城市维护建设税、教育.ppt

第五章第五章 城市维护建设税、城市维护建设税、教育费附加与烟叶税教育费附加与烟叶税第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税第二节第二节 教育费附加教育费附加第三节第三节 烟叶税烟叶税 学习本章时，主要掌握城市维护建设税、教育费附加和烟叶学习本章时，主要掌握城市维护建设税、教育费附加和烟叶税的计税依据、优惠政策和应纳税额的计算方法。注意城市税的计税依据、优惠政策和应纳税额的计算方法。注意城市维护建设税、教育费附加、烟叶税与增值税、消费税、营业维护建设税、教育费附加、烟叶税与增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税的关系。税、土地增值税和企业所得税的关系。2整理课件城市维护建设税的基本原理城市维护建设税的基本原理（一）城市维护建设税的概念（一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。营业税的单位和个人征收的一种税。（二）城市维护建设税的特点：（二）城市维护建设税的特点：1.1.税款专款专用税款专款专用2.2.属于一种附加税属于一种附加税3.3.根据城镇规模设计不同的比例税率根据城镇规模设计不同的比例税率4.4.征收范围较广征收范围较广一、城市维护建设税一、城市维护建设税3整理课件（三）城市维护建设税的作用：（三）城市维护建设税的作用：1.1.补充城市维护建设资金的不足补充城市维护建设资金的不足2.2.限制了对企业的乱摊派限制了对企业的乱摊派3.3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性4整理课件纳税义务人与税率纳税义务人与税率 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称业税（以下简称“三税三税”）义务的单位和个人，包括国有企）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。工商户及其他个人。对外资企业对外资企业20102010年年1212月月1 1日（含）之后发生纳税义务的增日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业20102010年年1212月月1 1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义务的“三税三税”，不征收城市，不征收城市维护维护建设税。建设税。5整理课件（二）税率（二）税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，除特殊规定外，即：税率，除特殊规定外，即：1.1.纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7 7；2.2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为纳税人所在地为县城、镇的，税率为5 5；3.3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1 1。6整理课件城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的规定税所在地的规定税率就地缴纳城建税：率就地缴纳城建税：1.1.由受托方代扣代缴、代收代缴由受托方代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；行；2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。7整理课件计税依据与应纳税额的计算计税依据与应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据计税依据的一般规定计税依据的一般规定 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。括加收的滞纳金和罚款等非税款项。计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交：城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交：1.1.城建税进口不征、出口不退；城建税进口不征、出口不退；2.2.增值税免抵的税额。增值税免抵的税额。8整理课件（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三三税税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为：应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额额额额适用税率适用税率适用税率适用税率【例例】某市区一家企业某市区一家企业20122012年年3 3月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税300 000300 000元，元，缴纳消费税缴纳消费税400 000400 000元，缴纳营业税元，缴纳营业税200 000200 000元。计算该企业应纳元。计算该企业应纳的城建税税额。的城建税税额。应纳城建税税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税应纳城建税税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率（适用税率（300 000300 000400 000400 000200 200 000000）77900 0007900 000763 00063 000（元）（元）由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。9整理课件税收优惠和征收管理税收优惠和征收管理（一）税收优惠（一）税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：收减免具体有以下几种情况：1.1.城建税按减免后实际缴纳的城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，即随税额计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。2.2.对于因减免税而需进行对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，城建税也可同退库的，城建税也可同时退库。时退库。3.3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。4.4.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设税和教育附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。费附加，一律不退（返）还。5.5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。建设税。10整理课件（二）征收管理（二）征收管理（二）征收管理（二）征收管理要点要点规规 定定 纳税纳税环节环节纳税人实际缴纳三税的环节纳税人实际缴纳三税的环节纳税纳税地点地点1.1.一般规定：纳税人缴纳一般规定：纳税人缴纳“三税三税”地点，就是该纳税人缴地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点纳城建税的地点2.2.特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照缴纳按照缴纳“三税三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率），在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税适用税率），在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税纳税纳税期限期限城建税的纳税期限分别与城建税的纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限一致。城建的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税次纳税11整理课件二、教育费附加二、教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加实质上不是一种税收，但对纳税人而言，无论是缴育费附加实质上不是一种税收，但对纳税人而言，无论是缴纳或是会计核算都纳或是会计核算都 视同税收对待。视同税收对待。12整理课件教育费附加的征收范围及计征依据教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。对外资企业对外资企业20102010年年1212月月1 1日（含）之后发生纳税义务的增日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收教育费附加；对外资企业值税、消费税、营业税征收教育费附加；对外资企业20102010年年1212月月1 1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义务的“三税三税”，不征收教育费附加。，不征收教育费附加。教育费附加计征比率教育费附加计征比率 按照按照19941994年年2 2月月7 7日日国务院关于教育费附加征收问题的国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知紧急通知的规定，现行教育费附加征收比率为的规定，现行教育费附加征收比率为3 3。13整理课件教育费附加的计算教育费附加的计算教育费附加的计算公式为：教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税应纳教育费附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税应纳教育费附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税应纳教育费附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税征收征收征收征收比率比率比率比率【例例】某市区一家企业某市区一家企业20122012年年3 3月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税200 000200 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税300 000300 000元，缴纳营业税元，缴纳营业税100 000100 000元。计算该元。计算该企业应缴纳的教育费附加。企业应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税应纳教育费附加（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）征收比率（征收比率（200 000200 000300 000300 000100 000100 000）33600 0003600 000318 00018 000（元）（元）14整理课件教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定1.1.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。附加。2.2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。费税的，不退还已征的教育费附加。3.3.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。15整理课件三、烟叶税三、烟叶税 烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。据征收的一种税。纳税义务人、征税范围与税率纳税义务人、征税范围与税率（一）纳税义务人（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，应当依照应当依照中华人民共和国烟叶税暂行条例中华人民共和国烟叶税暂行条例的规定缴纳烟的规定缴纳烟叶税。叶税。（二）征税范围（二）征税范围 按照按照暂行条例暂行条例的规定，烟叶的征税范围是指晾晒烟叶、的规定，烟叶的征税范围是指晾晒烟叶、烤烟叶。烤烟叶。（三）税率（三）税率 烟叶税实行比例税率，税率为烟叶税实行比例税率，税率为20%20%。烟叶税税率的调整，。烟叶税税率的调整，由国务院决定。由国务院决定。16整理课件应纳税额的计算与征收管理应纳税额的计算与征收管理（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 烟叶税应纳税额按照烟叶税应纳税额按照暂行条例暂行条例的规定，以纳税人收购的规定，以纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。烟叶的收购金额和规定的税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率税率税率【例例5-35-3】某烟草公司系增值税一般纳税人，某烟草公司系增值税一般纳税人，8 8月收购烟叶月收购烟叶100 000100 000公斤，烟叶收购价格公斤，烟叶收购价格9 9元元/公斤，总计公斤，总计900 000900 000元，货元，货款已全部支付。请计算该烟草公司款已全部支付。请计算该烟草公司8 8月份收购烟叶应缴纳的月份收购烟叶应缴纳的烟叶税。烟叶税。应缴纳烟叶税应缴纳烟叶税=900 00020%=180 000=900 00020%=180 000（元）（元）17整理课件（二）征收管理（二）征收管理（二）征收管理（二）征收管理要点要点规定规定纳税义务纳税义务发生时间发生时间纳税人收购烟叶的当天纳税人收购烟叶的当天 纳税地点纳税地点纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。按照申报纳税。按照暂行条例暂行条例的规定，烟叶税由地方的规定，烟叶税由地方税务机关征收税务机关征收 纳税期限纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起3030日内申报纳税。日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。具体纳税期限由主管税务机关核定。18整理课件思考题思考题思考题思考题1 1什么是城市维护建设税？什么是城市维护建设税？2 2城市维护建设税的纳税人和计税依据有何规定？城市维护建设税的纳税人和计税依据有何规定？3 3城市维护建设税有哪些优惠政策？城市维护建设税有哪些优惠政策？4 4教育费附加有哪些基本规定？教育费附加有哪些基本规定？5 5城市维护建设税、教育费附加和烟叶税有何缺陷？应如城市维护建设税、教育费附加和烟叶税有何缺陷？应如何完善？何完善？19整理课件