会计学-第八章.pptx

第一节第一节 成本概述成本概述 支出的含义支出的含义 支出是指货币资金的流出。支出是指货币资金的流出。企业经济活动分为经营活动、投资企业经济活动分为经营活动、投资活动和筹资活动。活动和筹资活动。其中经营活动的支出构成企业成本其中经营活动的支出构成企业成本和费用的重要组成部分。和费用的重要组成部分。费用的概念费用的概念 费用有广义和狭义的含义：广义的费费用有广义和狭义的含义：广义的费用是指企业在一定经营期间内发生或应用是指企业在一定经营期间内发生或应承担的、用货币金额表示的耗费，可划承担的、用货币金额表示的耗费，可划分为三部分分为三部分生产费用、期间费用、生产费用、期间费用、应付的税费；狭义费用仅指期间费用。应付的税费；狭义费用仅指期间费用。u制造业企业在一定经营时期内发制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的称为企业的生产费用生产费用。u生产费用构成产品成本。生产费用构成产品成本。u生产费用按其用途和期间确认。生产费用按其用途和期间确认。u生产费用又可分为直接生产费用生产费用又可分为直接生产费用和间接生产费用。和间接生产费用。生产费用生产费用u生产费用和应付税费之外的经营生产费用和应付税费之外的经营性耗费属于性耗费属于期间费用期间费用。包括管理。包括管理费用、销售费用、财务费用。费用、销售费用、财务费用。u企业的组织和管理活动的费用是企业的组织和管理活动的费用是管理费用管理费用。u企业经销对象的营销费用是企业经销对象的营销费用是销售销售费用费用。u企业生产经营资金的筹措费用是企业生产经营资金的筹措费用是财务费用财务费用。期间费用期间费用成本的概念成本的概念 企业完成一定种类、企业完成一定种类、一定数量的产品所耗费的一定数量的产品所耗费的各种生产费用的总和，就各种生产费用的总和，就是这批产品的制造成本，是这批产品的制造成本，有总成本和单位成本两项有总成本和单位成本两项指标。指标。u成本与费用的区别（为什么要作划分？）成本与费用的区别（为什么要作划分？）u生产费用与期间费用的区别生产费用与期间费用的区别u产品成本与生产费用的区别产品成本与生产费用的区别 成本反映了社会发展一定阶成本反映了社会发展一定阶段生产技术与组织的水平，成本也是段生产技术与组织的水平，成本也是确定毛利率和产品价格的基础。确定毛利率和产品价格的基础。生产费用与期间费用明显生产费用与期间费用明显的区别在于前者可以对象化，的区别在于前者可以对象化，后者不能对象化！后者不能对象化！产品成本是已经对象化的产品成本是已经对象化的生产费用生产费用。材料材料采购采购生产生产产品产品销售销售产品产品收收入入（管理、销售、财务费用）（管理、销售、财务费用）生产费用生产费用生产费用是否构成当期损益？生产费用是否构成当期损益？什么是成本核算？什么是成本核算？生产费用不一定构成当期损益。生产费用不一定构成当期损益。成本核算是生产费用的归集和分配，从而计算完工产品的总成本与成本核算是生产费用的归集和分配，从而计算完工产品的总成本与单位成本单位成本产品成本产品成本销售成本销售成本生产费用生产费用直接生产费用直接生产费用间接生产费用间接生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目生产费用的分类与成本项目生产费用的分类与成本项目 燃料及动力燃料及动力它是指直接用于产品生产或一般耗用的外购或自制的燃料和动力。可分为生产消耗和非生产消耗。如果该它是指直接用于产品生产或一般耗用的外购或自制的燃料和动力。可分为生产消耗和非生产消耗。如果该项费用较少可以并入材料费用中核算。项费用较少可以并入材料费用中核算。制造费用制造费用它是指与产品生产间接相关的生产费用。它因不能确认直接消耗对象而先单独归集。除前面三项费用中的生它是指与产品生产间接相关的生产费用。它因不能确认直接消耗对象而先单独归集。除前面三项费用中的生产部门一般费耗外，还有像生产用固定资产折旧费等。产部门一般费耗外，还有像生产用固定资产折旧费等。工资和福利费工资和福利费它是指企业职工的工资以及按职工工资和规定比例计提的职工福利费。按成本核算的要求划分为生产工它是指企业职工的工资以及按职工工资和规定比例计提的职工福利费。按成本核算的要求划分为生产工人工资、生产部门管理人员工资和行政管理人员工资三部分。人工资、生产部门管理人员工资和行政管理人员工资三部分。材料费用材料费用它是指直接用于产品生产和一般消耗的各种原材料及辅助材料。按成本核算的要求可划分为生产直接消耗、它是指直接用于产品生产和一般消耗的各种原材料及辅助材料。按成本核算的要求可划分为生产直接消耗、生产部门一般消耗和非生产部门消耗。生产部门一般消耗和非生产部门消耗。成本核算的一般程序成本核算的一般程序u确定成本核算对象，设置确定成本核算对象，设置“生产成本生产成本”账户及按对象设置账户及按对象设置明细账户；明细账户；u对发生的生产费用，编制生产费用分配表，将直接费用计对发生的生产费用，编制生产费用分配表，将直接费用计入入“生产成本生产成本”及明细账，间接费用设置及明细账，间接费用设置“制造费用制造费用”账户进行归集；账户进行归集；u期末，将归集的制造费用，按一定标准向本生产部门内的期末，将归集的制造费用，按一定标准向本生产部门内的各成本核算对象进行分配；各成本核算对象进行分配；u期末，将各成本核算对象归集的生产费用，采用一定方法期末，将各成本核算对象归集的生产费用，采用一定方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本；成本和单位成本；u将完工产品成本转入将完工产品成本转入“库存商品库存商品”账户。账户。生产成本生产成本月初在产品成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生直接人工本月发生动力费用本月发生动力费用本月转入制造费用本月转入制造费用月末分配转出完工月末分配转出完工产品成本产品成本月末在产品成本月末在产品成本归归集集本本月月费费用用成本账户的设置成本账户的设置制造费用制造费用本月发生的制造费用月末分配转出制造费用月初在产品成本月初在产品成本本月发生本月发生 直接材料直接材料 直接人工直接人工 动力费用动力费用 制造费用制造费用生产成本生产成本（月末无余额）（月末无余额）u正正确确划划分分收收益益性性支支出出和和资本性支出资本性支出u贯彻权责发生制原则贯彻权责发生制原则u贯彻受益因果原则贯彻受益因果原则u 坚持实际成本原则坚持实际成本原则u 坚持一致性原则坚持一致性原则 成本核算中应该遵循的原则成本核算中应该遵循的原则第二节第二节 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配 归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。分配是将混同费用，按照预定的标准，如产量、分配是将混同费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过程。程。u凡凡是是能能够够确确认认为为某某一一产产品品（或或生生产产步步骤骤）所所耗耗费费的的材材料料费费用用，应应直直接接计计入入该该产产品品成成本本或或该该生生产产步步骤骤成成本本。凡凡是是两两种种以以上上产产品品共共同同耗耗用用的的，应应按按产产品品材材料料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。u分配率分配率=材料费用总额材料费用总额各种产品定额消耗总量（或定额费用）各种产品定额消耗总量（或定额费用）某种产品应分配的原材料费用额某种产品应分配的原材料费用额 =该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量(定额费用定额费用)分配率分配率 一、材料和燃料费用的归集与分配一、材料和燃料费用的归集与分配例例8-1 材 料 费 用 分 配 表应 借 科 目直接计入金额分配计入（分配率20元/公斤）材料费用合计消耗定额分配金额生产成本基本生产成本-M40006001200016000生产成本基本生产成本-N20008001600018000生产成本辅助生产成本-机修2800制造费用2996管理费用2004合计41800u基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。二、人工费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配人工费用分配率人工费用分配率=生产工人工资（福利费）生产工人工资（福利费）各种产品实际生产工时各种产品实际生产工时某种产品应分配的生产人员工资某种产品应分配的生产人员工资(福利费福利费)=该产品生产工时该产品生产工时分配率分配率 例例8-2 人人 工工 费费 用用 分分 配配 表表 项目类别项目类别应借科目应借科目分配工资额分配工资额职工福职工福利费利费合计合计工时工时分配率分配率工资工资生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M5000315000210017100生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N4000312000168013680生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修10001401140制造费用制造费用51007145814管理费用管理费用42005884788销售费用销售费用18002522052合合 计计39100547444574u 外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。u在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计量。在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计量。u在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配行分配。三、外购动力的归集与分配三、外购动力的归集与分配例例8-3 外外 购购 动动 力力 费费 用用 分分 配配 表表 应借科目应借科目耗用工时耗用工时耗用度数耗用度数分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50001000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N4000800生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修30090制造费用制造费用800240管理费用管理费用1000300合合 计计2430u生产车间固定资产折旧费计入制造费用；生产车间固定资产折旧费计入制造费用；u辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；u企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。设销售机构折旧费计入销售费用。四、折旧费的归集和分配四、折旧费的归集和分配 例例8-4 简化的折旧费用计算分配表简化的折旧费用计算分配表 应借科目本月折旧额制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本-辅助生产成本-机修2000合 计21800u直接支付费用直接支付费用u转账摊销费用转账摊销费用u预付待摊费用预付待摊费用u预提应付费用预提应付费用五、其它费用的归集分配五、其它费用的归集分配 六、制造费用的归集和分配六、制造费用的归集和分配 制造费用是按生产单位制造费用是按生产单位(车间、分厂车间、分厂)归集的间接费用，是本生产部门成归集的间接费用，是本生产部门成本核算对象应共同承担的费用。本核算对象应共同承担的费用。生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本。生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本。常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、计划分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。法、计划分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。例例8-8 制造费用分配表制造费用分配表 应借科目应借科目耗用工时耗用工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50003.4517250生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N400013800合合 计计900031050材料材料2996+人工人工5814+动力动力240+折旧折旧15000+摊销保险摊销保险1000+预提预提设备租金设备租金2800+负担修理费负担修理费32003.45=31350 9000u月初在产品成本当月生产费用月初在产品成本当月生产费用 当月完工产品成本月末在产品成本当月完工产品成本月末在产品成本企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。选择既合理又简便的分配方法。常见的分配方法有以下几种：常见的分配方法有以下几种：1 1不计算在产不计算在产品成本的方法品成本的方法2 2按年初数固定按年初数固定计算在产品成本计算在产品成本的方法的方法 3 3按耗用原材料费用计按耗用原材料费用计算在产品成本的方法算在产品成本的方法4 4约当产量比例约当产量比例法法5 5在产品成本按完工在产品成本按完工产品成本计算的方法产品成本计算的方法 七、生产成本在完工产品和在产品七、生产成本在完工产品和在产品之间的分配之间的分配u约当产量比例法约当产量比例法u采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。本和月末在产品成本。在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工程度（完工比率）完工程度（完工比率）单位产品成本单位产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发生生产成本本月发生生产成本产成品数量产成品数量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量产成品成本产成品成本=产成品数量产成品数量单位成本单位成本月末在产品成本月末在产品成本=在产品约当产量在产品约当产量单位成本单位成本 例例8-9 M 产产 品品 成成 本本 计计 算算 单单 费用分配来源费用分配来源产量产量原材料原材料动力动力人工人工制造费用制造费用合计合计例例8-11600016000例例8-21710017100例例8-310001000例例8-41725017250费用合计费用合计160001000171001725051350成本项目分配率成本项目分配率16010171172.5产成品成本产成品成本9014400900153901552546215在产品成本在产品成本201600100171017255135课堂练习练习一练习一 某企业一次采购某企业一次采购A、B、C三种材料，其中：三种材料，其中：购入购入A材料材料40吨，买价吨，买价20000元；元；购入购入B材料材料20吨，买价吨，买价10000元；元；购入购入C材料材料10吨，买价吨，买价5000元。元。并以银行存款支付上述三种材料的运费并以银行存款支付上述三种材料的运费1400元，以元，以现金支付其搬运费现金支付其搬运费700元。元。要求：（要求：（1）计算三种材料的采购成本（运费按材计算三种材料的采购成本（运费按材料重量分配，搬运费按材料的买价分配）。料重量分配，搬运费按材料的买价分配）。（2）做采购的会计分录。）做采购的会计分录。练习二练习二 某企业本月投产了某企业本月投产了A产品产品2000件，件，B产品产品500件，全部件，全部完工，成本费用资料如下：完工，成本费用资料如下：（1）耗用材料：）耗用材料：A产品耗用产品耗用51000元，元，B产品耗用产品耗用10000元，车间一般耗用元，车间一般耗用5000元；元；（2）工资费用：）工资费用：A产品应负担产品应负担10000元，元，B产品应负担产品应负担20000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资8000元；元；（3）车间电费：共）车间电费：共7800元；元；（4）制造费用按工时分配：）制造费用按工时分配：A产品为产品为200小时，小时，B产品产品为为1000小时。小时。要求：计算要求：计算A、B产品的总成本和单位成本，并作有关产品的总成本和单位成本，并作有关的会计分录。的会计分录。第三节第三节 成本计算的一般方法成本计算的一般方法 产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。确定产品成本的过程。不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产生不同的影响。生不同的影响。不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。一、生产过程和管理要求对成本计算的影响一、生产过程和管理要求对成本计算的影响u1生产组织方式对成本计算的影响生产组织方式对成本计算的影响 u大量生产大量生产u成批生产成批生产 u单件生产单件生产 u 2工艺特点和管理要求对成本计算工艺特点和管理要求对成本计算的影响的影响 u单步骤生产单步骤生产 u多步骤生产多步骤生产 二、常用成本计算方法介绍二、常用成本计算方法介绍 u1产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法u以以产产品品品品种种为为成成本本计计算算对对象象、归归集集生生产产费费用用、计计算算产产品品成成本本的的一一种种方方法法。主主要要适适用用于于大大量量、大大批批单单步步骤骤生生产产的的企企业业，也也适适用用于于不不需需要要分分步步骤计算成本的多步骤大量、大批生产。骤计算成本的多步骤大量、大批生产。以以产产品品品品种种作作为为成成本本计计算算对对象象，主主要要体体现现在在根根据据品品种种开开设设生生产产成成本本明明细账，以品种为对象归集和分配生产费用。细账，以品种为对象归集和分配生产费用。品种法的成本计算对品种法的成本计算对象象u2产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法u分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产。产品成本的多步骤生产。以产品批别作为成本计算对象，主要体现在根据产品以产品批别作为成本计算对象，主要体现在根据产品的批号开设生产成本明细账，以批别为对象归集和分的批号开设生产成本明细账，以批别为对象归集和分配生产费用。配生产费用。分批法的成本计算对象分批法的成本计算对象u3产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法u分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生产费用、计分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的方法。算产品成本的方法。u根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结转法。分步根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些行业既要按产品品种归法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步骤管理和控制费用，计算各步骤成集费用、计算成本，又要按生产步骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本本，以便反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。管理。在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为成本计算对象，用于归集在分步法下，要以产品生产的各个步骤作为成本计算对象，用于归集和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算出各和分配生产费用，最后采用适当的方法汇总各步骤的费用，计算出各种产品的生产成本。种产品的生产成本。分步法的成本计算对象分步法的成本计算对象第四节第四节 制造业企业会计特点制造业企业会计特点 制造业企业在资金筹措、对制造业企业在资金筹措、对外投资、利润分配等与财务管外投资、利润分配等与财务管理相关方面的会计业务与其它理相关方面的会计业务与其它行业的区别并不显著。其会计行业的区别并不显著。其会计业务中最大的行业特点体现在业务中最大的行业特点体现在不同行业的主营业务处理上。不同行业的主营业务处理上。u制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利润时需要制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、销售税金进行配将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的配比过程要复杂一些。比才能确定。这个过程比商业企业的配比过程要复杂一些。u 制造业采购的原材料等存货并不是直接用于销售，而是要经制造业采购的原材料等存货并不是直接用于销售，而是要经过一系列复杂的生产制造过程，将原材料加工成为新的产品，过一系列复杂的生产制造过程，将原材料加工成为新的产品，才能对外销售。与产品销售收入配比的是对外销售的产成品成才能对外销售。与产品销售收入配比的是对外销售的产成品成本，而不是原材料成本。本，而不是原材料成本。u 在生产加工过程中，由于受到生产组织、工艺特点和管理要在生产加工过程中，由于受到生产组织、工艺特点和管理要求的不同，对产品成本的形成产生不同的影响，由此就大大增求的不同，对产品成本的形成产生不同的影响，由此就大大增加了制造业成本核算业务的复杂性。加了制造业成本核算业务的复杂性。案例分析案例分析天天明明集集团团下下属属的的天天明明制制造造厂厂是是生生产产汽汽车车零零配配件件的的中中型型企企业业。该该厂厂一一车车间间主主要要生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品。本本年年产产销销量量基基本本平平衡衡。这这三三种种产产品品的的成成本本价价格格资资料料见见下下页页（其其中中制制造造费费用按生产工时分配）。用按生产工时分配）。根根据据市市场场行行情情预预测测，明明年年的的汽汽配配行行业业竞竞争争将将更更加加激激烈烈。针针对对这这种种情情况况，公公司司的的部部分分管管理理人人员员建建议议停停止止生生产产已已经经亏亏损损的的乙乙产产品品，同同时时增增加加10万万元元的的广广告告投投入入。请请对对此此建建议提出你的分析意见。议提出你的分析意见。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品总计总计产量产量1280018000036000单单位位成成本本材料材料823829人工人工36126制造费用制造费用2484合计合计1425839产品单价产品单价1805550销售收入销售收入23040009900000180000014004000销售成本销售成本181760010440000140400013661600销售毛利销售毛利486400-540000396000342400