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初级会计职称考试初级会计实务资料仅供参考 初级会计职称考试初级会计实务第一章 资产知识点一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围2.现金的限额3.现金收支的规定（二）现金的账务处理为了全面、连续的反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（三）现金的清查知识点二、银行存款（一）银行存款的账务处理银行存款是企业存放在银行或其它金融机构的货币资金。（二）银行存款的核算“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行账目余额的记账依据。 知识点三、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。（二）应收票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收票据财务费用如果到期没有收到货款：借：应收账款贷：应收票据应收票据贴现：借：银行存款财务费用贷：应收票据转让应收票据，换入原材料等：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据知识点四、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理1.商业折扣：按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入2.现金折扣：分为总价法和净额法。总价法：按总价确认主营业务收入，现金折扣计入财务费用。借：应收账款贷：主营业务收入（总价）借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款3.销售折让全额确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）发生折让时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款知识点五、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。借：预付账款（债权）贷：银行存款借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款知识点六、其它应收款（一）其它应收款概述其它应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金；（如租入包装物支付的押金）（二）其它应收款的账务处理为了反映和监督其它应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其它应收款”科目进行核算。“其它应收款”科目的借方登记其它应收款的增加，贷方登记其它应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其它应收款项。知识点七、应收款项减值应收款项减值损失的确认：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回；（2）债务人破产，以其破产清偿后依然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。会计处理：计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备注销坏账：借：坏账准备贷：应收账款注销后又收回的：借：应收账款贷：坏账准备 知识点八、交易性金融资产概念1.含义交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.科目设置（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。（2）“公允价值变动损益”科目（3）“投资收益”科目。单项选择题 6月3日，甲公司从二级市场上购入某公司股票100万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2550万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另外支付相关交易费用6万元。该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2550B.2500C.2600D.2606正确答案：B答案解析：本题考核交易性金融资产知识点。交易性金融资产的入账价值2550-502500（万元）借：交易性金融资产成本2500投资收益6知识点九、交易性金融资产的核算1.取得时的核算企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。借：交易性金融资产成本（5.10.1）1000取得时的公允价值应收股利（或应收利息）0.11000取得时已宣告尚未支付的股利或利息投资收益3交易费用直接计入当期损益贷：银行存款等51032.收到股利时：借：银行存款100贷：应收股利（或应收利息）100收到投资后宣告发放的股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利3.资产负债表日的核算资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4.处理时的核算一方面：处理收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益；另一方面：在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益知识点十、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售依然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。强调：1.日常的；2.准备出售的；3.生产过程中耗用的。注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，可是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。（二）存货成本的确定存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下：1.外购存货的采购成本采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其它归属于采购成本的相关费用）。（1）增值税小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。（2）采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，能够按7%予以抵扣。（3）支付的运输费、装卸费及其它归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，能够在发生时直接计入当期损益。2.自行加工存货成本主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。3.委托加工的存货包括：委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。（三）发出存货的计价方法发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。1.实际成本计价个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等注意：中国已不允许用后进先出法进行后续计量例如：期初存货100公斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。（1）用先进先出法计算：如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本：如果发出50公斤：发出存货的成本：5010；如果发出150公斤：发出存货的成本：100105011；如果发出250公斤：发出存货的成本：1001015011；如果发出400公斤：发出存货的成本：100102001110012.（2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。（3）用移动加权平均法计算发出存货单价金额/数量（前金额本次金额）/（前数量本次数量）XXX应收股利50知识点十一、原材料原材料：是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后，构成产品主要实体的这种原料，主要材料或外购半成品虽不构成产品实体，可是有助于形成产品的辅助材料。具体包括：原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。（一）采用实际成本核算的账务处1.科目设置“原材料”、“在途物资”等相关的账户。材料采购是计划成本下的科目。2.会计处理（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）企业材料已验收入库，因此应根据实际成本经过“原材料”科目核算。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据应付账款预付账款等（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应经过“在途物资”科目核算，借记“在途物资、应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等。待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料贷：在途物资（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）平时不入账，月末估价入账：借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。注意：增值税不估价入账。（二）采用计划成本核算的账务处理科目设置如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料成本差异”、“物资（材料）采购”、“原材料”等账户。知识点十二、包装物（一）包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。构成产品组成部分的包装物随同产品出售，单独计价的包装物随同产品出售，不单独计价的包装物出租或出借的包装物（二）包装物的账务处理1.科目设置“周转材料包装物”2.账务处理（1）随同商品出售，不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物（2）随同商品出售，单独计价借：其它业务成本贷：周转材料包装物（3）出租的包装物出租的租金收入记入“其它业务收入”，包装物的摊销应该记入“其它业务成本”。（4）出借的包装物出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。知识点十三、低值易耗品和委托加工物资一、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品一般作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。（二）低值易耗品的账务处理科目设置：周转材料低值易耗品低值易耗品的摊销方法：一次摊销、分次摊销。二、委托加工物资（一）委托加工物资的内容1.委托加工物资的成本构成（重点）实际耗用物资的成本支付的加工费用应负担的运费等委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括消费税，也可能包括增值税：支付增值税的：如果双方都是一般纳税企业，则增值税计入进项税额，进行抵扣；如果委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。支付消费税的：消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费应交消费税”账户的借方。（二）委托加工物资的账务处理知识点十四、库存商品、清查和减值一、库存商品（一）库存商品概述库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，能够按照合同规定的条件送交订货单位，或能够作为商品对外销售的产品及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。注意：存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的商品、接受来料加工的代制品、代修品等都属于库存商品；已出售但尚未发出的商品不属于企业的库存商品。（二）库存商品的账务处理商品流通企业能够采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。二、存货清查采用实地盘点法进行存货清查。企业发生存货盘亏及毁损，借记待处理财产损溢，贷记库存商品，原材料等。在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其它应收款”科目；属于一般经营损失或无法查明原因的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”。三、存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。知识点十五、长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其（1）子公司；（2）合营企业；（3）联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位；（4）不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场有公开报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，不属于本节介绍的范围，应该在交易性金融资产等中反映。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）初始确认除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。除企业合并形成的长期股权投资以外，企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其它必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目来处理，不构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等（二）持有期间采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理【延伸】成本法下处理时：借：银行存款贷：长期股权投资（账面价值）投资收益权益法下处理时：借：银行存款贷：长期股权投资成本损益调整其它权益变动投资收益借：资本公积贷：投资收益四、长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 知识点十六、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。分类：（二）取得固定资产1.外购固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。可能以一笔价款购入多项没有单独标价的固定资产，应该将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项资产的成本。注意：进项税额的抵扣问题。例如：购入的是生产用的机器设备借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款例如：购入的是房屋建筑物等不动产借：固定资产（含税）贷：银行存款2.自行建造固定资产借：工程物资100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117借：在建工程100贷：工程物资100借：在建工程20贷：应付职工薪酬20借：在建工程15贷：累计折旧15（三）固定资产的折旧1.影响固定资产折旧的因素原值，减值准备，折旧年限，折旧方法，净残值等。2.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。3.折旧的起算固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4.折旧的计算可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量（3）双倍余额递减法（4）年数总和法（四）固定资产的后续支出（五）固定资产的处理（六）固定资产清查盘亏：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准转销时：借：营业外支出其它应收款款贷：待处理财产损溢盘盈：（作为前期差错更正处理）借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润盈余公积贷：银行存款2556知识点十七、投资性房地产（一）投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。具有存货性质的房地产不属于投资性房地产。（二）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其它支出。2.自行建造投资性房地产自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其它费用和分摊的间接费用等。（三）投资性房地产的后续计量（四）投资性房地产的处理1.成本模式借：其它业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：银行存款贷：其它业务收入2.公允价值模式借：银行存款贷：其它业务收入借：其它业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动 知识点十八、无形资产及其它资产一、无形资产（一）无形资产的概念及特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来。并能单独或者与有关的合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。2.源自合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否能够从企业或其它权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。（二）无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。（三）无形资产的核算1.无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其它支出。企业自行研究开发无形资产，应区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。2.无形资产的摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。自用管理费用出租其它业务成本借：管理费用其它业务成本等贷：累计摊销二、其它资产长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出）