第一章企业涉税会计实务.docx

第一张企业涉税会计实务
第一节　企业涉税会计要紧会计科目的设置
考试要求：熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增值税〞各专栏与“应交税费——未交增值税〞的核算要点

　　一、“应交税费〞科目——负债类科目
　　本科目核算企业按照税 定计算应缴纳的各种税费。
　　注重：
　　〔1〕企业按 应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。
　　印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
　　〔2〕应当按照“应交税费〞的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。
　　〔3〕本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
　　〔一〕“应交增值税〞明细科目〔最重要〕
　　1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税〞设9个专栏
应交税费——应交增值税明细账

专　栏
核算内容
举　例
借　方

记录企业购进物资或同意应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额
注重：退回所购物资应冲销的进项税额，用红字登记
将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　3510
　　应交税费-应交增值税〔进项税额〕　510
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　3000

核算企业当月缴纳本月增值税额
某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：
借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕20000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20000
注重：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税〞科目，贷记“银行存款〞

反映企业按 减免的增值税款。企业按 直截了当减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收进〞科目

反映出口企业销售出口物资后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按 计算的应免抵税额
在“出口退税政策与账务处理〞专题处讲

核算企业月终转出应缴未缴的增值税
某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：
借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕13000
　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　13000
　　贷　方

记录企业销售物资或者提需求税劳务应收取的增值税额
注重：退回销售物资应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记
原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的物资被退回，假设差不多按税 定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：
借：主营业务收进　　　　　　　　　　10000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11700
　　　　应交税费－应交增值税〔销项税额〕　1700
同时冲减本钞票

记录企业出口适用零税率的物资，物资出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款
在“出口退税政策与账务处理〞专题处讲

记录企业的购进物资、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他缘故而不应从销项税额中抵扣，按 转出的进项税额
〔1〕差不多抵扣进项税额的外购物资改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：
借：在建工程　　　　　　　　　117000
　　贷：原材料　　　　　　　　　　100000
　　　　应交税费-应交增值税〔进转〕17000
〔2〕在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购物资或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢
　　贷：原材料
　　　　应交税费－应交增值税〔进项税额转出〕
〔3〕生产企业出口自产物资的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理〞专题处讲

核算一般纳税人月终转出多缴的增值税
〔1〕某企业2021年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。
〔2〕某企业2021年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税费为9000元。月末账务处理为：
借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　7000
　　贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕　7000
　　2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税〞明细科目核算，但不设置假设干专栏。
　　【例题】2021年1月份，某小规模纳税人销售物资，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：
[答疑编号1102060101：针对该题提咨询]

『正确答案』应纳增值税＝
　　借：银行存款　　　　　　　　20600
　　　　贷：主营业务收进　　　　　　20000
　　　　　　应交税费——应交增值税　　600
　　借：应交税费——应交增值税　　600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　600

　　3.〔补充〕一般纳税人按征收率计算的增值税记进“应交税费——未交增值税〞，不通过“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞核算
　　【例题】某企业转让一台使用过的机器设备〔假设已作为固定资产使用〕，该设备2003年8月购进，原价80万元，现以31.2万元售出。
[答疑编号1102060102：针对该题提咨询]

『正确答案』①取得转让收进时
　　借：银行存款　　　　　　　　312000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　300000〔312000÷1.04〕
　　　　　　应交税费－未交增值税　12000〔312000÷1.04×4%〕
　　②缴税时
　　借：应交税费－未交增值税　　12000
　　　　贷：营业外收进－政府补助　　6000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　6000

〔二〕“未交增值税〞明细科目
　　1.核算一般纳税人月终时转进的应缴未缴增值税额〔包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款〕，转进多缴的增值税也在本明细科目核算。
　　借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕
　　　　贷：应交增值税——未交增值税
　　或者
　　借：应交增值税——未交增值税
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕
　　2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税〞科目，贷记“银行存款〞科目。
　　【例题】〔2003年单项选择〕某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，那么正确的会计处理为〔〕。
　　A.借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕　　　148000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148000
　　B.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　148000
　　　　　贷：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕148000
　　C.借：往常年度损益调整　　　　　　　　　　　　148000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148000
　　D.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　148000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148000
[答疑编号1102060103：针对该题提咨询]

『正确答案』D

　　3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
　　4.用进项留抵税额抵减增值税欠税咨询题
　　〔1〕对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
　　〔2〕按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应交税费——未交增值税〞科目。
　　【例题】某企业2021年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，假设2021年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，那么2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：
[答疑编号1102060104：针对该题提咨询]

『正确答案』2月：
　　借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕　100000
　　　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　100000
　　3月：
　　借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕　50000
　　　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　50000

〔三〕“增值税检查调整〞专门账户
　　1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整〞专门账户。
　　2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整〞替代
　　3.全部调账事项进账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税〞中。处理之后，本账户无余额。
　　【例题】
　　1.〔2003年考题〕第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元〔不含税价格〕结转至“在建工程〞科目核算。另有5000元的乙材料购进业务取得的增值税专用发票不符合 ，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款进库〔不考虑滞纳金和罚款〕。
[答疑编号1102060105：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1700
　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　1700
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850
　　　　贷：应交税费——增值税检查调整　　　850
　　借：应交税费——增值税检查调整　　2550
　　　　贷：应交税费——未交增值税　　　　2550
　　借：应交税费——未交增值税　　　　2550
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2550

　　2.〔2002年多项选择〕以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有〔〕。
　　A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整〞专门账户
　　B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整〞科目
　　C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整〞科目
　　D.全部调账事项进账后，应结出“应交税费——增值税检查调整〞账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整〞账户无余额
[答疑编号1102060106：针对该题提咨询]

『正确答案』ABD

专题：出口退税政策与账务处理〔将74～75，91～96页，114～115页的内容结合〕一、外贸企业出口物资退税计算方法——免、退税
　　免：免征最后环节增值局部应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。
　　应退税额＝购进物资的购进金额×退税率

　　二、生产企业出口物资“免、抵、退〞税的政策与账务处理
　　自产物资的范围〔教材91页最后一段〕：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司〔或总厂〕成员企业〔或分厂〕产品；4.托付加工收回的产品。
　　〔一〕免税
　　含义：对生产企业出口的自产物资免征本企业生产销售环节的增值税。
　　账务处理：
　　1.销售时
　　〔1〕一般贸易、进料加工、来料加工：依据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：
　　借：应收外汇账款
　　　　贷：主营业务收进——一般贸易出口销售〔进料加工贸易出口、来料加工贸易出口〕
　　对经审核确认不予退税的物资，应按 征税率计征销项税额。
　　〔2〕托付代理出口：收到受托方〔外贸企业〕送交的“代理出口结算清单〞时，账务处理为：
　　借：应收账款等
　　　　销售费用〔代理手续费〕
　　　　贷：主营业务收进
　　2.收到外汇时，财会部门依据结汇水单
　　借：汇兑损益
　　　　银行存款
　　　　贷：应收外汇账款——客户名称
　　〔二〕抵税
　　含义：生产企业出口自产物资所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销物资的应纳税额。
　　1.抵税表达在应纳税额的计算中
　　当期应纳税额＝当期内销物资的销项税额－〔当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕－上期留抵税额
　　当期应纳税额要是为负数，那么为期末留抵税额。
　　当期应纳税额＝当期内销物资的销项税额－〔当期内销物资的进项税额＋当期外销物资的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕－上期留抵税额
　　＝当期内销物资的销项税额－当期内销物资的进项税额－〔当期外销物资的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕－上期留抵税额
　　＝当期内销物资应纳税额－外销物资应予退还的进项税额－上期留抵税额
　　对账务处理的碍事：外销物资所用购进材料的账务处理与内销物资所用材料的账务处理一样，准许抵扣进项税额。
　　2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销物资不予退还的进项税额〔进项税额转出〕
　　税收政策：
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口物资离岸价格×外汇人民币牌价×〔出口物资征税率－出口物资退税率〕－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　“当期免抵退税不得免征和抵扣税额〞：外销物资的征税税率与退税税率之间存在差额。
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×〔出口物资征税率－出口物资退税率〕
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：
　　借：主营业务本钞票
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔1〕计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口物资离岸价格为标准，假设以其他价格条件成交，应扣除按会计制度 准许冲减出口销售收进的运费、保险费、佣金等。
　　假设以到岸价格成交，那么应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额〞，即用红字借记“主营业务本钞票〞，用红字贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞
　　【例题】某物资征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。〔即离岸价格为9000元〕
　　账务处理过程：
[答疑编号1102060201：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　借：应收外汇账款　　　　10000
　　　　贷：主营业务收进　　　　10000
　　同时：
　　借：主营业务本钞票　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕　600
　　冲减运保佣：〔与内销不同〕
　　借：主营业务收进　　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　1000
　　借：主营业务本钞票　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕　60

〔2〕当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×〔出口物资征税率－出口物资退税率〕
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝物资到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税
　　账务处理：
　　用红字借记“主营业务本钞票〞，用红字贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞
　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和方案分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格〞，向主管国税机关申请开具?生产企业进料加工贸易免税证实?，在进口贸易海关核销后申请开具?生产企业进料加工贸易免税核销证实?，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额〞。
　　a.出口企业收到主管国税机关?生产企业进料加工贸易免税证实?后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额〞作如下会计分录：
　　借：主营业务本钞票——进料加工贸易出口〔红字〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕
　　b.收到主管国税机关?生产企业进料加工贸易免税核销证实?后，对补开局部依据注明的“不得抵扣税额抵减额〞作如下会计分录：
　　借：主营业务本钞票——进料加工贸易出口〔红字〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕
　　对多开的局部，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。
　　总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝〔出口物资其他成交价格－运保佣－免税购进原材料价格〕×〔出口物资征税率－出口物资退税率〕〔3〕来料加工所耗用的国内进项税额进行转出
　　来料加工所耗用的国内进项税额原那么上按销售比例分摊，转出的会计分录：
　　借：主营业务本钞票——来料加工
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕
　　例：某企业本月内销物资销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。
　　来料加工应转出进项税额＝85万×200÷〔300＋700〕＝17万元
　　借：主营业务本钞票——来料加工　　　　　　　　17万
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕　17万
　　〔4〕当期应纳税额的会计核算〔95页〕
　　①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录
　　借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕
　　　　贷：应交税费——未交增值税
　　②如当期应纳税额小于零，要是是由于当期进项税额大于销项税额，那么属于留抵税额，不进行会计处理；要是是由于预缴税款形成的，那么月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：〔教材95页内容不确切〕
　　借：应交税费—未交增值税
　　　　贷：应交税费—应交增值税〔转出多交增值税〕〔三〕退税
　　含义：生产企业出口的自产物资在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。
　　1.免抵退税额＝出口物资离岸价×外汇人民币牌价×出口物资退税率－免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口物资退税率
　　免抵退税额是退税的最高限额。
　　在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞
　　2.当期应退税额和免抵税额的计算
　　期末留抵税额与当期免抵退税额进行比立，哪个小按哪个退。
　　退税的前提：当期期末有留抵税额。
　　借：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕〔按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账〕
　　　　应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕〔金额等于免抵税额〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕〔金额等于免抵退税额〕〔1〕要是当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额
　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
　　退税的账务处理：
　　①期末有留抵税额
　　借：其他应收款——应收出口退税款〔金额等于当期期末留抵税额〕
　　　　应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕〔金额等于免抵税额〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕〔金额等于免抵退税额〕
　　②期末无留抵税额
　　借：应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕〔金额等于免抵税额〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕〔金额等于免抵退税额〕
〔2〕要是当期期末留抵税额≥当期免抵退税额
　　当期应退税额＝当期免抵退税额
　　当期免抵税额＝0
　　账务处理：
　　借：其他应收款——应收出口退税款〔金额相当于当期免抵退税额〕
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕〔金额相当于免抵退税额〕
　　当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期接着抵扣。
　　出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：〔1〕依据批准数作会计处理；〔2〕依据申报数作会计处理。
　　3.收到出口退税时的账务处理
　　借：银行存款
　　　　贷：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕〔四〕销售退回
　　1.未确认收进的已发出产品的退回
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
　　2.已确认收进的销售产品退回
　　一般情况下直截了当冲减退回当月的销售收进、销售本钞票等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退〞税调整：
　　〔1〕业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、进库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录
　　借：主营业务收进——一般贸易出口
　　　　贷：应收外汇账款
　　〔2〕退物资资的原运保佣，以及退货费用的处理，
　　由对方担当的：
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收进——一般贸易出口〔原运保佣局部〕
　　由我方担当的，先作如下处理
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：主营业务收进——一般贸易出口〔原运保佣局部〕
　　　　　　银行存款〔退货发生的一切国内外费用〕
　　批准后
　　借：营业外支出
　　　　贷：待处理财产损溢
　　【例题】
　　1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2021年1季度生产销售情况为：
[答疑编号1102060301：针对该题提咨询]
〔1〕采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1600000元，增值税款为272000元，材料已进库，款项差不多支付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1600000
　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕272000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1872000
　　〔2〕生产过程从略。
　　〔3〕本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项差不多收到。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　319891.76
　　　　贷：主营业务收进　　　　　　　　　273411.76
　　　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕46480
　　结转本钞票分录略。
　　〔4〕本月外销销售额为1436000元〔出口物资到岸价格〕，其中运保佣为10000元，款项未收。
　　借：应收外汇账款　　　　　　　　　1436000
　　　　贷：主营业务收进　　　　　　　　　1436000
　　以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计进主营业务本钞票。
　　借：主营业务本钞票　　　　　　　　　　　86160
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕86160
　　支付运保佣，冲减运保佣：
　　借：主营业务收进　　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10000
　　借：主营业务本钞票600
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕600
　　结转生产本钞票分录略。
　　〔5〕月份结束时，申报出口退税
　　第一，计算应退税额：
　　①算期末留抵税额
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝〔1436000－10000〕×〔17%－11%〕＝85560〔元〕
　　当期应纳税额＝当期内销物资的销项税额－〔当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕－上期留抵税额＝273411.76×17%－〔272000－85560〕＝－139960〔元〕
　　即留抵税额为139960元
　　由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：
　　②计算免抵退税额
　　免抵退税额＝出口物资离岸价×外汇人民币牌价×出口物资退税率－免抵退税额抵减额＝1426000×11%＝156860〔元〕
　　③当期期末留抵税额139960≤当期免抵退税额156860
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额139960〔元〕。
　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝156860－139960＝16900〔元〕
　　第二，账务处理：
　　借：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕　　　　　　139960
　　　　应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕16900
　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕　　　　　　　　156860
　　第三，收到退税时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139960
　　　　贷：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕　　　　　　139960
　　2.〔2006年考题，差不多进行修改〕某生产企业出口物资增值税“免抵退〞的会计核算采纳按?生产企业出口物资“免、抵、退〞税汇总申报表?的申报数进行会计处理。2021年3月该企业?生产企业出口物资“免、抵、退〞税汇总申报表?有关数据为：当期免抵税额80000元；应退税额为10000元。其中正确的会计处理为〔〕。
　　A.借：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕　　　　10000
　　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕　　　　　　10000
　　B.借：其他应收款——应收出口退税款〔增值税〕　　　　　　l0000
　　　　　应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕80000
　　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕　　　　　　　　90000
　　C.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　l0000
　　　　　贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕　　　10000
　　D.借：营业外收进——政府补助　　　　　　　　　　　　l0000
　　　　　贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕　　　　　　10000
[答疑编号1102060302：针对该题提咨询]

『正确答案』B。当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，那么当期的免抵退税额是90000元。

〔四〕应缴消费税、营业税、资源税、都市维护建设税和教育费附加　　

计提时
缴纳时

借：营业税金及附加
　　贷：应交税费－应交消费税〔营业税、城建税、教育费附加、资源税〕
借：应交税费——应交消费税〔营业税、城建税、教育费附加、资源税〕
　　贷：银行存款
2.出售属于固定资产治理的不动产，计算应交的营业税等
借：固定资产清理等科目
　　贷：应交税费——应交营业税等
〔五〕应缴所得税
　　1.企业按照税 定计算应缴的所得税，借记“所得税费用〞等科目〔注重教材缺少费用两字〕，贷记“应交税费——应交所得税〞。
　　2.缴纳的所得税借记“应交税费——应交所得税〞，贷记“银行存款〞等科目。
　　〔六〕应缴土地增值税
　　1.房地产企业转让房地产：〔因为房地产企业销售商品房收进确认为主营业务收进，因此对应的土地增值税计进营业税金及附加科目〕
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交土地增值税
　　2.非房地产企业转让自有房地产：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费——应交土地增值税
　　〔七〕应缴房产税、土地使用税和车船税
　　企业按 计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“治理费用〞科目，贷记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税〞。
　　〔八〕应缴个人所得税
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：应交税费－应交个人所得税
　　【例题·单项选择题】〔1999年单项选择，差不多修改〕林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理〔〕　。
　　A.借：治理费用260　　贷：应付职工薪酬260
　　B.借：营业外支出260　贷：应交税费——应交个人所得税260
　　C.借：所得税260　　　贷：应交税费——应交个人所得税260
　　D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费——应交个人所得税260
[答疑编号1102060401：针对该题提咨询]

『正确答案』D

〔九〕应缴矿产资源补偿费
　　企业按 计算应缴的矿产资源补偿费，借记“治理费用〞、“其他业务本钞票〞等科目，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费〞。
　　〔十〕应缴的保险保障基金
　　借：治理费用
　　　　贷：应交税费——应交保险保障基金
　　借：应交税费——应交保险保障基金
　　　　贷：银行存款
　　【例题·单项选择题】〔2021〕以下涉税会计分录，使用不正确的选项是〔〕。
　　A.企业按 计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬〞，贷记“应交税费——应交个人所得税〞
　　B.要是企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税〞，贷记“应交税费——未交增值税〞
　　C.企业按 应缴的保险保障基金，应借记“治理费用〞，贷记“应交税费——应缴保险保障基金〞
　　D.企业按 减免的增值税额，应借记“应交税费——应交增值税〔减免税款〕〞，贷记“营业外收进〞
[答疑编号1102060402：针对该题提咨询]

『正确答案』B

二、营业税金及附加——损益类科目〔一〕本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
　　注重：
　　1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算。本科目不含增值税。
　　2.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“治理费用〞等科目核算，不在本科目核算。
　　〔二〕企业计提的与经营活动相关税费的账务处理
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交营业税等
　　注重：
　　1.企业收到返还的消费税、营业税等原记进本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目2.企业收到返还的增值税，计进营业外收进
[答疑编号1102060403：针对该题提咨询]

『正确答案』C
『答案解析』房产税、土地使用税、车船税均在治理费用中核算的。

三、所得税费用——损益类科目〔一〕核算企业依据所得税会计准那么确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
　　〔二〕应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用〞进行明细核算。
　　所得税费用=当期所得税+递延所得税
　　〔三〕期末应将本科目的余额转进“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。
　　注重“所得税费用〞不同于“应交税费——应交所得税〞：〔1〕“应交税费——应交所得税〞按税法确定；〔2〕所得税费用是依据所得税会计准那么确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债
　　新会计准那么要求企业采纳资产负债表债务法核算所得税。
　　1.会计与税法的差异分为永久性差异和临时性差异。
　　临时性差异又分为可抵扣临时性差异和应纳税临时性差异。可抵扣临时性差异形成递延所得税资产；应纳税临时性差异形成递延所得税负债。
　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
　　2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用〞，然而与直截了当计进所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积〞
　　【例题】某公司2021年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
　　〔1〕2021年12月对某存货计提了10万元存货跌价预备；
　　〔2〕违反环保 应支付罚款20万元。
[答疑编号1102060404：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元
　　应交所得税=130×25%=32.5万元
　　违反环保 应支付罚款20万元属于永久性差异。
　　递延所得税资产=10×25%=2.5万元
　　递延所得税=〔期末递延所得税负债-期初递延所得税负债〕-〔期末递延所得税资产-期初递延所得税资产〕=-2.5万元
　　利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元
　　账务处理：
　　借：所得税费用　　　　　　　　30万
　　　　递延所得税资产　　　　　　2.5万
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　32.5万

　　该公司2021年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2021年该公司处置了2021年计提10万元存货跌价预备的存货。
[答疑编号1102060405：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　该公司应纳税所得额=150-10=140万元
　　应交所得税=140×25%=35万元
　　期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。
　　递延所得税=〔期末递延所得税负债-期初递延所得税负债〕-〔期末递延所得税资产-期初递延所得税资产〕=2.5万元
　　利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元
　　借：所得税费用　　　　　　　37.5万
　　　　贷：应交税费——应交所得税　35万
　　　　　　递延所得税资产　　　　　2.5万

六、往常年度损益调整〔重要〕注重只有往常年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
　　1.“往常年度损益调整〞的记账规那么与“本年利润〞的记账规那么相同
　　借方表示往常年度利润减少；贷方表示往常年度利润增加
　　2.通过“往常年度损益调整〞调账时注重对所得税的碍事
　　3.本科目的余额转进“利润分配——未分配利润〞。
　　4.本科目结转后应无余额。
　　【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计进“财务费用〞账户，2021年税务机关检查时发现了这一咨询题。假设企业适用的所得税税率为25%。
　　错账：
　　借：财务费用10万
　　　　贷：应付利息10万
[答疑编号1102060406：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　调账
　　①借：在建工程　　　　　　　　　10万
　　　　　贷：往常年度损益调整　　　　　　10万
　　②借：往常年度损益调整　　　　　2.5万
　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　2.5万
　　③借：往常年度损益调整　　　　　7.5万
　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　7.5万

　　【例题2】某工业企业内部车队取得运输收进10000元，误计进“营业外收进〞账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：
　　假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。
[答疑编号1102060407：针对该题提咨询]

『正确答案』
　　①借：往常年度损益调整　　　　　　　　　　330
　　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　300〔10000×3%〕
　　　　　　　　　　　——城建税　　　　　　　　　21〔300×7%〕
　　　　　　　　　　　——教育费附加　　　　　　9〔300×3%〕
　　②借：应交税费——应交所得税　82.5〔330×25%〕
　　　　　贷：往常年度损益调整　　　　　　　　　　82.5