会计理论准则制专题完整版.pptx

第一部分 会计理论专题第一章 会计理论及其内容、体系和意义 成熟的理论是一门学科完善的标志，任何一门学科都应该有理论问题。第一节 会计理论的涵义与功效一、国外会计学界的观点一、国外会计学界的观点不同的人在不同的时期对会计理论的涵义与功效提出了不同的观点，没有形成统一的认识。二、国内会计学界的观点二、国内会计学界的观点观点多样，不一致第二节 会计理论体系及其内容框架一、会计理论体系研究的简要回顾一、会计理论体系研究的简要回顾1.西方2.我国二、构建会计理论体系的原则二、构建会计理论体系的原则1.系统性和完整性；2.逻辑性和一致性；3.多元性和层次性4.继承性和发展性；5.务实性和超前性；6.国家化和国际化结合三、构建会计理论体系的模式三、构建会计理论体系的模式1.静态分析2.动态分析四、会计理论体系的内容框架四、会计理论体系的内容框架1.会计哲学理论2.会计前沿理论3.会计基本理论：（1）会计理论研究方法；（2）会计本质理论；（3）会计的对象与会计的职能理论；（4）会计的基本程序与方法理论4.财务会计概念框架:(1)会计目标理论与会计信息的质量特征理论；（2）会计要素理论；（3）会计确认与会计计量理论；（4）会计报告理论5.会计应用理论：（1）会计准则理论；（2）会计行为理论6.会计环境理论：（1）会计内环境理论；（2）会计外环境理论第三节 研究会计理论体系的意义一、有助于会计学科的系统化二、有助于开拓新的会计领域三、有助于为会计改革提供理论依据四、有助于解释、评价、指导和预测会计实务第二章 规范会计研究与实证会计研究第一节 规范会计研究一、规范会计研究的理论基础一、规范会计研究的理论基础1.规范经济学2.经济学二、规范会计研究的特点及方法二、规范会计研究的特点及方法1.特点：（1）以价值判断为基础；（2）得出的结论带有主观性和不可重复性2.方法：（1）归纳法。特点：基本步骤：（2）演绎法特点：基本步骤：三、规范会计研究的优缺点分析1.优点2.缺点第二节 实证会计研究一、实证会计研究的起因二、实证会计研究及其理论基础1.实证会计研究的方法论基础：（1）可证伪性；（2）价值中立；（3）可重复性2.实证会计研究的财务学基础（1）有效市场假说；（2）资本资产定价模型三、实证会计研究的过程1.确立研究课题2.寻找有关理论3.提出假设4.假设的可操作化5.设计研究方案6.分析数据，检验假设7.结论分析四、实证会计研究的特点及受到的批评1.实证会计研究的主要优点实证会计研究的主要优点（1）研究方法较为科学和精确（2）具有较大的实践意义（3）拓展和深化了会计研究领域2.对实证会计研究的批评对实证会计研究的批评（1）关于方法论的批评（2）关于实证会计基础的批评（3）关于研究方法的批评五、实证会计研究的主要成果第三节 规范会计研究与实证会计研究的结合一、二者的结合是阶段上的结合二、二者的结合是层次上的结合第四节 我国的实证会计研究及其成果一、我国开展实证会计研究的必要性和可能性一、我国开展实证会计研究的必要性和可能性二、实证会计研究在我国的发展历程二、实证会计研究在我国的发展历程1.引进和介绍阶段（20世纪80年代至90年代初）2.初步应用阶段（20世纪90年代初至今）三、对我国实证会计研究成果的简要回顾三、对我国实证会计研究成果的简要回顾广西财经学院广西财经学院2012年招收会计专业硕士年招收会计专业硕士50人人,全日班学制两年全日班学制两年,可以申请奖学金可以申请奖学金,2011年十月年十月报名报名.第三章 会计准则理论第一节 会计准则的产生及相关概念的界定一、准则及会计准则一、准则及会计准则二、会计准则的产生二、会计准则的产生三、会计准则与会计原则三、会计准则与会计原则四、会计准则与会计制度四、会计准则与会计制度五、非企业会计准则五、非企业会计准则第二节 会计准则的制定一、会计准则的性质1.是一种技术规范2.是一种产权制度3.具有“经济后果”4.是一种公共合约5.是一种“公共物品”二、会计准则的制定模式及演变二、会计准则的制定模式及演变1.政府管制模式2.民间团体模式三、会计准则的制定导向三、会计准则的制定导向1.规则导向；2.原则导向；3.目标导向四、中国会计准则的制定四、中国会计准则的制定关于会计准则具有经济后果的例子.甲工业企业位于广西南宁，年月研究开发一项专利，年月日专利研究开发完成，并向国家专利局申请获得注册从开始研究开发至完成申请注册，共发生货币资金和原材料及人员工资等支出万元，其中专利注册费万元，聘请律师的费用万元按照国家的规定，年月日前该企业处理该无形资产研究开发业务适用企业会计准则无形资产（简称旧准则），按旧准则的规定，发生的支出万元中的专利注册费万元和聘请律师的费用万元记入无形资产成本，其他支出记入管理费用，会计分录为，借：无形资产专利万管理费用万贷：银行存款原材料应付工资等万.上述的甲工业企业年月研究开发一项专利，年月日专利研究开发完成，并向国家专利局申请获得注册从开始研究开发至完成申请注册，共发生货币资金和原材料及人员工资等支出仍然是万元，其中专利注册费仍然是万元，聘请律师的费用仍然是万元根据国家的制度安排，自年月日起该企业开始采用企业会计准则（）第号无形资产，按新企业会计准则的规定，发生的上述万元研发支出划分为研究阶段支出万元，开发阶段发生的支出中符合资本化条件的支出万元，开发阶段发生的不符合资本化条件的支出万元会计分录为，（）借：研发支出资本化支出万研发支出费用化支出万贷：银行存款原材料应付职工薪酬等万（）借：无形资产专利万管理费用万贷：研发支出资本化支出万研发支出费用化支出万问题：（）假设甲企业年和年除研究开发、专利业务之外的会计收支相抵后的利润都是的万元，董事会规定当企业每年有会计利润大于时，给予经理层年薪万元。请比较上面和两项业务中由于甲企业适用的企业会计准则的变化给企业的所有者和经理层带来的经济后果。（）从企业所得税、企业从银行等单位融资等其他角度进一步分析上面和两项业务中由于甲企业适用的企业会计准则的变化给国家、甲企业、银行等带来的经济后果。第三节 会计准则的变迁一、会计准则的强制变迁一、会计准则的强制变迁二、会计准则变迁的动因二、会计准则变迁的动因会计准则不会计准则不均衡均衡1.会计准则的选择集合的变化2.其他制度变迁3.会计准则需求的改变4.技术的发展三、会计准则变迁的过程三、会计准则变迁的过程四、会计准则变迁的趋势：会计准则的国四、会计准则变迁的趋势：会计准则的国际趋同际趋同1.我国企业会计准则体系的国际趋同的进程我国企业会计准则体系的国际趋同的进程2005年，在基本准则和具体准则的征求意见稿趋于完成阶段，我国财政部与国际会计准则理事会的多名理事和技术专家就中国会计准则与国际财务报告准则进行了逐项比较研究和深入研讨，双方最终达成了趋同共识。2005年11月8日,中国会计准则委员与国际会计准则理事会签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。2.中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异：中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异：部分长期资产减值准备的转回3.中国会计准则与国际财务报告准则的相关规定不同，但不构中国会计准则与国际财务报告准则的相关规定不同，但不构成差异成差异（1）同一控制下的企业合并（2）公允价值的计量（3）持有待售的非流动资产和终止经营（4）设定受益计划（5）恶性通货膨胀会计4.中国会计准则与国际财务报告准则相比，在中国会计准则与国际财务报告准则相比，在准则项目上做出了更加合理的安排准则项目上做出了更加合理的安排5.为了促进中国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2008年1月中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识：一是根据国际会计准则理事会未来的工作计划，双方将在同一控制下的企业合并、公允价值计量、财务报表列报、收入确认、租赁和资产减值等项目中开展合作，以后再根据趋同进展情况确定新的趋同项目。二是中国会计准则委员会负责组织对国际会计准则理事会发布的讨论稿、征求意见稿的反馈意见，提供给国际会计准则理事会。三是在对国际财务报告准则未涵盖的问题制定中国准则时，中国会计准则委员会将与国际会计准则理事会进行沟通和趋同，进一步完善中国会计准则体系。6.关于企业会计准则体系的等效关于企业会计准则体系的等效会计准则等效是指我国企业进入那些实施国际财务报告准则的国家或地区，按照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只对个别项目做出说明或者编制极少项目的调节表，毋须再按国际财务报告准则进行全面转换，具备资格的中国注册会计师按照等效的审计准则出具的审计报告也应当得到其他国家或地区认可。中国会计准则与国际财务报告准则实现趋同后，即全面启动了与其他国家和地区的会计准则等效问题的相关工作。目前已与香港地区、欧盟、美国等国家和地区就会计准则等效问题开展了沟通与合作，取得了良好的成效。此外，我国财政部在做好会计等效工作的同时，全方位、多渠道加强会计国际交流与合作，包括成功举办新兴市场与转型经济国家会计准则国际趋同研讨会、定期召开中日韩三国会计准则制定机构会议，与国际会计准则理事会共同主办国际财务报告准则大会，等等，力争尽快将我国会计工作水平提升到国际先进水平行列，逐步推进中国会计准则在世界主要国家和经济体实现等效和认可，全面提升中国企业和会计行业的国际竞争力，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出贡献。7.我国企业会计准则体系的贯彻实施我国企业会计准则体系的贯彻实施我国的企业会计准则体系（包括1项基本准则和38项具体准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。从2008年1月1日起，企业会计准则体系扩大了实施范围，包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等，2009年至2010年还将进一步扩大实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则体系将在我国大中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准则。实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）领导人峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）积极行动，采取了系列重要举措（例如对某些准则作出重大修改，主要包括金融工具、公允价值计量、财务报表列报等准则），加速了各国会计准则国际趋同的步伐，会计国际趋同已成为各国经济发展和经济全球化的必然选择。在这一背景下，我国需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。2009年9月2日我国财政部印发了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）（以下简称路线图），向国内外广泛征求意见。路线图根据当前国际形势的最新变化，提出了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的背景、主要内容和时间安排，旨在倡导会计理论界和实务界全面深入地参与国际财务报告准则的制定，促进IASB在会计准则重大修改中充分考虑新兴市场经济国家的情况，为建立全球统一的高质量会计准则作出应有的贡献。路线图提出，IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。2010-2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。企业会计准则讲解将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。2011年之后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定时期，实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面趋同机制加以解决。第四节 会计准则的执行第二部分 会计准则与制度专题第四章企业会计准则第18号所得税专题1994年税制改革前，会计准则与税法在收入、费用等的确认和计量方面基本一致。随着会计准则和税法的不断改革，二者的差异逐渐增多。为了协调二者的差异，1994年6月29日财政部发布企业所得税会计处理的暂行规定（财会字【1994】25号），明确了企业产生永久性差异和暂时性差异后可以分别选用应付税款法和纳税影响会计法处理。1995年财政部发布企业会计准则所得税（征求意见稿），在2000年12月制定、2001年1月1日实施的企业会计制度中作了进一步规定。2006年2月15日财政部发布企业会计准则第18号所得税，自2007年1月1日起逐渐分步实施。该准则采用了资产负债表债务法，实现了与国际财务报告准则的趋同。第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。会计期间利润表中的所得税费用。一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。彻了资产、负债的界定。二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序1按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。2按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。5确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。甲公司位于南宁市甲公司位于南宁市,属于居民纳税人属于居民纳税人,2010,2010年实现会计利润年实现会计利润150150万元万元,纳税调整增加额为纳税调整增加额为2020万元万元,纳税调整减少额为纳税调整减少额为7070万元万元,企业所得税税率为企业所得税税率为25%,25%,除此之外没有其他涉税业务除此之外没有其他涉税业务.(1)(1)计算计算20102010年应纳的所得税额年应纳的所得税额.(2)2010(2)2010年年1212月月3131日利润表上的日利润表上的”所得税费用所得税费用”项目的数据项目的数据和和20102010年度的年度的上的本年应上的本年应纳所得税额一致吗纳所得税额一致吗?(3)(3)在财务报表和纳税申报表之间，在财务报表和纳税申报表之间，20102010年年1212月月3131日利润表日利润表上的上的”所得税费用所得税费用”项目存在怎样的勾稽关系项目存在怎样的勾稽关系?T=C+(d1-d0)-(A1-A0)T=C+(d1-d0)-(A1-A0)第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。除的金额。（1）资产在初始确认时，一般情况下，）资产在初始确认时，一般情况下，其计税基础其计税基础=取得成本取得成本=入账价值入账价值即，企业为取得某项资产支付的成本在未来期即，企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。间准予税前扣除。（2）在资产持续持有的过程中，）在资产持续持有的过程中，其计税基础其计税基础=资产的取得成本资产的取得成本以前期间按照以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额税法规定已经税前扣除的金额（一）固定资产项目计税基础的确定（一）固定资产项目计税基础的确定以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。阅读并理解：企业会计准则第4号固定资产，企业所得税法第八条，企业所得税法实施条例第三十二、五十五、五十六条。【例4-1】A企业于206年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。分析：208年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75 x2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。208年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-752-50=550（万元）其计税基础=750-75020%-600200/0=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。【例4-2】B企业于206年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法规定均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。207年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。分析：该项固定资产在207年 12月31日的账面价值=750-7505 =600（万元）该项固定资产在207年12月31日的计税基础=750-75010 =675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。（二）无形资产项目计税基础的确定（二）无形资产项目计税基础的确定除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。阅读并理解：企业会计准则第6号无形资产，企业所得税法实施条例第六十六、九十五条。1内部研究开发形成的无形资产【例4-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为l 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为l200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为l200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。2无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。阅读并理解：企业会计准则第6号无形资产，企业会计准则第8号资产减值第四条，企业所得税法实施条例第六十七条。【例4-4】乙企业于207年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。207年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在207年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。该项无形资产在207年12月31日的计税基础为1 350（成本l 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计税基三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计税基础的确定础的确定阅读并理解：企业会计准则第22号金融工具确认和计量，企业所得税法实施条例第五十六、七十一条，财政部、国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知（财税【2007】80号）【例4-5】207年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。207年12月31日，该投资的市价为2 200万元。分析：（1）207年10月20日，借：交易性金融资产成本 2000万 贷：银行存款 2000万（2）207年12月31日，借：交易性金融资产公允价值变动 200万贷：公允价值变动损益 200万 该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在207年资产负债表日的账面价值为2 200万元。因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在207年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。【例4-6】207年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。207年12月31日，其市价为l 575万元。分析：（1）207年11月8日，借：可供出售金融资产成本 1500万贷：银行存款 1500万（2）207年12月31日，借：可供出售金融资产公允价值变动 75万贷：资本公积其他资本公积 75万 按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值1 575万元。因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。该金融资产在207年资产负债表日的账面价值1 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。（四）其他资产计税基础的确定（四）其他资产计税基础的确定 因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如：1投资性房地产，【例4-7】2其他计提了资产减值准备的各项资产。【例4-8】，【例4-9】二、负债的计税基础二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额负债的账面价值：代表企业在预计未来期间清偿该负债时的经济利益的流出总额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债阅读并理解企业会计准则第13号或有事项，企业所得税法第八条【例4-10】甲企业207年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：该项预计负债在甲企业207年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。借：销售费用产品质量保证 500万贷：预计负债产品质量保证 500万 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0（二）预收账款二）预收账款阅读企业会计准则第14号收入应用指南的“四（一）2”【例4-11】A公司于207年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。分析：该预收账款在A公司207年12月31日资产负债表中的账面价值为2 500万元。该预收账款的计税基础=账面价值2 500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万元=0 该项负债的账面价值2 500万元与其计税基础零之间产生的2 500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。（三）应付职工薪酬三）应付职工薪酬阅读并理解：企业会计准则第9号职工薪酬，企业所得税法实施条例第三十四、三十五、三十六、四十、四十一、四十二条。【例4-12】甲企业207年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至207年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计人成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。分析：该项应付职工薪酬负债于207年12月31日的账面价值为4 000万元。该项应付职工薪酬负债于207年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。（四）其他负债（四）其他负债阅读并理解：企业所得税法第十条【例4-13】A公司207年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至207年12月31日，该项罚款尚未支付。分析：应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500万元 该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。四、暂时性差异四、暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异=账面价值计税基础因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1资产的账面价值大于其计税基础。2负债的账面价值小于其计税基础。（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1资产的账面价值小于其计税基础2负债的账面价值大于其计税基础负债产生的暂时性差异=账面价值一计税基础=账面价值-（账面价值未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额（三）特殊项目产生的暂时性差异三）特殊项目产生的暂时性差异1未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。阅读并理解企业所得税法实施条例第四十四条【例4-14】A公司207年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司207年实现销售收入10 000万元。借：销售费用广告费 2000万贷：银行存款 2000万 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15 010计算，当期可予税前扣除1 500(10 000 x15%)万元，当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。2可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异阅读并理解：企业所得税法第十八条、二十三条【例4-15】甲公司于207年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。暂时性差异(一)应纳税暂时性差异1.资产的账面价值大于计税基础2.负债的账面价值小于计税基础(二)可抵扣暂时性差异1.资产的账面价值小于计税基础2.负债的账面价值大于计税基础(三)特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产负债确认的项目产生的暂时性差异2.可抵扣的亏损以及税款抵减产生的暂时性差异确认递延所得税负债确认递延所得税资产第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量企业在计算确定了应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异后，应当按照所得税会计准则规定的原则确认相关的递延所得税负债以及递延所得税资产。某一个资产负债表日“递延所得税负债”某个明细账户应该保留的余额（贷方）=该资产负债表日该明细项目确认的应纳税暂时性差异的金额适用的所得税率某一个资产负债表日“递延所得税资产某个明细”账户应该保留的余额（借方）=该资产负债表日该明细项目确认的可抵扣暂时性差异的金额适用的所得税率一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。【例4-16】A企业于207年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产常年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。分析：208年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。【例4-17】甲公司于20 xl年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。该公司适用的企业所得税率为25%。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示。注：（1）第一行是指202年12月31日、203年12月31日等各年末的数额。（2）“累计会计折旧”那一行数据是根据直线法计算出来的各年的折旧额。（3）“累计计税折旧”那一行数据是根据年数总和法计算出来的各年折旧额。