产品成本归集和分配的基本原则.doc

产品成本归集和分配的基本原则1.受益性原则谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定2.及时性原则要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期3.成本效益性原则成本分配所带来的效益要远大于分配成本 4.基础性原则成本分配要以完整、准确的原始记录为依据 5.管理性原则成本分配要有助于企业加强成本管理 二、要素费用的归集和分配（一）成本核算的科目设置1.生产成本基本生产成本辅助生产成本2.制造费用3.废品损失（熟悉）（二）材料、燃料、动力费用的归集和分配1.分产品领用直接计入产品成本的“直接材料”项目2.不能分产品领用采用适当的分配方法，分配记入各产品的“直接材料”项目（1）计算分配率（2）计算各产品应分配的费用某产品应分配的费用分配率该种产品的分配标准【例7-8】甲工厂生产A、B产品共同领用材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件；A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克，按定额消耗量比例进行分配。第一步：计算定额消耗量A产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250102 500（千克）第二步：计算材料消耗量分配率（定额消耗量）4 400（3 0002 500）0.8第三步：计算产品应分配的材料费用A产品3 0000.82048 000（元）B产品2 5000.82040 000（元）材料费用分配表甲工厂2017年5月31日单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入材料费用合计基本生产成本A产品直接材料95 00048 000143 000B产品直接材料87 00040 000127 000小计182 00088 000270 000辅助生产成本机修车间15 00015 000运输车间小计15 00015 000制造费用基本车间机物料8 0008 000机修车间机物料4 0004 000运输车间机物料1 0001 000小计13 00013 000合计298 000材料费用分配的会计分录：借：生产成本基本生产成本A产品 143 000B产品 127 000辅助生产成本15 000制造费用13 000贷：原材料 298 000【注意】考试时将辅助生产车间的所有费用都计入生产成本辅助生产成本核算。【例题单选题】某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4 500千克，每千克20元，甲、乙产品材料消耗定额分别为50千克、15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为（）元。（2017年）A.50 000B.30 000C.33 750D.56 250【答案】D【解析】甲产品应分配的材料费用=4 50020/(5050+10015)5050=56 250(元）。（三）职工薪酬的归集和分配情形方法直接计入产品成本直接计入产品成本的“直接人工”项目不能直接计入产品成本采用适当的分配方法分配计入各产品的“直接人工”项目1.计算分配率2.计算各产品应分配的费用某产品应分配的生产职工薪酬分配率该种产品的分配标准【例7-10】基本生产车间生产A、B产品的生产工人工资2700万元，按生产工时比例进行分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率2 700（500400）3（万元）；A产品应分配的职工薪酬50031 500（万元）；B产品应分配的职工薪酬40031 200（万元）。职工薪酬分配表甲工厂2017年5月31日单位：万元应借科目成本项目职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工1 500B产品直接人工1 200小计2 700辅助生产成本辅助车间直接人工200制造费用基本车间直接人工1 800辅助车间直接人工150小计1 950管理费用行政管理部门直接人工800销售费用销售部门直接人工500合计6 150【教材情形】一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本” 科目。借：生产成本基本生产成本A产品 1 500B产品 1 200生产成本辅助生产成本200制造费用1 950管理费用800销售费用500贷：应付职工薪酬6 150【考试情形】对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，可以将制造费用直接记入“辅助生产成本”。借：生产成本基本生产成本A产品 1 500B产品 1 200生产成本辅助生产成本 350制造费用1 800管理费用800销售费用500贷：应付职工薪酬6 150【例题单选题】某企业期初无在产品，本月完工甲产品600件，乙产品400件，共耗用直接人工费用12万元，采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品直接人工费用。甲产品每件定额工时6小时，乙产品每件定额工时3小时。甲产品负担的直接工人费用是（）万元。（2018年）A.7.2B.7.3C.4.8D.9【答案】D【解析】甲产品负担的直接人工费用=12/（6600+3400）6006=9（万元）。（四）辅助生产费用的归集和分配1.辅助生产费用的归集（已经讲解）2.辅助生产费用的分配【例题多选题】（2017年）下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的有（）。A.交互分配法B.计划成本分配法C.代数分配法D.直接分配法【答案】ABCD【解析】辅助生产费用分配方法包括直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法等。1.直接分配法直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。（不对内分配，只对外分配）【例7-12】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时5 000小时，其中，供电车间200小时，其他车间耗用工时如表所示；供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中，机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。【解题步骤】辅助生产费用分配的会计分录：借：制造费用第一车间 2 100第二车间 900管理费用 400销售费用 200贷：生产成本辅助生产成本机修车间 1 200供电车间2 400优缺点只进行对外分配，分配一次，计算简单；但分配结果不够准确适用范围辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况【例题判断题】（2016年/2018年）直接分配法是只将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的辅助生产费用分配方法。（）【答案】【例题单选题】（2015年）甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80 000度，费用120 000元，供水车间供水5 000吨，费用36 000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，2014年1月供水车间分配率是（）。A.7.375B.7.625C.7.2D.7.5【答案】D【解析】供水车间的分配率36 000/（5 000200）7.5（元/吨）。2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量或产品量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。【例7-13】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时5 000小时，其中，供电车间200小时，其他车间耗用工时如表所示；供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中，机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。【解题步骤】内部门机修费用供电费用机修车间480供电车间48实际分配费用16321968（1）交互分配借：生产成本辅助生产成本供电48机修 480贷：生产成本辅助生产成本机修 48供电 480外部门机修费用供电费用合计第一车间102011072127第二车间408492900行政部门136246382销售部门68123191（2）对外分配：借：制造费用基本生产车间 3 027管理费用 382销售费用 191贷：生产成本辅助生产成本机修1 632供电1 968【例题单选题】（2014年）某企业有甲乙两个辅助车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75 000元和90 000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2 500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费用3 000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用（）元。A.75 000B.74 000C.75 500D.72 500【答案】C【解析】分配的辅助生产费用75 0002 5003 00075 500（元）。【例题单选题】（2009年）辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配【答案】A课程资源由微信13865327350一手提供。非联系本微信购买，一律不提供售后支持，特此说明。【解析】辅助生产费用通过两次分配完成，首先：在辅助生产车间内部进行交互分配。【例题判断题】（2015年）交互分配法特点是辅助生产费用通过一次分配即可完成，减轻分配工作量。（）【答案】【解析】交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。