注会会计习题汇总(2018).doc

第一章 总论【补充例题单选题】（2014年）下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。A.确认预计负债B.对应收账款计提坏账准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账【答案】D【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。【补充例题多选题】（2015年）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款C.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围【答案】ABCD【补充例题单选题】（2017年）甲公司在编制217年度财务报表时，发现216年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了217年度的管理费用。甲公司216年和217年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。A.重要性 B.相关性C.可比性 D.及时性【答案】A【解析】216年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于216年和217年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在217年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。谨慎性相关举例（1）要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（2）对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等（3）采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法提折旧（4）或有事项：对于预计负债，只要达到很可能的区间就可以确认；对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认，确认区间应达到基本确定的条件。（5）所得税会计只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；（有条件的确定）只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。（无条件的确定）【补充例题单选题】（2017年）甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，216年，甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性 B.实质重于形式C.谨慎性 D.及时性【答案】C【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。【补充例题单选题】（2010年）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。【补充例题单选题】下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（）。A.转入“待处理财产损溢”账户的盘亏存货B.以经营租赁方式租入的一项设备C.存放在受托加工企业的加工物资D.企业急需拟购买的原材料【答案】C【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。【补充例题多选题】（2014年）下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款【答案】BC【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动，不影响所有者权益。【补充例题多选题】（2012年，修改）下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于存货账面价值的差额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额【答案】ABD【解析】选项C，将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于存货账面价值的差额确认为其他综合收益。第三章存货本章基本结构框架【补充例题单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。【补充例题多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品【答案】ABD【解析】选项C，应作为“工程物资”核算，不属于存货。【补充例题单选题】（2016年）215年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于216年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司215年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【补充例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.40B.33.33C.35.28D.36.00【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480180=36（元/公斤）。注意：非合理损耗【补充例题单选题】（2017年）下列各项中，应当计入存货成本的是（）。A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】A【解析】选项A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。【补充例题多选题】（2012年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【答案】ABD【解析】选项C应计入营业外支出。【补充例题单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。【补充例题】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。【答案】A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：实收资本A3 500 000资本公积资本溢价 2 350 000【补充例题单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（ ）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法【答案】D【解析】发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实务流转相一致。二、存货成本的结转（一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物【补充例题单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。【补充例题多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.成本预算资料D.生产成本账簿记录【答案】ABD【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。【补充例题】（产品贬值，材料计提准备）209年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600 000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800 000元。估计销售费用及税金为50 000元。要求：确定209年12月31日钢材的价值。【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值计量第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此。钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即钢材应按500 000元列示在209年12月31日资产负债表的存货项目之中【补充例题多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）。A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出B.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失C.增值税一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本【答案】ABD【解析】增值税一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入相关原材料的成本，选项C表述错误。第四章固定资产本章基本结构框架【特别提示】（三）固定资产确认条件的具体应用1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：在建工程/固定资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程/财务费用贷：未确认融资费用【例4-2】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（1）购买价款的现值=900 000（P/A，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140（未还的本）未确认融资费用3 469 860（未还的息）贷：长期应付款 9 000 000（2）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014（5 530 14010%）贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=5 530 14010%=553 014（元）还本=900 000-553 014=346 986（元）未还的本金=5 530 140-346 986=5 183 154（元）207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=5 183 15410%=518 315.40（元）还本=900 000-518 315.40=381 684.60（元）未还的本金=5 183 154-381 684.60=4 801 469.40（元）发生安装费398 530.60元借：在建工程398 530.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000其中：本期共还款=900 000（元）还息=4 801 469.4010%=480 146.94（元）还本=900 000-480 146.94=419 853.06（元）未还的本金=4 801 469.40-419 853.06=4 381 616.34（元）以后期间的账务处理与208年6月30日相同，此略。【补充例题单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（）。A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间（除自然灾害等非正常原因）发生的工程物资盘亏损失【答案】D【解析】在建工程建设期间（除自然灾害等非正常原因）发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。相关账务处理：情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不动产：借：工程物资应交税费应交增值（进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料注意：增值税的处理（涉及不动产：分两次抵扣） 4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费计提时使用时属于费用性支出的形成固定资产的借：生产成本/制造费用等贷：专项储备借：专项储备贷：银行存款等建造过程中借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）（可能）贷：科目达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 同时：借：专项储备贷：累计折旧（全额计提）【特别提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【补充例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000（70 00010）贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程设备300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款/库存现金300 000借：固定资产设备2 300 000贷：在建工程-设备 2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000（全额计提）贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款 150 000注意：会计算资产负债表中“固定资产”和“专项储备”的列示金额。2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用内容为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：a.待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%b.某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计待摊支出分配率【特别提示】试车期间取得的收入，冲减工程成本。借：银行存款等贷：在建工程【补充例题】甲公司是一家化工企业，216年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。216年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元,安装生产设备需支付安装费用500 000元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。（1）216年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。【答案】216年6月10日，预付备料款借：预付账款乙公司1 000 000贷：银行存款1 000 000（2）216年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元, 冷却循环系统2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为550 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。【答案】216年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）330 000（550 00060%）待抵扣进项税额220 000（550 00040%）贷：银行存款4 550 000预付账款1 000 000根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%，另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。217年11月，抵扣剩余40%的进项税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）220 000（550 00040%）贷：应交税费待抵扣进项税额220 000（3）216年12月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4 500 000元，增值税进项税额为765 000元，已用银行存款付讫。【答案】216年12月8日,购入设备借：工程物资设备4 500 000应交税费应交增值税（进项税额）765 000贷：银行存款5 265 000注：此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。（4）217年3月10日，建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元。其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为550 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。【答案】217年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）330 000（550 00060%）待抵扣进项税额220 000（550 00040%）贷：银行存款5 550 000（5） 217年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。【答案】210年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备4 500 000贷：工程物资设备4 500 000（6）217年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为55 000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。【答案】217年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000应交税费应交增值税（进项税额）55 000贷：银行存款 555 000（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300 000元，已用银行存款转账支付。【答案】支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出300 000贷：银行存款300 000（8）217年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。【答案】结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（厂房6 000 000+冷却循环系统4 000 000+生产设备4 500 000+安装费500 000）100%=2%a.厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）b.循环系统应分配的待摊支出=4 000 0002%=80 000（元）c.安装工程应分配的待摊支出=（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房120 000乙公司建筑工程冷却循环系统 80 000乙公司安装工程设备100 000贷：在建工程乙公司待摊支出300 000计算完工固定资产的成本：a.厂房的成本=6 000 000+120 000=6120 000（元）b.冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）c.生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房6 120 000冷却循环系统4 080 000设备5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6 120 000乙公司建筑工程冷却循环系统4 080 000乙公司安装工程设备5 100 000【补充例题多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益【答案】ACD【解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。3.其他方式取得的固定资产的成本（1）投资者投入的固定资产的成本。投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本。4.存在弃置费用的固定资产（1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债（3）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。（4）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款【例4-3】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元（250亿元），预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用2 500 00万元（25亿元）。假定适用的折现率为10%。【答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用5 525 000贷：预计负债5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。【补充例题单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。第四章固定资产第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义