政府会计制度下财务与预算会计差异项分析_翁怡颖.pdf

C财 会 管 理AI KUAI GUAN LI政府会计制度下财务与预算会计差异项分析翁怡颖(广州血液中心，广东广州510000)摘要:伴随社会经济以及行政事务不断发展，为了强化政府部门及各企事业单位间会计审核工作的约束性，政府会计制度得以颁布与实施。在新政府会计制度出台后，为政府部门资产管理及企事业单位财务报告工作带来了一定便利。文章主要以政府会计制度为切入点，进一步分析财务会计和预算会计差异项，总结了差异原因，并提出了几点有效平衡差异的策略。关键词:政府会计制度;财务会计;预算会计中图分类号:F2344文献标识码:A文章编号:16716728(2023)05002904对当代市场经济环境而言，存在较大复杂性，政府部门和企事业单位在自身财务收支上存在较多问题，主要体现在会计预算问题以及财务核算问题等方面。如此一来，便会导致单位内部财务清算十分混乱，不利于社会经济发展。若想切实解决这一问题，必须要参考政府会计制度相关内容，进而明确问题解决方向和思路，探索更为行之有效的措施，以切实改善政府部门和事业单位间的财务状况，减少差异性带来的不利影响一、财务会计和预算会计分析(一)财务会计和预算会计工作侧重点财务会计工作重点在于全面分析财务状况以及资金使用情况，财务人员在做账目时，会格外关注单位财务状况、单位实际收支情况，这样才能反映出一个单位的综合发展情况。例如，核算政府部门财务资产时，需用“部门净资产+部门负债=部门资产”来计算。预算会计一般都根据相关法规进行审批，再根据预算具体金额、流动资金具体流向等进行统筹，这样才能更好地体现出具体资金需求。在这一点上，预算会计经费核算更具针对性、向外性及支出性特点，在不同部门中有不同的表现形式。(二)财务会计和预算会计关系对政府部门和事业单位来讲，财务会计和预算会计都是会计核算的重要构成内容，两者之间有一定联系。例如，在核财务会计和预算会计具体方法上，在进行会计核算时，预算会计采用“树形结构”，以单位总体资金收支情况为依据，从上到下构建关系结构，使得资金的来源和支出情况能清楚显示出来，财务会计是“饼形结构”，主要根据单位实际收入状况，按一定比例方法对资金具体构成进行分析。从组织结构上看，预算会计在组织中占有重要地位，如对单位资金进行整体规划、资金产品全面分析和管理控制等。财务会计是指单位内部资金的全面管理，涉及单位对外投资、单位内部产经营情况等。从财务会计与预算会计衔接关系来看，其作用主要有两个:一是财务会计可以对预算会计进行控制和管理，为预算核算提供具体的参考资料，如企业财务的收入、支出、财务的具体损益;二是预算会计可以对企业财务进行计划和控制，使得会计核算更精确、更高效，从而解决财务会计规划问题。(三)财务会计和预算会计差异从财务会计和预算会计差异来看，预算会计和财务会计区别主要表现在会计责任和具体业务责任上。在预算会计中，其会计职责主要是由单位或企业委托对其进行经营和管理，在具体核算时有一定年度性，其具体着眼点是对预算资源进行规划和处理。在财务会计中，个人会计责任更多偏向于对单位所有公共92作者简介:翁怡颖(1993)，女，汉族，广东广州人。主要研究方向:事业单位会计核算。C财 会 管 理AI KUAI GUAN LI资源进行运营和管理，在会计上有一定持续性和长期性，具体重点是对公共资源绩效和制度的管理。二、政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析诸多，总结如下:其一，因不同时期收入确认而产生的差异项。由于存在“双基础”，财务核算以权责发生制度为依据，只要满足收入确认条件，即便未收到款项，也要确认其已完成;而预算会计则是以收付实现制为依据，即使收到的款项不满足收入的确认条件，也可作为预算收入的实现。其二，因捐赠非货币资产而产生的差异项。在收到固定资产、无形资产及存货等捐赠后，财务会计在确认资产时，将捐赠收入作为捐赠收入。但由于这项业务是以非货币资产为基础，没有产生现金流入，预算会计不确认预算收入。此时，二者便会出现收入上的差额，在日常的财务工作中要分别进行核算，期末差额报告时，要对其进行调整。其三，因支出时间的不同而产生差异项。根据采购、服务合同或合同规定，政府机构按照合同规定预付的款项，结合合同规定预付材料、工程款以及应付的应付款项，按照财政核算，计入预付账款、应付款项，而按照收付实现制的规定，将预算收入计入预算，因确认时间不同。这两种款项之间具有差别，需要结合不同调整项目进行列出，从而进一步平衡差异项。其四，建构固定资产、无形资产等形成的差异项。政府机构自建房屋、购置和购置的设备等按在建项目进行核算，不需要安装的设备等直接记入固定资产。专利技术、软件等通过无形资产核算，不涉及成本，而预算会计则作为资本性支出，从而导致财务会计和预算会计不同。特别要注意的是，为了核对资金账户金额，必须对此账户进行审计。固定资产资本性支出和固定资产增加应当与固定资产、无形资产的增加相适应。例如，根据合同要求，项目已经完成施工，并达到预期可使用状态，满足对固定资产的确认要求，但为确保工程质量，一般会将合同金额的 5%10%作为保证金，在保证期间没有出现任何质量问题才能付款1。三、政府会计制度下财务与预算会计差异项体系(一)收入核算差异性问题对事业单位来讲，在处理银行资金流动、单位现金流量、资金支付等方面，预算会计和财务会计均可根据账目的不同，制定相应账目。预算人员收到资金之后，可根据现金流量进行核算，再根据现金流量计算，最终确定收入。财务核算根据权责发生制的有关规定来核算，只有后期业务中或者交易完成后，才能确定资金收入。收入核算差异导致审计中预算和财务审计存在较大差异，如事业单位收到政府发放的一笔经费，财务部门会将其作为预算内的收入，并以现金的形式进行核算。同时，财务部门会将这些钱作为预付款，用来做账户上的“零余额”。(二)支出核算差异性在事业单位编制内部资金支出预算时，一般采用预付、实际资金支出等方法，并根据会计方法进行资金会计处理。由于预付款是一种特殊的支出，所以在进行预付款过程中，预算会计和财务会计之间有诸多不同之处。预算会计通常采用现金收支结算制度，即对预付款的支出进行核算，而财务会计则根据权责发生制来进行，一般不会在预付款上进行账目核算，只有在预付款完成之后才会进行账目。在此项开支的核算中，预算采用按预算支出法进行的方法，而财务核算采用非成本法，二者在核算上存在一定差别。例如，事业单位在工程付款时，预算人员会将该项目资金作为一种基金，并将其作为一种费用来确定，而财务审计则把这笔钱作为零结余，用来做预付款。四、政府会计制度下财务与预算会计差异项优化策略(一)财务会计及预算会计互相衔接预算会计和财务会计衔接是指两种会计方法结合发展，主要是对单位一些公共服务和公用物品进行会计处理。在进行核算过程中，以预算会计为主体，财务会计发挥辅助作用，对银行资金和流动资金进行核算，从而保证单位会计核算更加全面，并将所剩下的资金用于后期初始资金。在具体核算时，预算会计将运用现金收付制方法，对预算金额收入、支出和结余进行全面核算、控制和管理。财务会计按照预算计03C财 会 管 理AI KUAI GUAN LI算结果来处理和分析相应数据，如单位净资产、单位整体收入及单位整体开支，这些均使得会计核算结果有了一定依据。例如，单位拥有一笔来自政府的资金，单位需要用这笔钱来进行内部行政管理工作。而在执行过程中，资金的使用必须采用预算和财务会计相结合方法进行管理，既要对单位内部固定资产、流动资金数量进行核算，又要对预算资金情况、资金支出情况及资金流向情况等方面进行核算与管理控制，促使资金处理具有一定结余，进而使得单位会计核算双功能目标能达成与实现2。(二)财务会计和预算会计合理分离预算会计和财务会计适度分开是指根据财务工作理念和工作机制，对工作内容进行合理划分，如资产状况、收入状况及支出情况等，从而使审计和预算审计工作相互独立，产生不同的财务报告和审计报告。在编制会计预算和财务核算时，参照有关制度内容中的明确规定，预算核算主要根据收入分类、支出分类、支出经济状况等方面进行核算，并根据不同科目情况进行细化，还需要根据预算资金的余额进行资金结转。财务会计主要是根据企业收入、支出、资产及负债等情况来进行，也包括固定资产及项目投资等，在进行具体资金核算时，可以灵活进行。例如，在单位内部进行基础设施储备，必须要按照新政府会计制度来进行，包括入库、投资及建设等。如果单位内部不能确定基础设施变更，则必须先估算一下项目预支及实际支付情况，再进行会计预算和财务会计，最终将两者相结合，形成一套完整的报表3。(三)预算会计及财务会计平衡等式预算会计和财务会计平衡是指在新政府会计制度下，建立两种会计平衡性，从而使其在会计上形成对称。平衡方程式有两种:一种是财政资本+财政债务资本=财政资金余额;另一种是财政资本+财政债务资本=财务其他预算余额。平衡方程式有两种可能，一种是财政和财政的结合，如一个单位从银行收到了 1 万元，预算会计就会把这笔钱作为贷款，作为预算内的收入。财务会计则是将这些钱作为收款凭证，并且以贷款公司的名义进行记录，所以这笔钱的余额就是实际收款，也就是 1万元。另一种是预算和财务会计同时进行财务、资金和负债的核算，如一个单位在购买办公设备过程中，花费 1000 块钱，而这些钱均由预算会计决定，而财务核算则是按单位经营开支 1000 元，借入应付账款1000 元。(四)预算会计及财务会计具有较强操作性在具体实施中，必须按照预算和财务会计程序来进行，从而对涉及公共服务和公共项目的预付款、资金变动等进行全面核算。在核算时，不但要体现资金具体情况，还要将资金具体收入、支出及负债等情况都要如实反映出来。在进行单位内部财务核算时，通常都是做一笔资金的一次性核算。财务会计则是按照项目实际情况，对账目进行更改，这样就可以清楚显示出资金流向，避免账目上有遗漏4。例如，如果事业单位选择授权支付方法，在购买固定资产时，会计就会将采购资金作为一笔资金，作为政府一部分，而财务部门会计人员则会将这笔钱的用途设定为零余额用款，并以固定资产形式记录资金流向。在固定资产使用中，有可能会发生折旧，这时财务人员就会将其调整为累计折旧，以确保企业资金流动能覆盖到企业预算和财务报表。(五)特殊差异项会计处理当发生经济活动差异项时，并不是所有财务和预算会计都要记录。在一些情况下，如果发生财务和预算上的差异，则不需注册差异项目。一方面，对质量保证金差异项进行分析及处理。在收到质量保证金时，以往会计处理方法不需要进行收入确认，只需要在应收账目中进行;在退还保证金时，可以直接从往来账户中扣除。由于我国实行新的政府会计制度，财政部门必须确认收入和支出，而不需要对收入和支出进行确认，这样就会产生不同结果。但在实际操作中，如果会计处理得很好，则就不会发生变化，这是一种特殊情况。另一方面是在单位内部使用备用金差额项目时，运用备用金过程中，资金流出、财务会计均按往来账进行，不需要进行成本确认;在提取备用金时，即使有现金流入，也不需要用来冲销往来账户5。如果按并行记账方法核算，则会产生不同项目，但因在实际的账务中，只需要对其进行会计核算，所以不存在任何差别，这也是特殊情况。13C财 会 管 理AI KUAI GUAN LI(六)预提及摊销费差异项确认无论预付款或摊销费用，均应严格按照应计制基本要求，在发生支出时，只要削减摊销或预支费用即可。在这种情况下，预算核算人员要严格按照自身工作，按现金核算的需要进行核算，这将导致财务与预算之间出现差异。例如，事业单位从员工福利资金中提取资金，财务会计则必须按照工作需求，对各项支出进行相应记录。同时，由于预算核算没有产生现金流，则无需进行会计核算，导致造成二者出现不同，这就要单位在会计上对其进行适当记录。由于在财政核算中未发生支出，而在预算核算中产生资金流出，必须对各项目进行核算，进而造成更大偏差。(七)支出产生差额的处理首先，当单位发生支出预付账款时，财务核算与权责发生制相结合。如果不能确定成本支出，就会出现不同结果，而差别处理方法是将预算中积极的差别记录下来。如果各部门已完成付款工作，在决定财务费用支出时，由于付款以前就已付款，而且在项目实施期间没有资金流入。因此，预算会计不需要进行核算，这两种情况就会产生差异，并通过对财务会计上积极差异进行记录。其次，在单位采购库存时，存在会计预算与财务核算上差别，即单位在采购库存时发生资金外流。财务核算不确定成本支出，预算核算确定成本支出，二者存在差异，差异项目的处理方法是对预算项目的正向差异进行记录。在使用库存时，由于没有现金流入，所以不需要进行成本确认，所以这两种情况不同6。同时，在单位购置固定资产时，无论固定资产自建，抑或者购置而来，均应与权责发生制的规定相联系，而不必决定成本。由于采购过程中有资金外溢，所以预算核算采用现金收付实现制来决定成本支出，二者有一定差别，而这种差别处理方法是记录好预算正面差别。在单位购置固定资产时，采用与权责发生制相结合的方法来确定成本支出，但由于没有现金流入。因此，采用与收付实现制相结合的方法进行成本核算，产生了不同结果，不同方法是记录正向的财务会计。除此之外，各部门在进行成本预提和摊销时，会产生预算与财务核算上的差别，无论采用何种成本，都要按权责发生制来确定成本，并在完成付款之后，再进行两项成本的冲减。预算会计则是将两种成本支出收入确认与现金收支相结合，从而使二者的收益发生变化，而这种差异的处理方法通过对财务会计正向差异进行记录。在对预提和摊销费用使用中，可以不进行成本核算，而不需要进行成本核算，但由于产生现金流出，预算核算依据是“预付款”，这两种情况发生了变化，并通过对预算正向差异进行记录。五、结语综上所述，在政府会计制度下，财务会计及预算会计可以有效结合，并且也能适度分离。实施平行记账，是最为有效的方式。然而，由于记基础不同，极易在记账时出现差异，在日常核算时登记差异种类这一环节十分关键。了解财务会计及预算会计差异，有利于相关财务人员进一步控制工作量，保障数据准确性。参考文献:1 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