预算一体化下部门预算绩效管理机制研究.pdf

66July 2023/广东经济学术ACADEMIC一、研究意义我国关于全面实施预算绩效管理的意见强调行政事业单位开展预算绩效管理工作的深远意义，对于提高资金的利用效率和使用效益，为社会公众提供更加满意的社会服务，增强财政可持续性发展具有举足轻重的意义。尤其在 2021 年开展财政预算管理一体化建设背景下，预算绩效管理规则嵌入一体化系统当中，实现了预算、结算、核算与决算的填报标准化和自动化，预算绩效管理运用系统思维进行全流程动态管控，确保预算绩效管理制度的落地，是建立现代财政制度建设的关键一环，对现行部门预算绩效管理工作提出更高要求。然而，我国缺乏对预算一体化下部门预算绩效管理的文献，且亟待各行政事业单位在实务中建立一套行之有效的部门预算绩效管理机制。为此，本文结合各行政事业单位预算绩效管理实例，通过强化绩效目标管理，探讨部门整体预算绩效管理机制，从而丰富相关理论和实践指导。二、部门预算绩效管理机制理论框架（一）机制总体设计思路部门预算绩效管理机制包括管理人员、管理内容和评价流程三大要素，预算绩效的闭环式管理模式是根据绩效管理项目类型和不同时期工作重点，合理配备预算绩效管理小组，从事前、事中和事后全流程对绩效管理进行管控。理论模型如图 1 所示，核心预算绩效管理流程包括目标编制执行评价报告。部门预算绩效管理机制搭建包括四个环节：（1）绩效目标嵌入预算绩效管理流程当中；（2）预算绩效管理工作小组嵌入不同项目预算绩效管理流程中，包括部门整体绩效评价、部门项目自评、专项资金绩效评价等工作；（3）预算绩效管理工作方法嵌入预算绩效流程管理当中；（4）将绩效评价报告结果嵌入新一轮的管理领域中，以评促建，结合绩效评价报告反映的问题，将其运用到财务管理、内部控制以及人事任命等多个领域中。图 1 部门预算绩效管理体系闭环式管理模式（二）部门预算绩效管理机制要素分析1.人员配置。实务中可成立专门的预算绩效管理专项小组，如单位书记牵头，财务科室协助。专项小组需统筹基层人力资源，打破条块分割和业务科室分工界限，针对各自专业特长，分财务组、业务组和绩效组开展预算绩效管理工作，以提高工作预算一体化下部门预算绩效管理机制研究余金杏（江门市商务局 广东江门 529099）【内容摘要】当前财政预算管理一体化建设背景下，预算、结算、核算与决算均集成到统一的财政系统，对现行部门预算绩效管理工作提出更高要求，在此背景下本文构建部门预算绩效管理机制，介绍预算绩效管理人员、管理内容和评价流程三大要素，以及基于目标编制执行评价报告的部门预算绩效管理机制的四大环节，以期指导实务，提高财政效率。【关键词】预算一体化；部门预算绩效；管理机制 作者简介 余金杏（1980.8-），女，汉族，广东江门人，中级会计师，主要研究方向：政府会计。/July 202367广东经济效率和质量，并借助外部审查、外部专家、财务人员、跨学科的员工等力量参与评价。2.工作内容。预算绩效管理专项小组定期开展部门预算绩效管理工作，通过财务组、业务组、绩效组，分别对财务管理、项目管理、绩效管理进行单独评价，最终汇总各组意见再进行综合评议，形成评价结论。预算绩效管理根据节点时间安排，工作内容依次按照上一年、当年和下一年开展：（1）每年 3-4 月上一年度预算绩效自评复核，（2）每年 5-7 月当年预算绩效运行监控，（3）每年9-11 月下一年预算绩效编制复核。每个阶段形成正式评审意见，并将结果反馈和问责，落实整改措施和跟踪整改。3.评价流程。预算绩效管理专项小组从各科室抽调业务骨干集中统一组织，成立绩效管理领导办，或者聘请审查师事务所、第三方机构共同参与。评价流程包括人员安排、进度测算、工作底稿撰写和评价报告出具，评价方法包括查阅文件、问卷调查、访谈、指标评分等方式。专项小组应积极跟踪资金流、项目流和绩效成果，通过财务组的资金流式评价、业务组的项目流式评价配合和绩效组的绩效跟踪评价配合，最终形成综合意见，推进各业务部门落实整改。三、部门预算绩效管理机制的实务运用预算绩效管理专项小组应采用 360 度评价法，全方位多角度对被评价者进行评价，从而得出更加客观、公正、公平和全面的评价结果：（一）绩效目标嵌入预算绩效管理流程管理当中部门预算绩效管理需依据一套总体目标和各部门目标为出发点，将预算资金使用与目标相结合。绩效目标设置符合 SMART 原则，包括具体（Specific）、可度量（Measurable）、可实现（Attainable）、相关性（Relevant）、有时限（Time-bound）。当前很多预算单位编制预算各自为政，编制预算主要是根据工作任务来安排。将预算绩效总体目标嵌入项目预算绩效管理中，可以确保各部门都理解组织目标，将资金用于刀刃上。例如，某行政事业单位绩效总目标为促进区域社会及经济发展工作，为此设置产出指标和效益指标包括：活动举办次数、宣传任务完成率、建设进度完成及时率、工程项目成本节约率、突发事件处理完成率、居民安全感提升度、满意度等。总体目标和具体绩效目标严格指导预算的编制，根据完成情况测算任务量和预算金额，将预算指标和非财务指标挂钩，从而确保预算执行过程中，目标循序渐进完成。（二）工作小组嵌入不同项目预算绩效管理流程中预算绩效管理专项小组设置后，需嵌入不同的评价项目当中，关注预算编制、预算运行监控和预算绩效自评三个节点时间，评价过程对重点关注的财务收支核算、建设工程管理、经济合同管理、重大事项决策、内部控制制度执行情况、三公经费、债权债务等进行重点审查。每位预算绩效管理人员主要负责某一类型业务的评价，熟悉相关程序及方法，实现专业化分工，提高评价小组的整体效率。如业务组的评价人员，在牢固掌握相关法律法规、规章、制度、合同等，可以精准地判断合规性，并与财务组、绩效组一起配合，各自独立又互相交流：财务组对资金管理、预算执行等进行资金审查，业务组通过合同、业务、支出管理和相关制度进行对比和分析，获得合规性审查结果，绩效组严格审核绩效佐证材料，测算绩效完成情况，并提出改进措施。最后综合各组评价结论，并建立健全评价、结果运用、问责和整改等制度，促进后续整改。据此各小组的分工如下：（1）财务组，通过资金事前、事中和事后的流转查看合规性，并核查凭证和附件，对政府会计制度遵从度和会计证据的真实和完整性进行全面评价；（2）业务组，其查看项目全生命周期，从事前、事中和事后对决策的规范性、合理性进行评价，关注项目管理细节，如工程类竣工决算等工作落实情况等；（3）绩效组，查看产出和效益指标设计科学合理性，指标的完成情况，佐证材料的完整性和说服力。例如，行政事业单位可以由书记总负责，办公室协助，从财务和业务部门抽调，对预算绩效进行跟踪处理。共分财务组、绩效组和业务组三组，运用预算一体化软件实现数据互联互通，实时监控。财务组主要由单位财务人员、外部顾问通过资金事前、事中和事后的安排，以及执行情况，运用预算一体化软件，可视化跟踪资金流向，同68July 2023/广东经济学术ACADEMIC时关注财务报销的合规性，财务规则遵从度；业务组由有法律背景的监管人员通过审查合同管理软件，实时审阅合同，了解评价标准、合同的遵从度，从法理上探讨合同的完备性，并抽查其他内控文件，以判定项目推进过程的合法合规性；绩效组由业务人员组成，重点考察绩效目标设定的任务的执行进度，运用业务管理软件，动态了解项目绩效推进的进度和质量，核对佐证材料，留下测算底稿。（三）预算绩效管理工作方法嵌入预算绩效流程管理当中根据预算绩效管理不同的项目类型和不同时期的工作重点，预算绩效各工作组需要采用科学的工作方法取证，完成访谈、问卷、抽查文件等工作底稿。通过财务组、业务组和绩效组评价的结果汇总报告，动态跟踪预算绩效管理，并提出整改方案，实现协同效应。各小组工作方法举例如下：1.财务组监控资金和账务合规性。着重落实各科室预算和绩效目标编制，控制预算支出额同时，跟踪预算执行率。由于某个专项项目可能有多个部门请款，财务组应定期分析项目预算安排的合理性和重要项目及时预算调整。同时，财务组还需查阅资料，检查财务的规范性，包括会计处理的恰当性，及时对账和定期进行盘点，保证原始凭证的真实性和完整性。同时应检查重要的财务制度建设情况，包括财务制度专项经费管理办法财务报销制度等，对项目经费使用做出分析评估及作为项目申报依据，跟踪项目执行情况。财务人员可以定期交叉审核，如会计岗审核预算岗、资产岗、出纳岗的工作，预算岗审核会计岗的工作。财务组定期通过查阅凭证、盘点、访谈等方式确保部门预算绩效管理的有序推进。2.业务组强化内部控制的制度设计和执行。业务组应定期对项目的全生命周期管理进行跟踪，采用查阅、访谈和外包第三方问卷调查等方式进行项目管理的深度体检。例如，定期对委托第三方的合同、人事合同等进行审查，对相关补贴发放的合理性进行评价，例如，加班费、各类补贴、餐费、宣传品的报销的合理性，各类工程项目招投标合法性，各类业务管理制度的健全性，必要时对制度做及时补充和更新，并根据制度逐项审查入档资料齐备性和真实性，及时提出整改意见。3.绩效组及时跟踪绩效完成情况。绩效组不定期对项目的绩效采用查阅、访谈和收益对象问卷调查等方式进行项目管理的深度体检。绩效组需及时比对项目绩效完成情况与预期的差异，提出整改意见，如绩效目标每半年测试一下完成进度，发现进度较慢，则下半年要求补齐或者做绩效目标调整；若有项目超额完成，则应同时检查完成质量。（四）预算绩效评价报告嵌入新一轮预算绩效管理关注领域预算绩效管理专项小组最后应依据财政的绩效评价指标体系指引，结合本单位的实际情况，搭建绩效评价指标体系。为此设置行之有效的部门预算绩效评价指标体系，通过指标体系的动态测评和“体检”，及时发现问题和调整预算，并嵌入内部控制流程当中进行测评是评价的工作重点。最终由财务组、业务组和绩效组各自在对应的指标体系打分，并形成书面报告，完成预算绩效评价报告，作为下一轮预算绩效管理方向。各指标的完成情况将滚动影响下一轮绩效目标的确定和预算绩效管理工作的有序开展，并动态运用到信息公开、财务管理、内部控制和人事任命等多个领域。部门预算绩效管理是一个复杂的问题，本文建立了部门预算绩效管理机制，将管理工作贯穿经济活动的始终。在预算管理一体化大数据监管的背景下，一套行之有效的预算绩效管理机制将能运用大数据赋能行政事业单位提升财政效能。参考文献：1 陈昳轶.预算管理一体化对高校财务管理影响及对策 J.广东经济，2023(2):72-75.2 唐瑶.预算一体化背景下财务与预算管理整合方式的思考 J.审计与理财，2022(9):30-31.3 邓帅.基于预算一体化的全面绩效管理研究 J.企业改革与管理，2022(5):61-63.4 李秀英.推进预算管理一体化的几点思考 J.会计师，2021(14)：26-27.5 栗晓玲.浅析预算管理一体化在事业单位中的应用 J.纳税，2021(20)：155-156.（编辑/王婷）