城市维护建设税等.pptx

第十二章 城市维护建设税、资源税、车船税、印花税v城市维护建设税城市维护建设税v资源税资源税v车船税车船税v印花税印花税第一节 城市维护建设税 城市维护建设税概述：是以纳税人缴纳的城市维护建设税概述：是以纳税人缴纳的增值税、增值税、消费税消费税和和营业税营业税为为计税依据计税依据而征收的一种税。而征收的一种税。1985年年2月月8日国务院发布实施的日国务院发布实施的中华人民共和国中华人民共和国城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例 特定目的税特定目的税涉外税种涉外税种一、纳税义务人：一、纳税义务人：负有缴纳负有缴纳“三税三税”义务的单位和个人。义务的单位和个人。v包括：国有企业，集体企业、私营企业、股份制企包括：国有企业，集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。v注：注：（1）进口不征，出口不退！）进口不征，出口不退！二、税率（三档地区差别比例税率）二、税率（三档地区差别比例税率）1）纳税人所在地为）纳税人所在地为市区市区的，税率为的，税率为7%；2）纳税人所在地为）纳税人所在地为县城，镇县城，镇的，税率为的，税率为5%；3）纳税人所在地）纳税人所在地不在市区、县城、镇的不在市区、县城、镇的，税率为，税率为1%v下列两种情况，应按缴纳下列两种情况，应按缴纳“三税三税”所在地的规定税所在地的规定税率执行：率执行：1）由受托方代扣代缴、代收代缴三税的单位和个人，）由受托方代扣代缴、代收代缴三税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适受托方所在地适用税率用税率执行；执行；2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳三税的，其城建税的缴纳按地缴纳三税的，其城建税的缴纳按经营地适用税率经营地适用税率执行。执行。三、计税依据：纳税人三、计税依据：纳税人实际缴纳实际缴纳“三税三税”的的税额税额。v注：注：1）纳税人违反三税有关税法而加收的滞纳金和罚款，）纳税人违反三税有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；不作为城建税的计税依据；2）纳税人在被查补三税和被处以罚款时，应同时对其）纳税人在被查补三税和被处以罚款时，应同时对其 偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款；偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款；3）如果要免征或减征三税，应同时免征和减征城建）如果要免征或减征三税，应同时免征和减征城建 税；税；4）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳城）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳城 建税；建税；5）国税局审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城）国税局审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城 建税和教育费附加的计征范围。建税和教育费附加的计征范围。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 应纳城建税应纳城建税 =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 *适用税率适用税率v例：某市区一企业例：某市区一企业2005年年8月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税 300000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400000元，缴纳营业元，缴纳营业 税税200000元。则：元。则：v该企业应纳城建税税额该企业应纳城建税税额 =（300000+400000+200000）*7%=900000*7%=63000元元五、税收优惠五、税收优惠1）城建税按减免后实际缴纳的）城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，税额计征，即随即随“三税三税”的减免而减免；的减免而减免；2）对于因减免税而需进行三税退库的，城建税也可）对于因减免税而需进行三税退库的，城建税也可 以同时退库；以同时退库；3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收 城建税；城建税；4）对）对“三税三税”实行先征后退、先征后返、即征即退办实行先征后退、先征后返、即征即退办 法的，对随法的，对随“三税三税”附征的城建税和教育费附加，附征的城建税和教育费附加，一一 律不予退还。律不予退还。5）对支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工）对支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城建税。程建设基金免征城建税。六、征收管理与纳税申报六、征收管理与纳税申报（一）纳税环节：（一）纳税环节：纳税人缴纳三税的环节，就是城建税的纳税环节；纳税人缴纳三税的环节，就是城建税的纳税环节；（二）纳税地点：（二）纳税地点：纳税人缴纳三税的地点，就是城建税的纳税地点；纳税人缴纳三税的地点，就是城建税的纳税地点；（三）纳税期限：（三）纳税期限：城建税的纳税期限与城建税的纳税期限与“三税三税”纳税期限一致：纳税期限一致：1）增值税、消费税：）增值税、消费税：1、3、5、10、15日或日或1个月；个月；2）营业税：）营业税：5、10、15日或日或1个月；个月；v教育费附加教育费附加：v1、征收率：征收率：3%；地方教育附加征收率为地方教育附加征收率为2%。2、计算：、计算：例：某市区一企业例：某市区一企业2005年年8月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税300000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400000元，缴纳营业税元，缴纳营业税200000元，元，该企业该企业应纳教育费附加应纳教育费附加 =（300000+400000+200000）*3%=900000*3%=27000元元应纳地方教育附加应纳地方教育附加=（300000+400000+200000）*2%=18000元元3、教育费附加的减免规定：、教育费附加的减免规定：1）进口不征；）进口不征；2）对由于减免三税而发生退税的，可同时退还已征收）对由于减免三税而发生退税的，可同时退还已征收 的教育费附加；的教育费附加；3）出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教）出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教 育费附加。育费附加。4）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。第二节 资源税v2011年年9月月30日国务院颁布的日国务院颁布的中华人民共中华人民共和国资源税暂行条例和国资源税暂行条例v涉外税种涉外税种一、纳税义务人一、纳税义务人1）纳税义务人：）纳税义务人：在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。品开采和生产盐的单位和个人。v中外合作开采石油和天然气，按现行规定征收资中外合作开采石油和天然气，按现行规定征收资源税，不再缴纳矿区使用费。源税，不再缴纳矿区使用费。2）扣缴义务人：）扣缴义务人：收购未税矿产品的独立矿山，联合企业和其他收收购未税矿产品的独立矿山，联合企业和其他收 购未税矿产品的单位和个人（包括个体户）。购未税矿产品的单位和个人（包括个体户）。独立矿山：只有采矿，或只有采矿、选矿，独立独立矿山：只有采矿，或只有采矿、选矿，独立核算，自负盈亏。核算，自负盈亏。联合企业：采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生联合企业：采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业。在联营企业中，其采矿单位一般是该产的企业。在联营企业中，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。企业的二级或二级以下核算单位。其他单位：包括个体户。其他单位：包括个体户。二、税目和税率：二、税目和税率：7大类大类1原油原油：开采的天然原油征税，人造石油不征税。：开采的天然原油征税，人造石油不征税。2天然气天然气：（1）专门开采的天然气，征税；）专门开采的天然气，征税；（2）与原油同时开采的天然气，征税；）与原油同时开采的天然气，征税；（3）煤矿生产的天然气，暂不征税。）煤矿生产的天然气，暂不征税。3煤炭煤炭：原煤征税；：原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4、其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿：宝石，金刚石，玉石，膨润：宝石，金刚石，玉石，膨润 土，石墨，石英砂，萤石，重晶石，毒虫石，长土，石墨，石英砂，萤石，重晶石，毒虫石，长 石，滑石，白云石，硅灰石，凹凸棒石，黏土，石，滑石，白云石，硅灰石，凹凸棒石，黏土，高岭土石，耐火黏石，云母，大理石，花岗石，高岭土石，耐火黏石，云母，大理石，花岗石，石灰石，菱镁矿，天然碱，石膏，硅线石，工业石灰石，菱镁矿，天然碱，石膏，硅线石，工业 用金刚石，石棉，硫铁矿，自然硫，磷铁矿等。用金刚石，石棉，硫铁矿，自然硫，磷铁矿等。5、黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿：铁矿石，锰矿石，铬矿石。：铁矿石，锰矿石，铬矿石。6有色金属矿原矿有色金属矿原矿：铜矿石，铅锌矿石，铝土矿：铜矿石，铅锌矿石，铝土矿 石，钨矿石，锡矿石，锑矿时，铝矿石，镍矿石，钨矿石，锡矿石，锑矿时，铝矿石，镍矿 石，黄金矿石等。石，黄金矿石等。7盐盐：（1）固体盐：包括海盐原盐，湖盐原盐，井矿盐。）固体盐：包括海盐原盐，湖盐原盐，井矿盐。（2）液体盐（卤水）液体盐（卤水）税目税目 税率税率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨820元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.35元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或每立方米每吨或每立方米0.520元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿 每千克或每克拉每千克或每克拉0.520元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨230元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.460元元其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.430元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨1060元元液体盐液体盐每吨每吨210元元v注：注：1）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税；品或视同主矿产品税目征收资源税；2）未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属）未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。案。v扣缴义务人适用的税额：扣缴义务人适用的税额：1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照 本单位应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣本单位应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣 代缴资源税；代缴资源税；2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资 源税。源税。三、计税依据（销售额或销售数量）：三、计税依据（销售额或销售数量）：1）销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全）销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。额。2）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。际销售数量和视同销售的自用数量。（二）特殊情况课税数量的确定（二）特殊情况课税数量的确定1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税数量；数量为计税数量；2）纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务）纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分别计总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分别计算和报送；算和报送；3）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的实炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的实际销量和自用量折算成际销量和自用量折算成原煤数量原煤数量，以此作为课税数，以此作为课税数量；量；4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成成原矿数量原矿数量，以此作为课税数量；，以此作为课税数量；5）纳税人以）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人纳税人以外购的液体盐加工成固体盐以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体，其加工固体盐所耗用的盐所耗用的液体盐的已纳税额，准予扣除液体盐的已纳税额，准予扣除。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。高适用税率。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 v例例1：华北某油田：华北某油田8月份销售原油月份销售原油20 000吨，开具增吨，开具增值税专用发票取得销售额值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税万元、增值税1700万元，按万元，按资源税税目税率表资源税税目税率表，其适用税率为，其适用税率为8%，则：，则：该油田应纳资源税该油田应纳资源税 =10 000*8%=800万元万元v例例2：某铁矿山：某铁矿山10月销售铁矿石月销售铁矿石4万吨，另外自用入万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿石适用万吨，按规定该矿石适用15元元/吨的单位税额，则：吨的单位税额，则：该铁矿山应纳资源税该铁矿山应纳资源税 =（40000吨吨+60000吨）吨）*15元元/吨吨*80%=1 200 000元元v例例3：某铜矿山：某铜矿山12月销售铜矿石原矿月销售铜矿石原矿30000吨，移送吨，移送入选精矿入选精矿4000吨，选矿比为吨，选矿比为20%，该矿山适用，该矿山适用12元元/吨的单位税额，则：吨的单位税额，则：该铜矿山应纳资源税该铜矿山应纳资源税 =30 000*12+400020%*12 =360 000+240 000=600 000元元v例例4：一家开采铁矿石的矿山：一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿月共生产销售铁矿石原矿2万万吨。在开采铁矿石的过程中还开采并销售了伴生矿锰矿石吨。在开采铁矿石的过程中还开采并销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石吨，铬矿石1000吨。同时这座矿山在另一采矿点还开采吨。同时这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石和铬元，锰矿石和铬矿石及瓷土原矿的单位税额分别为矿石及瓷土原矿的单位税额分别为2元元/吨、吨、3元元/吨和吨和3元元/吨。吨。则：则：v该矿山应纳资源税该矿山应纳资源税=20000吨吨*16元元/吨吨*80%+2000吨吨*2元元/吨吨+1000吨吨*3元元/吨吨+3000吨吨*3元元/吨吨=272 000元元v如果该矿山未分别核算铁矿石和伴生矿的课税数量，只知其如果该矿山未分别核算铁矿石和伴生矿的课税数量，只知其总量为总量为23000吨，另知瓷土矿的销售量为吨，另知瓷土矿的销售量为0.3万吨，则：万吨，则：v该矿山应纳资源税该矿山应纳资源税 =23000吨吨*16元元/吨吨+3000吨吨*3元元/吨吨=377 000元元五、税收优惠五、税收优惠1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；2）开采或生产过程中，因意外事故或自然灾害等原）开采或生产过程中，因意外事故或自然灾害等原 因遭受重大损失的，由省级人们政府酌情减免税；因遭受重大损失的，由省级人们政府酌情减免税；3）铁矿石的资源税，减按铁矿石的资源税，减按80%征税！征税！4）尾矿再利用的，不再征收资源税；）尾矿再利用的，不再征收资源税；5）对地面抽采煤层气（也称煤矿瓦斯）暂不征收资源）对地面抽采煤层气（也称煤矿瓦斯）暂不征收资源税；税；6）纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生）纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不再缴纳资源税；自用于其他方产原油、天然气的，不再缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照面的，视同销售，依照 本规定缴纳资源税。本规定缴纳资源税。资源税，进口不征，出口不退！资源税，进口不征，出口不退！六、征收管理与纳税申报六、征收管理与纳税申报（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间1、纳税人、纳税人销售应税产品销售应税产品的，其纳税义务发生时间为：的，其纳税义务发生时间为：1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；为销售合同规定的收款日期的当天；2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；为发出应税产品的当天；3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索款凭据的当天；讫销售款或取得索款凭据的当天；2、纳税人、纳税人自产自用自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使应税产品的纳税义务发生时间，为移送使 用应税产品的当天；用应税产品的当天；3、扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首 笔货款或开具应支付货款凭据的当天。笔货款或开具应支付货款凭据的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限资源税的纳税期限为资源税的纳税期限为1，3，5，10，15日或者日或者1 个月。个月。（三）纳税地点（三）纳税地点1、纳税人应当向应税产品的、纳税人应当向应税产品的开采开采或或生产所在地生产所在地主管税主管税 务机关申报纳税。务机关申报纳税。2、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向、扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地收购地主管主管 税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。第三节 车船税v车船税概述：是以车船为征税对象，向拥有车船的车船税概述：是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。v2011年年2月月25日日,中华人民共和国第中华人民共和国第11届全国人民代届全国人民代表大会常务委员会第表大会常务委员会第19次会议通过了次会议通过了中华人民共中华人民共和国车船税法和国车船税法,自自2012年年1月月1日起施行。日起施行。作用：作用：1）有利于地方政府取得稳定的财政收入；）有利于地方政府取得稳定的财政收入；2）有利于车船的管理和合理配置。）有利于车船的管理和合理配置。3）有利于调节财富差异。）有利于调节财富差异。涉外税种涉外税种一、纳税义务人：一、纳税义务人：在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，车辆、船舶车辆、船舶（以下简称车（以下简称车船）的船）的所有人所有人或者或者管理人管理人为车船税的纳税义务人。为车船税的纳税义务人。二、征税范围：二、征税范围：v车船税的征税范围，是指在中华人民共和国境内属于车船税的征税范围，是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税法所附车船税税目税额表车船税税目税额表规定的车辆、船规定的车辆、船舶。舶。v车辆、船舶是指：车辆、船舶是指：1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部行驶）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部行驶 或者作业的机动车辆和船舶。或者作业的机动车辆和船舶。v三、税目与税率三、税目与税率v车船税税目、税额表：车船税税目、税额表：目录目录计税计税单位单位年基准税额年基准税额（元）（元）备注备注乘用车乘用车按发动按发动机气缸机气缸容量容量（排气（排气量）分量）分档档1.0升（含）以下升（含）以下 每辆每辆60360核定载客核定载客人数人数9人人（含）以（含）以下下1.0升以上至升以上至1.6升（含）升（含）3005401.6升以上至升以上至2.0升（含）升（含）3606602.0升以上至升以上至2.5升（含）升（含）66012002.5升以上至升以上至3.0升（含）升（含）120024003.0升以上至升以上至4.0升（含）升（含）240036004.0升以上升以上36005400目录目录计税单计税单位位年基准税年基准税额（元）额（元）备注备注商用车商用车客车客车每辆每辆480-1440核定载客人数核定载客人数9人（包括电车）人（包括电车）以上以上货车货车整备质整备质量每吨量每吨16-1201、包括半挂牵引车、挂车、客货、包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速汽车等两用汽车、三轮汽车和低速汽车等2、挂车按照货车税额的、挂车按照货车税额的50%计算计算其他车其他车辆辆专用作业专用作业车车整备质整备质量每吨量每吨16-120不包括拖拉机不包括拖拉机轮式专用轮式专用机械车机械车整备质整备质量每吨量每吨16-120摩托车摩托车每辆每辆36180船舶船舶机动船舶机动船舶净吨位净吨位每吨每吨3-6拖船、非机动驳船分别按照机拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的动船舶税额的50%计算；计算；游艇的税额另行规定游艇的税额另行规定游艇游艇艇身长艇身长度每米度每米600-2000v注：注：1）车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、）车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位计税单位据实据实计算车船税应纳税额。计算车船税应纳税额。2）计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍）计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。五入保留两位小数。v四、应纳税额的计算与代收代缴四、应纳税额的计算与代收代缴1）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：月起按月计算。计算公式为：应纳税额应纳税额=（年应纳税额（年应纳税额12）*应税月份数应税月份数2）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所纳税人可凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地主管税务机关申请退还年度余税款。在地主管税务机关申请退还年度余税款。3）已办理退税的被盗抢车辆，失而复得的，纳税人应当自公）已办理退税的被盗抢车辆，失而复得的，纳税人应当自公安机关出具相关证明的当月起，计算缴纳车船税。安机关出具相关证明的当月起，计算缴纳车船税。4）在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代）在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的税务机关缴纳车船税。税人不再向车辆登记地的税务机关缴纳车船税。5）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另行纳税，也不退税。不另行纳税，也不退税。v例：某运输公司拥有载货汽车例：某运输公司拥有载货汽车15辆（货车整备质量辆（货车整备质量全部为全部为10吨）；乘人大客车吨）；乘人大客车20辆；小客车辆；小客车10辆。计辆。计算该公司应纳税额。算该公司应纳税额。（注：载货汽车每吨年税额（注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年元，乘人大客车每辆年税额税额800元，小客车每辆年税额元，小客车每辆年税额700元）元）v1）载货汽车应纳税额）载货汽车应纳税额=15*10*80=12000元元v2）乘人汽车应纳税额）乘人汽车应纳税额=20*800+10*700=23000元元v3）全年应纳车船税）全年应纳车船税=12000+23000=35000元元五、税收优惠五、税收优惠（一）法定减免：（一）法定减免：v1、捕捞、养殖渔船；、捕捞、养殖渔船；2、军队、武装警察部队专用的车船；、军队、武装警察部队专用的车船；3、警用车船；、警用车船；4、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船；际组织驻华机构及其有关人员的车船；5、对节约能源、适用新能源的车船可以减征或免征车船税；、对节约能源、适用新能源的车船可以减征或免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或免征车船税；税、免税的，可以减征或免征车船税；6、省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对、省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速货车定期减征或免征车船税。车、三轮汽车和低速货车定期减征或免征车船税。（二）特定减免：（二）特定减免：1、经批准临时入境的外国车船和香港、澳门、台、经批准临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾地区的车船，不征收车船税；湾地区的车船，不征收车船税；2、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税税法实施之日起税法实施之日起5年内免征车船税；年内免征车船税；3、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税税法实施之日起税税法实施之日起5年内免征车船税。年内免征车船税。六、征收管理与纳税申报六、征收管理与纳税申报（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 车船税的纳税义务发生时间，为取得车船所有权或车船税的纳税义务发生时间，为取得车船所有权或管理权的管理权的当月当月。（二）纳税期限：车船税（二）纳税期限：车船税按年征收，分期缴纳按年征收，分期缴纳。具。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。确定。（三）（三）纳税地点纳税地点：车船税的纳税地点，为车船的登：车船税的纳税地点，为车船的登记地或车船税扣缴义务人所在地。记地或车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或管理人所在地。为车船的所有人或管理人所在地。第四节 印花税 印花税概述：是对经济活动和经济交往中印花税概述：是对经济活动和经济交往中书立、使书立、使用、领受用、领受具有法律效力的具有法律效力的凭证凭证的单位和个人征收的的单位和个人征收的一种税。一种税。1988年年8月月6日国务院发布并于日国务院发布并于10月月1日实施的日实施的中中华人民共和国印花税暂行条例华人民共和国印花税暂行条例 作用：增加财政收入；有利于合同的兑现等。作用：增加财政收入；有利于合同的兑现等。印花税印花税特点：特点：（1）兼有凭证税和行为税的性质；）兼有凭证税和行为税的性质；（2）征收范围广泛；）征收范围广泛；（3）税收负担轻；）税收负担轻；（4）由纳税人）由纳税人自行计算，自行完税，自行注销自行计算，自行完税，自行注销。一、纳税义务人：一、纳税义务人：凡在我国境内凡在我国境内书立书立，使用使用、领受领受应税凭证的单位和应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：具体包括：A立合同人；立合同人；B立帐簿人；立帐簿人；C立据人（产权转移书据）；立据人（产权转移书据）；D领受人（权利，许可证照的领受人为纳税人）领受人（权利，许可证照的领受人为纳税人）E使用人（在国外书立，领受，但在国内使用的使用人（在国外书立，领受，但在国内使用的 应税凭证，其使用人为纳税人）。应税凭证，其使用人为纳税人）。F各类电子应税凭证的签订人。各类电子应税凭证的签订人。二、税目和税率（二、税目和税率（13个税目）个税目）1借款合同：借款合同：万分之万分之0.5 2购销合同，技术合同，建筑安装工程承包合同：购销合同，技术合同，建筑安装工程承包合同：万分之万分之3 3加工承揽合同，建设工程勘察设计合同，加工承揽合同，建设工程勘察设计合同，货物运输合同，产权转移书据，货物运输合同，产权转移书据，（记载资金的）营业账簿：（记载资金的）营业账簿：万分之万分之5 4仓储保管合同，财产租赁合同，财产保险合同，仓储保管合同，财产租赁合同，财产保险合同，千分之千分之1 5权利许可证照，其他账簿：权利许可证照，其他账簿：5元元贴花贴花另：证券交易印花税：另：证券交易印花税：千分之千分之1（只对卖出方征收）（只对卖出方征收）v注意：注意：1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的 应税凭证，如订购单等属于购销合同；应税凭证，如订购单等属于购销合同；2）融资租赁合同属于借款合同；）融资租赁合同属于借款合同；3）一般的法律、审计、会计等方面的咨询不属于技术）一般的法律、审计、会计等方面的咨询不属于技术 咨询，不贴印花；咨询，不贴印花；4）权利、许可证照仅包括）权利、许可证照仅包括“四证一照四证一照”：政府部门发：政府部门发给给 的的房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用 证、工商营业执照证、工商营业执照；5）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品 房销售合同，都按照产权转移书据征收印花税。房销售合同，都按照产权转移书据征收印花税。三、计税依据：三、计税依据：是各种应税凭证上所记载的计税金额。是各种应税凭证上所记载的计税金额。1）购销合同：购销金额；）购销合同：购销金额；2）加工承揽合同：加工或承揽的收入金额；）加工承揽合同：加工或承揽的收入金额；3）建筑工程勘察设计合同：收取的费用；）建筑工程勘察设计合同：收取的费用；4）建筑安装工程承包合同：承包金额；）建筑安装工程承包合同：承包金额；5）财产租赁合同：租赁金额；）财产租赁合同：租赁金额；税额税额不足不足1元的，按元的，按1元贴花元贴花；6）货物运输合同：运费收入）货物运输合同：运费收入 （不包括装卸费、保险费不包括装卸费、保险费）7）仓储保管合同：收取的仓储保管费用；）仓储保管合同：收取的仓储保管费用；8）借款合同：借款金额；）借款合同：借款金额；9）财产保险合同：支付（收取）的保险费；）财产保险合同：支付（收取）的保险费；10）技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费；）技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费；11）产权转移书据：合同所载金额；）产权转移书据：合同所载金额；12）营业帐簿：）营业帐簿：A、记载资金的账簿：、记载资金的账簿：“实收资本实收资本+资本公积资本公积”金额金额 B、其他账簿：应税凭证件数。、其他账簿：应税凭证件数。13）权利、许可证照：应税凭证件数。）权利、许可证照：应税凭证件数。v计税依据的特殊规定：计税依据的特殊规定：1）同一凭证记载两个或以上不同税率经济事项的，分别记载金额）同一凭证记载两个或以上不同税率经济事项的，分别记载金额的分别计算税额贴花，未分别记载金额的从高适用税率贴花；的分别计算税额贴花，未分别记载金额的从高适用税率贴花；2）未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌）未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额并按规定税率计算贴花；价的按市场牌价）计算金额并按规定税率计算贴花；3）外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日汇率；）外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日汇率；4）应纳税额不足）应纳税额不足1角的免纳印花税，角的免纳印花税，1角以上的分位四舍五入；角以上的分位四舍五入；5）签订时无法确定金额的合同先定额贴花）签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额元，待结算实际金额时补贴印花；时补贴印花；6）订立合同不论是否兑现均应依照合同金额贴花。）订立合同不论是否兑现均应依照合同金额贴花。7）事业单位视其预算管理方式确定贴花帐簿范围。）事业单位视其预算管理方式确定贴花帐簿范围。实行差额预实行差额预算管理的事业单位算管理的事业单位，记载经营业务的账簿，按其他帐簿定额贴，记载经营业务的账簿，按其他帐簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源自收自支的单经费来源自收自支的单位位，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别计算分别贴花；，应对记载资金的帐簿和其他帐簿分别计算分别贴花；8）商品购销购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其）商品购销购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花；购、销合计金额贴花；9）总包工程实行分包、转包的，分包、转包合同也要贴花；）总包工程实行分包、转包的，分包、转包合同也要贴花；10）股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日成交价格计）股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日成交价格计算的金额计算贴花；算的金额计算贴花；11）外商投资企业、外国企业和其他经济组织在华机构执行现）外商投资企业、外国企业和其他经济组织在华机构执行现行印花税法规；行印花税法规；12）国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不）国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，自起运地全程结算运费的，按全程运费计同而计税依据不同，自起运地全程结算运费的，按全程运费计算贴花；分程结算运费的，应以分程运费计算贴花；算贴花；分程结算运费的，应以分程运费计算贴花；国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花；承运方为外国运输企业的免纳印花税。本程运费计算贴花；承运方为外国运输企业的免纳印花税。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 例：某企业例：某企业2006年开业，当年发生以下有关业务事项：年开业，当年发生以下有关业务事项：1）领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各）领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；件；（3*5）2）与其他企业订立转移专用技术使用权书据）与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额份，所载金额 100万元；万元；（100万万*万分之万分之5）3）订立产品购销合同）订立产品购销合同1份，所载金额份，所载金额200万元；万元；（200万万*万分之万分之3）4）订立借款合同）订立借款合同1份，所载金额份，所载金额400万元；万元；（400万万*万分之万分之0.5）5）企业所载资金的账簿，）企业所载资金的账簿，“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”为为800万万 元；元；（800万万*万分之万分之5）6）其他营业账簿）其他营业账簿10本。本。（10*5）五、税收优惠五、税收优惠1）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；书据免税；3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人所立的农副）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人所立的农副产品收购合同免税；产品