象普遍存在和信息不对称的情况下，就顺利的变成现实。这种情况极大的打击了股东对经营者的信心。

四、 提高透明度的措施

(一) 完善公司治理机构，强化公司内部控制

1973年,美国国会通过了《 反国外贿赂法》,强制规定公司内部控制必须达到美国审计准则委员会提出的内部控制目标,否则将受到严重的处罚。借鉴美国的做法,我们要严格执行证监会和经贸委已经颁布的《上市公司治理准则》和财政部发布的《内部会计控制规范――基本规范》,不断增加实施内部控制的强制力度,为我国提供良好的治理环境。

(二) 加强法制建设和会计准则的制定，完善会计核算制度

加强企业负责人会计法律意识，加大企业负责人违反会计法规的惩罚措施
我国《会计法》明确规定，单位负责人要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。要加强企业负责人对《会计法》的学习，让经营管理者充分认识到自己的法律责任和违规授意的严重后果。特别是对于故意或有目的的信息披露失真问题，应加大打击力度。单位负责人的法律意识增强了，才有可能减少会计违法行为的发生，才能督促会计人员依法及时提供真实、完整的会计信息。
1、提高企业负责人的财务专业知识水平
目前很多经营者、负责人只懂业务不懂财务。对于会计工作的原理、制度、法规缺少认识，认为财务指标是会计人员自己说的，调整账务处理很简单。这些思想在实际工作中会导致企业责任人不在意在经营中及时调整、规避、筹划相关经济业务发生的方式和时间，等到事后要求会计人员在账务处理上做手脚。导致会计人员在上级指令和会计法规间为难。只有加强非财务管理人员的财务课程学习，提高经营者的财务知识水平，才能减少盲目指令，强制性调账等因素的发生。
2、完善企业负责人相关的审核评价机制
　　委托方应当将企业负责人对会计法规的应用列入审核范围。实行一票否决制，对于更改报表、虚增业绩的管理者一律严惩，同时留意业绩指标审核的力度应当根据实际宏观经济形势、地区市场变动等因素进行适当调整，避免管理者盲目追求过高业绩。
3、建立企业责任人诚信档案
　　建立企业责任人诚信档案，对企业负责人进行经营管理诚信度评价，以此作为管理者职业素质的衡量标准之一。一旦管理的诚信水平成为公开的信息，个人诚信度就成为外部衡量管理者素质的显著指标，直接影响其职业发展和个人形象。这样企业负责人一定会在财务管理方面谨慎操作，从而对弄虚作假、干扰会计人员规范操作、授意提供不实会计信息的企业责任人进行舆论和社会影响等方面监督和控制。

(三) 建立外部监管制度，加强信息披露

我国的信息披露制度近年来虽然越来越受到重视,但还远远不足以满足大众的需求。我国应该在信息披露的几个方面进行加强。一,应确保真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题。二,信息的披露应扩大范围、缩短时间。定期的信息披露是必要的,至少每年一次，在公司发生重大变化或事件时更要不定期及时披露完整；在信息披露的手段上应采用现代化的通讯技术，让信息传播更加及时和有效。三，应将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大处罚力度。违规成本太低会造成上市公司违法违规现象不断，没有效力。因此，我国的刑法、民法和相关的专业法还有待于进一步的改进。

(四) 会计人员素质的自我强化和提升

1、加强会计人员工作的客观性、独立性
会计道德教育体系可以包括三个方面：一是对潜在会计人员的道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行道德教育：二是岗前道德教育，即对进行会计职业前会计人员进行的道德教育；三是对会计人员继续教育，即对已进入会计职业、注册会计师职业的会计人员、注册会计师进行的继续教育，提高会计人员的专业素质和内在修养，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。
我们应当可以看到，在我国社会主义市场经济体制建立过程中，仍然有一些企业在生产经营活动中丧失道德，其后果不仅严重破坏了市场经济秩序，而且对人们和社会的道德文化产生了极坏的影响。企业文化道德的建立会为会计道德提供一个良好的背景环境，从根本上提高会计透明度。
2、优化执业环境
对现有《注册会计师法》进行适当的修改,完善会计师事务所的聘用和更换机制，禁止会计师事务所向由其审计的客户提供管理咨询业务，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证；优化执业环境，使注册会计师能够保持审计独立。在会计师事务所中全面推行无限责任合伙制，以加大注册会计师的职业风险，促进行业执业质量和执业道德的提高，完善注册会计师协会的监管模式。
一套清晰、准确的会计准则和相应的信息披露制度，可以为高透明度会计的实现提供了技术上的可能。只有当相关会计环境使得提供不透明会计信息的预期收益为负时，会计高透明度的实现才成为必要。

五、 注释

[1] 张智.上市公司会计信息质量研究[J].内蒙古统计，2005年，（3）.
[2] 李瑞.会计信息失真分析与会计透明度[J].商业研究， 2003年，（5）:84-85.
[3] 陈继初.会计信息透明度研究述评[J].财会月刊（会计），2008年，（34）：50-52.

六、 参考文献

陈继初.会计信息透明度研究述评[J].财会月刊（会计），2008年，（34）：50-52.
樊春裕，赵平.论会计信息透明度影响因素[J].中国商界（下半月），2010年，（1）.
李瑞.会计信息失真分析与会计透明度[J].商业研究， 2003年，（5）:84-85.
刘国花，雷蕾.我国上市公司会计信息透明度研究[J].当代经济，2009年，（23）.
陈久.浅谈我国上市公司会计信息失真[J].消费导刊（理论版）.2008年,(23).
何卓静.上市公司会计信息透明度影响因素研究[D].2011年.
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王丽丽.论会计信息透明度[J].现代商业，2012年，（14）.
王怡.我国会计透明度现状分析[J].科技情报开发与经济，2010年，20（12）：114.
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高扬.我国上市公司会计信息透明度的研究[D].2011年

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