医院会计制度第五六章.pptx

医院会计制度医院会计制度解读解读 第五第五六章六章 主讲主讲 李胜军李胜军 第五章第五章 收收 入入 v收入收入是指医院开展医疗服务活动及其他活动依法取得是指医院开展医疗服务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。的非偿还性资金。v医院收入的特点医院收入的特点：医院收入是依法取得的，必须符合：医院收入是依法取得的，必须符合国家有关法律、法规和制度的规定。国家有关法律、法规和制度的规定。v医院收入由多种渠道医院收入由多种渠道形成形成的，其收入来源于为病人提的，其收入来源于为病人提供医疗服务后收取的费用、政府财政补助收入、对外供医疗服务后收取的费用、政府财政补助收入、对外投资收入。医院收入具有非偿还性，取得各项收入，投资收入。医院收入具有非偿还性，取得各项收入，都不需要偿还的。都不需要偿还的。v医院收入能引起资产增加或负债减少，最终引起医院医院收入能引起资产增加或负债减少，最终引起医院净资产的增加。净资产的增加。v医院收入的分类，医院的收入按照来源可分为：医院收入的分类，医院的收入按照来源可分为：医疗收入医疗收入财政补助收入财政补助收入科教项目收入科教项目收入其他收入其他收入 .第五章第五章 收收 入入 门诊收入是指为门门诊收入是指为门诊病人提供医疗服诊病人提供医疗服务所取得的收入，务所取得的收入，住院收入是指为住住院收入是指为住院病人提供医疗服院病人提供医疗服务所取得的收入务所取得的收入 第一节第一节 医疗收入医疗收入 医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得的收入，是医院收入医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得的收入，是医院收入的主要来源。的主要来源。一、明细科目设置。一、明细科目设置。医疗收入按照提供医疗收入按照提供医疗收入按照提供医疗收入按照提供服务地点不同，可分为服务地点不同，可分为服务地点不同，可分为服务地点不同，可分为门诊收入和住院收入。门诊收入和住院收入。门诊收入和住院收入。门诊收入和住院收入。门诊收入和住院收入明细科目设置：门诊收入和住院收入明细科目设置：链接链接 1第五章第五章 收收 入入 二、医疗收入二级明细科目中涉及的两个新概念二、医疗收入二级明细科目中涉及的两个新概念 1、药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂、药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂等服务所发生的费用。等服务所发生的费用。v为改变公立医院为改变公立医院“以药养医以药养医”局面，根据我国医改有关政局面，根据我国医改有关政策将取消医院药品加成政策，同时患者享受诊断等服务，策将取消医院药品加成政策，同时患者享受诊断等服务，要增加药事服务费。要增加药事服务费。主要用于补偿医院向患者提供药品处主要用于补偿医院向患者提供药品处方服务的合理成本。方服务的合理成本。v药事服务费是根据医务人员提供药品服务的劳务价值来核药事服务费是根据医务人员提供药品服务的劳务价值来核算的，与销售药品的金额不直接挂钩。算的，与销售药品的金额不直接挂钩。取消医院药品加成取消医院药品加成政策，代之以收取药事服务费弥补相关成本，有利于切断政策，代之以收取药事服务费弥补相关成本，有利于切断医疗机构和药品销售之间的直接经济利益联系。医疗机构和药品销售之间的直接经济利益联系。2、结算差额，是指医院同医疗保险机构结算时，因、结算差额，是指医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准向患者收取的应收医疗款医院按照医疗服务项目收费标准向患者收取的应收医疗款金额与医疗保险机构实际确认的支付金额不同，而产生的金额与医疗保险机构实际确认的支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额。需要调整医院医疗收入的差额。第五章第五章 收收 入入v医院因管理不善等情况被医疗保险机构拒付而不能收回的医院因管理不善等情况被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过“结算差结算差额额”明细科目核算，而是通过明细科目核算，而是通过“坏账准备坏账准备”科目核算。科目核算。三、医疗收入的确认与计量三、医疗收入的确认与计量v医院确认医疗收入，应当以权责发生制为基础，凡属本期医院确认医疗收入，应当以权责发生制为基础，凡属本期应计收入，不管是否实际收到款项，均作为本期的收入处应计收入，不管是否实际收到款项，均作为本期的收入处理。理。v医疗收入应当在提供医疗服务（包括发生药品）并收讫价医疗收入应当在提供医疗服务（包括发生药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。标准计算确定的金额确认入账。v医院给予病人或其他付费方式的折扣不计入医疗收入。医院给予病人或其他付费方式的折扣不计入医疗收入。四、四、医疗收入主要账务处理医疗收入主要账务处理 2第五章第五章 收收 入入 第二节第二节 财政补助收入财政补助收入 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入是指医院按部门预是指医院按部门预是指医院按部门预是指医院按部门预算隶属关系从财政算隶属关系从财政算隶属关系从财政算隶属关系从财政部门或主管部门取部门或主管部门取部门或主管部门取部门或主管部门取得的各类财政补助。得的各类财政补助。得的各类财政补助。得的各类财政补助。包括基本支出和项包括基本支出和项包括基本支出和项包括基本支出和项目支出。目支出。目支出。目支出。“项目支出项目支出”明明细科目细科目核算医院核算医院由财政或主管部由财政或主管部门拨入的主要用门拨入的主要用于基本建设和设于基本建设和设备购置、重点学备购置、重点学科发展、承担政科发展、承担政府指定公共卫生府指定公共卫生任务等专项补助。任务等专项补助。“基本支出基本支出”明明细科目细科目核算医院核算医院由财政部门拨入由财政部门拨入的符合国家规定的符合国家规定的离退休人员经的离退休人员经费、在职人员工费、在职人员工资补贴、政策性资补贴、政策性亏损补贴等经常亏损补贴等经常性补助；性补助；财政补助收入主要账务处理财政补助收入主要账务处理：3 第五章第五章 收收 入入 第三节第三节 科教项目收入科教项目收入 科教项目收入是指医院取得的除财政补助收入外专门用于科教项目收入是指医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教育项目的补助收入。科研、教育项目的补助收入。v科教项目资金来源于科研、教育管理部门、上级主管部门及其他科教项目资金来源于科研、教育管理部门、上级主管部门及其他单位。单位。如科研课题经费、国家自然科学基金、药品临床观察基如科研课题经费、国家自然科学基金、药品临床观察基金等。金等。v科教项目收入具有指定用途的资金，项目完成后需要报送有关项科教项目收入具有指定用途的资金，项目完成后需要报送有关项目资金支出决算和使用效果的书面报告。目资金支出决算和使用效果的书面报告。v科教项目收入采用收付实现制基础，应当在实际收到时，按照实科教项目收入采用收付实现制基础，应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以确认。际收到的金额予以确认。v“科教项目收入科教项目收入”下设下设“科研项目收入科研项目收入”和和“教学项目收入教学项目收入”两两个明细科目。个明细科目。v科教项目主要账务处理科教项目主要账务处理 4第五章第五章 收收 入入 其他收入主要账务处理其他收入主要账务处理 5第四节第四节 其他收入其他收入 培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入以及确实无法支付的应付款项等。捐赠收入以及确实无法支付的应付款项等。“其他收入其他收入”科目按照收入的种类设明细账，科目按照收入的种类设明细账，其中，医院对外投资实现的投资净损溢，其中，医院对外投资实现的投资净损溢，应单设应单设“投资收益投资收益”明细科目。明细科目。其他收入是指医院除医疗收入、其他收入是指医院除医疗收入、其他收入是指医院除医疗收入、其他收入是指医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，:包包括括第六章第六章 费费 用用 费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资金耗费和损失，发生的资金耗费和损失，包括包括医疗业务成本、财政项医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出。目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出。第一节第一节 业务支出业务支出v业务支出包括医疗业务成本、管理费用、其他支出。业务支出包括医疗业务成本、管理费用、其他支出。一、医疗业务成本一、医疗业务成本v医疗业务成本是指医院在开展医疗服务及其辅助活动医疗业务成本是指医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的费用，包括人员经费、耗用的药品及卫过程中发生的费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的医疗风险基金和其他费用。医疗风险基金和其他费用。第六章第六章 费费 用用 （一）医疗业务成本核算中需要明确以下费用列（一）医疗业务成本核算中需要明确以下费用列支渠道：支渠道：1、医院使用财政基本补助发生的归属于医疗成、医院使用财政基本补助发生的归属于医疗成本的支出，在本的支出，在“医疗业务成本医疗业务成本”科目中核算；使用财政科目中核算；使用财政项目补助发生的支出，在项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出财政项目补助支出”科目核科目核算，不在算，不在“医疗业务成本医疗业务成本”科目中核算。科目中核算。2、使用财政补助、科教项目资金形成的固定资、使用财政补助、科教项目资金形成的固定资产和无形资产，提取固定资产折旧和无形资产摊销，在产和无形资产，提取固定资产折旧和无形资产摊销，在“待冲基金待冲基金”科目核算，不在科目核算，不在“医疗业务成本医疗业务成本”科目中科目中核算。核算。3、出租固定资产提取的折旧费，在、出租固定资产提取的折旧费，在“其他支出其他支出”科目中核算，不在科目中核算，不在“医疗业务成本医疗业务成本”科目中核算。科目中核算。第六章第六章 费费 用用 4、医院统一负担的离退休人员经费，在、医院统一负担的离退休人员经费，在“管理费管理费用用”科目核算，不在科目核算，不在“医疗业务成本医疗业务成本”科目中核算。科目中核算。5、医院开展科研、教学项目使用自筹资金的支出，、医院开展科研、教学项目使用自筹资金的支出，以及医院开展的不与本制度规定以及医院开展的不与本制度规定“项目项目”相关的医疗相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料、辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料、资产折旧（摊销）费等费用，在资产折旧（摊销）费等费用，在“医疗业务成本医疗业务成本”科科目核算，不在目核算，不在“财政项目补助支出财政项目补助支出”、“科教项目支科教项目支出出”科目核算。科目核算。6、医院应当在、医院应当在“医疗业务成本医疗业务成本”科目下设置科目下设置“财财政基本支出政基本支出”备查账，参照政府收支分类科目中备查账，参照政府收支分类科目中“支支出经济分类科目出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记，务成本的财政基本补助支出进行登记，目的是便于期目的是便于期末计算财政基本补助结余。末计算财政基本补助结余。第六章第六章 费费 用用（二）医疗业务成本明细科目设置二）医疗业务成本明细科目设置（三）医疗业务成本主要账务处理（三）医疗业务成本主要账务处理 6 二、管理费用二、管理费用 管理费用是指医院行政后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学管理费用是指医院行政后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学业务活动发生的各项费用。业务活动发生的各项费用。包括医院行政后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧包括医院行政后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行（摊销）费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。房产税、车船使用税等。管理费用的特点：管理费用的特点：一是全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部，一是全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部，后勤提供的服务使医院所有部门都受益。后勤提供的服务使医院所有部门都受益。二是管理费用的发生体现行政和后勤管理部门，二是管理费用的发生体现行政和后勤管理部门，与其他医疗科室无直接联系。与其他医疗科室无直接联系。三是管理费用是附属性的，属于医院的间接费用三是管理费用是附属性的，属于医院的间接费用。第六章第六章 费费 用用（一）（一）（一）（一）管理费用管理费用管理费用管理费用核算需要核算需要核算需要核算需要注意费用注意费用注意费用注意费用划分划分划分划分3 3 3 3 个个个个问题问题问题问题 1、为购建固定资产取得专门借款，在工程项目建设期间、为购建固定资产取得专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，在的借款利息应予资本化，在“在建工程在建工程”科目核算；在工程科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在完工交付使用后发生的专门借款利息，在“管理费用管理费用”科目科目核算核算 2、使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在、使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在“管理费用管理费用”科目核算；使用财政项目补助发生的支出在科目核算；使用财政项目补助发生的支出在“财政补助项目支出财政补助项目支出”科目核算，不在科目核算，不在“管理费用管理费用”科目核科目核算。算。3、医院应当在、医院应当在“管理费用管理费用”科目下设置科目下设置“财政基本补助支财政基本补助支出出”备查簿，按备查簿，按政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”科目的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补科目的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。其作用便于期末计算助支出进行登记。其作用便于期末计算“财政基本收支结财政基本收支结余余”。（二）管理费用明细科目设置（二）管理费用明细科目设置（三）管理费用主要账务处理（三）管理费用主要账务处理 7第六章第六章 费费 用用 三、其他支出三、其他支出v其他支出指医院本期发生的，无法归属到医疗业务其他支出指医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政补助支出、科教项目支出、管理费用中成本、财政补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出。的支出。v包括培训支出、食堂提供服务发生的支出、出租固包括培训支出、食堂提供服务发生的支出、出租固定资产折旧费、营业税、城市维护建设税、教育附定资产折旧费、营业税、城市维护建设税、教育附加等税费，财产物资盘亏或毁损支出、捐赠支出、加等税费，财产物资盘亏或毁损支出、捐赠支出、罚没支出。罚没支出。v“其他支出其他支出”应当按照其他支出的种类和项目设置应当按照其他支出的种类和项目设置明细账。明细账。第六章第六章 费费 用用 其其他他支支出出主主要要账账务务处处理理1 1、出租用自筹资金形成的固定资产计提折旧、出租用自筹资金形成的固定资产计提折旧 借：其他支出借：其他支出出租固定资产折旧费出租固定资产折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧 2、盘亏、变质、毁损财产物资、盘亏、变质、毁损财产物资 借：借：其他支出其他支出财产物资盘亏支出（财产损溢扣除各种赔偿款）财产物资盘亏支出（财产损溢扣除各种赔偿款）库存现金（过失人赔偿款）库存现金（过失人赔偿款）银行存款（保险公司赔偿款）银行存款（保险公司赔偿款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 3 发生的各种税费发生的各种税费借：其他支出借：其他支出营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 房产税房产税 贷：应交税费贷：应交税费 5、期末结转、期末结转 借：本期结余借：本期结余 贷：其他支出贷：其他支出 4 4发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出罚没支出 借：其他支出借：其他支出培训支出培训支出 食堂支出食堂支出 捐赠支出捐赠支出 罚没支出罚没支出 贷：银行存款（或库存现金库存物资）贷：银行存款（或库存现金库存物资）第六章第六章 费费 用用 第二节第二节 财政项目补助支出财政项目补助支出 财政项目补助支出是指医院使用财政项目补助（包括当年取得的财财政项目补助支出是指医院使用财政项目补助（包括当年取得的财政项目补助和以前年度结转或结余的财政项目补助）发生的支出。政项目补助和以前年度结转或结余的财政项目补助）发生的支出。财政项目补助支出按照财政项目补助支出按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类科支出功能分类科目目”的的“医疗卫生医疗卫生”、“科学技术科学技术”、“教育教育”等相关科目以及具体项等相关科目以及具体项目进行明细核算。目进行明细核算。财政项目补助支出主要账务处理财政项目补助支出主要账务处理 1、医院用财政专项补助购买设备，由财政直接支付，医院收到财、医院用财政专项补助购买设备，由财政直接支付，医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及原始凭证，设备验收入库，并投入使用。及原始凭证，设备验收入库，并投入使用。借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出医疗卫生医疗卫生 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 同时同时，借：固定资产借：固定资产 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 第六章第六章 费费 用用 2、医院用财政专项补助购买无形资产和一批药品，由财政医院用财政专项补助购买无形资产和一批药品，由财政直接支付，医院收到财政库存支付执行机构委托代理银行转来直接支付，医院收到财政库存支付执行机构委托代理银行转来的的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及原始凭证。及原始凭证。借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出医疗卫生医疗卫生 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出 同时同时 借：无形资产借：无形资产 库存物资库存物资药品药品 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 3、医院购买一批药品，财政给予专项补助，由财政授权支医院购买一批药品，财政给予专项补助，由财政授权支付，医院收到代理银行转来的付，医院收到代理银行转来的授权支付到账通知书授权支付到账通知书 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出医疗卫生医疗卫生 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 同时同时 借：库存物资借：库存物资药品药品 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金第六章第六章 费费 用用 4 4、其他方式下，医院购买一台设备、其他方式下，医院购买一台设备 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出医疗卫生医疗卫生 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金5 55 5、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转 借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）项目支出结转项目支出结转项目支出结转项目支出结转 贷：财政项目补助支出贷：财政项目补助支出贷：财政项目补助支出贷：财政项目补助支出医疗卫生医疗卫生医疗卫生医疗卫生第六章第六章 费费 用用 第三节第三节 科教项目支出科教项目支出v科教项目支出是指医院使用财政补助收入以外的科研、教学项目科教项目支出是指医院使用财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。v“科教项目支出科教项目支出”科目下设科目下设“科研项目支出科研项目支出”和和“教学项目支出教学项目支出”两个明细科目。两个明细科目。v科教项目支出主要账务处理：科教项目支出主要账务处理：1、医院承担省科研项目，该课题组支付办公费、医院承担省科研项目，该课题组支付办公费、差旅费、调研费等。差旅费、调研费等。借：科教项目支出借：科教项目支出科研项目支出科研项目支出 贷：银行存款贷：银行存款第六章第六章 费费 用用 22、医院承担国家科研项目，该课题组利用课题经费购买一批试剂、医院承担国家科研项目，该课题组利用课题经费购买一批试剂、医院承担国家科研项目，该课题组利用课题经费购买一批试剂、医院承担国家科研项目，该课题组利用课题经费购买一批试剂 借：科教项目支出借：科教项目支出借：科教项目支出借：科教项目支出科研项目支出科研项目支出科研项目支出科研项目支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 同时同时同时同时 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资卫生材料卫生材料卫生材料卫生材料 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金4、期末结转、期末结转 借：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余）科研项目结转（余）科研项目结转（余）教学项目结转（余）教学项目结转（余）贷：科教项目支出贷：科教项目支出科研项目支出科研项目支出 教学项目支出教学项目支出 3、医院承担国家教学任务，课题组使用教学任务购买一批专用设备、医院承担国家教学任务，课题组使用教学任务购买一批专用设备 借：科教项目支出借：科教项目支出教学项目支出教学项目支出 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金谢谢大家！谢谢大家！