管理会计变动成本法.pptx

思考：传统方式下成本的组成思考：传统方式下成本的组成1、产品成本包含：、产品成本包含：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用2、判断：凡是在生产领域发生的成本都应列、判断：凡是在生产领域发生的成本都应列作产品成本吗？作产品成本吗？3、试想：车间不生产产品，有无产品成本？、试想：车间不生产产品，有无产品成本？加工成本加工成本材料成本材料成本成本核算的方法成本核算的方法完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法本章内容：本章内容：o第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述o第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别o第三节第三节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述o传统成本计算方法传统成本计算方法o变动成本法变动成本法o传统的成本会计，亦可称为传统的成本会计，亦可称为“完全完全成本法成本法”（full costing），或吸），或吸收成本法（收成本法（absorption costing），即在计算产品成本和），即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。的全部成本都包括在内的方法。传统的成本计算方法传统的成本计算方法传统的成本计算方法传统的成本计算方法 变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接人工直接人工“变动成本法变动成本法”，（，（variable costing),就是在计算产品成本就是在计算产品成本和存货成本时，和存货成本时，只包括在生产过只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，工和变动制造费用，而把固定制而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本期间成本”项目内，作为项目内，作为“贡贡献毛益总额献毛益总额”的减项。的减项。直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用期间成本期间成本o变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据o变动成本法是美国学者哈里斯变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于）于1936年首先提出年首先提出来的来的o它的理论依据是：它的理论依据是：固定性制造费用是是为为企业提供一定的生产经营条件，以保持企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本的成本。它们同产品的实际产量没有直它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。也不会因为产量的下降而减少。它们实它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。作为本期贡献毛益总额的减除项目。变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几种不同形式变动成本计算法名称的几种不同形式:o“变动成本法变动成本法”（variable costing）o “直接成本法直接成本法”（direct costing)o“边际成本法边际成本法”（marginal costing)第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 o应用的前提条件不同应用的前提条件不同o产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同o销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同o销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同o损益不同损益不同o所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本划分的标准成本划分的标准成本划分的类别成本划分的类别按成本习性划分按成本习性划分按成本经济职能按成本经济职能和用途划分和用途划分直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工区别的标志区别的标志产品成本包含产品成本包含的内容的内容变动成本变动成本固定成本固定成本生产领生产领域成本域成本管理领管理领域成本域成本销售领销售领域成本域成本一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同l变动成本法首先变动成本法首先要进行成本性态分要进行成本性态分析析l完全成本法首先完全成本法首先要求把全部成本按要求把全部成本按其发生的领域或经其发生的领域或经济用途分类济用途分类二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用非生产成本：非生产成本：管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完全成本法下做为产品完全成本法下做为产品成本处理成本处理变动成本法下做为期间变动成本法下做为期间成本处理成本处理【例例31】固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本o例题例题n假定宝隆公司去年只产销甲产品，其假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：产销量及有关成本资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量2000件0件1800件200件70000元40000元40000元30000元变动成本与业务量关系变动成本与业务量关系销售单价100元直接材料直接人工制造费用1）推销费用2）管理费用3）10000元注：1）其中固定费用为30000元 2）其中固定费用为20000元 3）其中固定费用为9000元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法直接材料直接材料变动生产成本变动生产成本总成本总成本总成本总成本成本项目成本项目全部生产成本全部生产成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用700001200004000010000356020570000150000400001000030000357520515产品成本计算单产品成本计算单o例：天成公司去年投产例：天成公司去年投产A产品产品1000件，已件，已经全部完工，发生直接材料经全部完工，发生直接材料8万元，直接人万元，直接人工工4万元，变动制造费用万元，变动制造费用2万元，固定制造万元，固定制造费用费用3万元。分别用变动成本法和完全成本万元。分别用变动成本法和完全成本法计算完工产品总成本和单位成本。法计算完工产品总成本和单位成本。成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总成本总成本（万元）（万元）单位成本单位成本（元）（元）总成本总成本（万元）（万元）单位成本单位成本（元）（元）直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造变动制造费用费用固定制造固定制造费用费用产品成本产品成本成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总成本总成本（万元）（万元）单位成本单位成本（元）（元）总成本总成本（万元）（万元）单位成本单位成本（元）（元）直接材料直接材料8 880808 88080直接人工直接人工 4 4 40 40 4 4 40 40变动制造变动制造费用费用 2 2 20 20 2 2 20 20固定制造固定制造费用费用3 3 30 30产品成本产品成本1414 140 1401717 170 170o变动成本法变动成本法成本成本 变动成本变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动期间成本变动期间成本 固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用o完全成本法完全成本法成本成本 生产成本生产成本 期间成本期间成本o例题：例题：某企业某企业9月份的产品产量月份的产品产量5万件。其变动生产万件。其变动生产成本成本6元元/件，固定制造费用件，固定制造费用12.5万元，期万元，期间费用间费用5万元。销售单价万元。销售单价10元元/件，销售量件，销售量5.5万件。万件。要求：要求：1、用完全成本法及变动成本法计算相关会计数据。、用完全成本法及变动成本法计算相关会计数据。完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法收入收入单位产品生产单位产品生产成本成本期末库存期末库存销货成本销货成本利润利润完全成本法完全成本法o销售收入销售收入=10*5.5=55万元万元o销货成本销货成本=（6+12.5/5）*5.5=8.5*5.5=46.75万元万元o存货成本存货成本=期末库存量期末库存量*单位产品成本单位产品成本o当期利润当期利润=销售收入销售收入-销货成本销货成本-期间成本期间成本 =55-46.75-5=3.25万元万元变动成本法变动成本法o销售收入销售收入=10*5.5=55万元万元o销货成本销货成本=6*5.5=33万元万元o存货成本存货成本=期末库存量期末库存量*单位产品成本单位产品成本o当期利润当期利润=销售收入销售收入-销货成本销货成本-期间成本期间成本 =55-33-（5+12.5）=4.5万元万元完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法收入（万元）收入（万元）5555单位产品生单位产品生产成本（元）产成本（元）8.56期末库存期末库存销货成本销货成本（万元）（万元）46.7533利润（万元）利润（万元）3.254.5要求：要求：2、如果销售量分别是、如果销售量分别是5万件和万件和4万件呢？万件呢？3、如果产量分别是、如果产量分别是6.25万件和万件和4万件呢？万件呢？三、销货成本及存货成本不同三、销货成本及存货成本不同【例例32】变动成本法变动成本法单位产品成本单位产品成本摘要摘要期末存货数量期末存货数量期末存货成本期末存货成本60元200件12000元75元200件15000元全部成本法全部成本法o期末存货计算单期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为75元，大于变动成本法的60元变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法直接材料直接材料变动生产成本变动生产成本总成本总成本总成本总成本成本项目成本项目全部生产成本全部生产成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用700001200004000010000356020570000150000400001000030000357520515产品成本计算单产品成本计算单四、损益的格式及结果不同四、损益的格式及结果不同营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用=营业利润营业利润营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即期间费用营业费用即期间费用变法变法采用采用完完法法采采用用【例例33】边际贡献边际贡献=营业收入营业收入-变动成本变动成本营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式）传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润利润结果可能不同利润结果可能不同例题例题【例例34】【】【例例35】o完全成本法下，期末存货含有的固定制造费用等与完全成本法下，期末存货含有的固定制造费用等与期初存货中含有的固定制造费用时，两种计算方法期初存货中含有的固定制造费用时，两种计算方法计算出来的营业利润相等；计算出来的营业利润相等；o完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用大完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用大于期初存货中含有的固定制造费用时，采用完全成于期初存货中含有的固定制造费用时，采用完全成本法计算出来的营业利润比较大；本法计算出来的营业利润比较大；o完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用小完全成本法下，期末存货中含有的固定制造费用小于期初存货中含有的固定制造费用时，采用变动成于期初存货中含有的固定制造费用时，采用变动成本法计算出来的营业利润比较大。本法计算出来的营业利润比较大。五、所提供的信息用途不同五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动【例例37】【例例36】由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：第三节第三节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用o变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点o变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点o优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点o缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用o第一种观点采用第一种观点采用“双轨制双轨制”o第二种观点采用第二种观点采用“单轨制单轨制”o第三种观点采用第三种观点采用“结合制结合制”本章重点本章重点o变动成本法与完全成本法成本的构成变动成本法与完全成本法成本的构成o变动成本、完全成本法营业利润的计算变动成本、完全成本法营业利润的计算o两种方法营业利润计算差异的原因两种方法营业利润计算差异的原因o两种方法营业利润差额的一般变化规律两种方法营业利润差额的一般变化规律o变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点