税务会计第2章.pptx

主讲：主讲：赵光宏副教授赵光宏副教授Email: 欢迎步入税务会计殿堂欢迎步入税务会计殿堂课程简介课程简介课程性质：课程性质：税务会计或纳税会税务会计或纳税会计是介于税收学与会计学之间的一门计是介于税收学与会计学之间的一门新兴边缘学科，是集税法与会计为一体新兴边缘学科，是集税法与会计为一体的一种专业会计。的一种专业会计。先行课程：财务会计、税法先行课程：财务会计、税法课程教学目的：课程教学目的：从纳税人角度，在全从纳税人角度，在全面了解国家税制的基础上，准确把握企面了解国家税制的基础上，准确把握企业税务活动的会计核算知识，建立依法业税务活动的会计核算知识，建立依法纳税思想，形成准确计税、纳税的能力，纳税思想，形成准确计税、纳税的能力，培养税务筹划观念，降低企业纳税风险。培养税务筹划观念，降低企业纳税风险。教材的内容框架及重点教材的内容框架及重点 教教 材材 程程 的的 内内 容容 框框 架架税务会计的基本理论及纳税基础知识税务会计的基本理论及纳税基础知识（第（第1、2章章）我国税收法律制度我国税收法律制度的内容及各种税种的内容及各种税种的会计处理的会计处理（第（第311章）章）重点重点增值税会计增值税会计消费税会计消费税会计所得税会计所得税会计课外参考资料课外参考资料CPACPA教材税法教材税法税务会计与税收筹划，王素荣，机械工业出版税务会计与税收筹划，王素荣，机械工业出版社社（09年版）年版）所得税会计理论与实务研究，杜国良，中国财所得税会计理论与实务研究，杜国良，中国财政经济出版社政经济出版社中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总局等网站局等网站期刊：财会月刊、财会通讯、财政期刊：财会月刊、财会通讯、财政研究、税务研究、财贸经济、中研究、税务研究、财贸经济、中国税务报等国税务报等第一章第一章税务会计概念结构税务会计概念结构教学目的：教学目的：了解税务会计的产生和发展，了解税务会计的产生和发展，明确税务会计与税收会计、税务会计与财明确税务会计与税收会计、税务会计与财务会计的关系，掌握税务会计作为一个独务会计的关系，掌握税务会计作为一个独立学科的概念结构，包括目标、职能、对立学科的概念结构，包括目标、职能、对象、假定前提、一般原则、会计要素。象、假定前提、一般原则、会计要素。第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构教学重点与难点教学重点与难点税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系税务会计对象税务会计对象 税务会计要素税务会计要素第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构教学内容教学内容第二节第二节税务会计的基本假设税务会计的基本假设与一般原则与一般原则第三节第三节税务会计要素税务会计要素第一节第一节税务会计的概念税务会计的概念第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构第四节第四节税务会计方法与报告税务会计方法与报告第一节第一节税务会计的概念税务会计的概念一、税务会计的产生与发展一、税务会计的产生与发展税务会计作为一项经济工作，与税收工税务会计作为一项经济工作，与税收工作相伴而生。作相伴而生。作为一门学科，作为一门学科，是在税收产生以后，伴是在税收产生以后，伴随着税制的完善逐渐从财务会计中分离随着税制的完善逐渐从财务会计中分离出来的。出来的。（所得税制、增值税制）（所得税制、增值税制）第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计在我国的发展税务会计在我国的发展计划经济体制下，财税合一计划经济体制下，财税合一（会计成为国（会计成为国家征税工具的一部分）家征税工具的一部分）市场经济条件下，财税分离（标志：税法与市场经济条件下，财税分离（标志：税法与会计规范之间产生差异）会计规范之间产生差异）第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构二、税务会计的概念二、税务会计的概念税务会计的概念包括以下内容：税务会计的概念包括以下内容：依据、方法、对象、性质依据、方法、对象、性质三、税务会计模式三、税务会计模式P5按税法对会计的影响按税法对会计的影响英英美美模模式式按各国税制结构体系不同按各国税制结构体系不同法法德德模模式式混混合合模模式式以以所所得得税税会会计计为为主主体体的的模模式式以以流流转转税税会会计计为为主主体体的的模模式式以以流流转转税税和和所所得得税税并并重重的的模模式式第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税收收入统计表.doc联系联系税务会计以财务会计为基础税务会计以财务会计为基础资料主要来源于财务会计资料主要来源于财务会计区区别别目标不同目标不同对象不同对象不同核算基础和处理依据不同核算基础和处理依据不同计算损益的程序不同计算损益的程序不同第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构四、税务会计与财务会计的关系四、税务会计与财务会计的关系思考题：思考题：1、我国目前的税务会计属于何种模式？如何处、我国目前的税务会计属于何种模式？如何处理与财务会计的关系？理与财务会计的关系？2、现实中有两种观点，哪个更可行？、现实中有两种观点，哪个更可行？纵向平行：完全独立、财务会计与税务会计互纵向平行：完全独立、财务会计与税务会计互不相关、设两套账。不相关、设两套账。横向联系：两套制度一套账，既相互独立，又横向联系：两套制度一套账，既相互独立，又共存一体。共存一体。链接第二节第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构第二节第二节税务会计的基本假设税务会计的基本假设与一般原则与一般原则一、税务会计的基本假设一、税务会计的基本假设纳纳税税主主体体：注注意意纳纳税税主主体体与与会会计计主主体体之之间间的关系的关系持续经营持续经营货币时间价值货币时间价值纳税会计期间纳税会计期间年度会计核算年度会计核算第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构二、税务会计一般原则二、税务会计一般原则第三节第三节税务会计要素税务会计要素计税依据计税依据应税收入应税收入扣除费用扣除费用应税所得应税所得应纳税额应纳税额第一章第一章第一章第一章 税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构税务会计概念结构六、税务会计方法与报告（一）税务会计方法（一）税务会计方法会计凭证、账簿管理方法会计凭证、账簿管理方法纳税计算、纳税申报、纳税调整方法纳税计算、纳税申报、纳税调整方法税务筹划方法税务筹划方法（二）税务会计报告方法（二）税务会计报告方法纳税申报表及其附表纳税申报表及其附表财务报表财务报表其他涉税资料及证件其他涉税资料及证件第二章第二章纳税基础纳税基础教教学学目目的的与与要要求求：通通过过学学习习，在在了了解解税税法法体体系系的的基基础础上上明明确确税税收收法法律律制制度度的的构构成成要要素，掌握我国税制的主要内容。素，掌握我国税制的主要内容。重点：重点：税制的构成要素税制的构成要素我国现行税制的主要内容我国现行税制的主要内容第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础教学内容教学内容第一节第一节税法概述税法概述第二节第二节税制构成要素税制构成要素第三节第三节税收征纳制度税收征纳制度第四节第四节纳税人的权利和义务纳税人的权利和义务第五节第五节税收法律责任税收法律责任第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础 第一节第一节 税法概述税法概述税收的概述税收的概述税法的概念与分类税法的概念与分类我国现行的税法体系我国现行的税法体系第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础1、税收的概念、税收的概念P212、税收的特征税收的特征无偿性无偿性强制性强制性固定性固定性一、税收的概述一、税收的概述 税税收收三三性性二、税法的概念与分类二、税法的概念与分类税法的概念税法的概念税法的分类（税法体系）税法的分类（税法体系）第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础（一）税法的概念（一）税法的概念有广义和狭义之分有广义和狭义之分广广义义：国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征征纳纳税税方方面面的的权权利利及及义义务务关关系系的的法法律律规规范范的的总称。总称。（本课程所指）（本课程所指）狭狭义义：是是指指由由立立法法机机关关制制定定的的具具有有完完善善立立法法程程序的税收法律。序的税收法律。第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础（二）税法的分类（二）税法的分类按按照照税税法法的的职职能能作作用用划划分分税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法按法律效力划分按法律效力划分税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收部门及地方规章税收部门及地方规章按照税法的职能作用划分按照税法的职能作用划分 税收实体法税收实体法:对税种的立法，具体规定对税种的立法，具体规定各税种的征各税种的征收对象和范围、税目、税率等。收对象和范围、税目、税率等。税收程序法税收程序法：指税收管理方面的法律，主要包括指税收管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。关组织法、税务争议处理法。三、三、我国现行的税法体系我国现行的税法体系（一）我国税法体系的构成（一）我国税法体系的构成我国税法体系由实体法和程序法两部分我国税法体系由实体法和程序法两部分组成，按其法律效力分为组成，按其法律效力分为6 6个层次：如下个层次：如下表表第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础层次层次名称名称制定主体制定主体1 1税收法律税收法律立法机关立法机关2 2暂行规定或条例暂行规定或条例立法机关授权国务院制定立法机关授权国务院制定3 3税收行政法规税收行政法规国务院国务院4 4地方性税收法规地方性税收法规授权地方立法机关制定授权地方立法机关制定5 5税收部门规章税收部门规章税务主管机关税务主管机关6 6税收地方规章税收地方规章省级以上地方政府制定省级以上地方政府制定第二章第二章第二章第二章 纳税基础纳税基础纳税基础纳税基础1、复合税制复合税制我国现行税种的分类我国现行税种的分类（1）按）按征税对象征税对象（或性质和作用）不同划分（或性质和作用）不同划分（2）按）按征税机关征税机关划分划分（3）按）按税负是否转嫁税负是否转嫁划分划分（4 4）按会计核算中使用的会计科目划分）按会计核算中使用的会计科目划分（5 5）按与价格之间的关系划分）按与价格之间的关系划分（二）我国现行税制的内容（二）我国现行税制的内容复合税制、分税制复合税制、分税制按征税对象（或性质和作用）划分按征税对象（或性质和作用）划分流转税类：流转税类：增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税所得税类：所得税类：2种种财财产产税税类类：房房产产税税、城城市市房房地地产产税税、车车船船税税、契契税税 资资源源税税类类：资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、耕耕地地占占用用税税特特定定目目的的、行行为为税税类类：城城市市维维护护建建设设税税、土土地地增增值税、车辆购置税、印花税、屠宰税、筵席税。值税、车辆购置税、印花税、屠宰税、筵席税。按征税机关划分按征税机关划分由税务机关征收由税务机关征收由由海海关关征征收收：关关税税、进进出出口口环环节节的的增增值值税和消费税税和消费税按税负是否转嫁划分按税负是否转嫁划分直接税（主要是所得税类、财产税类）直接税（主要是所得税类、财产税类）间接税（流转税类）间接税（流转税类）按按会会计计核核算算中中使使用用的的会会计计科科目目划划分分：销销售售税税金金、费费用用性性税税金金、资资本本性性税税金金、所得税、增值税所得税、增值税按与价格之间的关系划分：价内税、按与价格之间的关系划分：价内税、价外税价外税（二）我国现行税制的内容（二）我国现行税制的内容复合税制、分税制复合税制、分税制2、分税制、分税制税务机构的设置税务机构的设置税收征管范围与税收征管范围与税收收入的税收收入的划分划分税务机构的设置县级以上地方税务局县级以上地方税务局中中央央（国国家家税税务务总总局局）县县级级以以上上国国家家税税务务局局地税系统地税系统国税系统国税系统垂直领导垂直领导领领导导地方政府地方政府领导领导税收征管范围与税收收入的划分税收征管范围与税收收入的划分国税系统征管的项目国税系统征管的项目地税系统征管的项目地税系统征管的项目中央政府固定收入中央政府固定收入中央、地方共享收入中央、地方共享收入地方政府固定收入地方政府固定收入国税系统征管的项目国税系统征管的项目l消费税消费税l车辆购置税车辆购置税l中央企业缴纳的所得税、外资企业所得税中央企业缴纳的所得税、外资企业所得税l铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税营业税、所得税、城市维护建设税l海洋石油企业的资源税海洋石油企业的资源税l增值税增值税l证券交易印花税证券交易印花税l中央税的滞纳金、补税、罚款中央税的滞纳金、补税、罚款中央政府中央政府固定收入固定收入关税关税进口环节的进口环节的增值税、消费税增值税、消费税 中央和地方中央和地方共享收入共享收入地税系统征管的项目地税系统征管的项目地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税个人所得税个人所得税资源税资源税印花税印花税营业税、城建税（国税系统征管的除外）营业税、城建税（国税系统征管的除外）城镇土地使用税、耕地占用税城镇土地使用税、耕地占用税土地增值税土地增值税房产税房产税车船税车船税筵席税、屠宰税、契税等。筵席税、屠宰税、契税等。地地方方政政府府固固定定收收入入中央和地方中央和地方共享收入共享收入2009年新设立的企业，所得税的征收机关与年新设立的企业，所得税的征收机关与其主要流转税的征收机关一致其主要流转税的征收机关一致第二节第二节税制构成要素税制构成要素纳税义务人纳税义务人课税对象课税对象税目税目税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点减税免税等减税免税等 基本要素基本要素一、纳税义务人一、纳税义务人（纳税人）（纳税人）1 1、概念：、概念：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2 2、分类：法人、自然人、分类：法人、自然人3 3、相关概念、相关概念 扣缴义务人扣缴义务人 负税人：与纳税人可能一致，也可能不一致负税人：与纳税人可能一致，也可能不一致二、课税对象二、课税对象1 1、概概念念：征征税税所所指指向向的的标标的的物物，表表明明对对什什么么东东西西征征税税。一一般般说说来来，作作为为课课税税对对象象的有物品、财产、所得或行为。的有物品、财产、所得或行为。2 2、特特点点：课课税税对对象象是是区区分分不不同同税税种种的的主主要要标志。标志。3 3、课税对象的计量标准（计量单位）是计、课税对象的计量标准（计量单位）是计税依据（也称税基），可分为：税依据（也称税基），可分为：课税对象的价格（从价计征）课税对象的价格（从价计征）课税对象的实物数量（从量计征）课税对象的实物数量（从量计征）双重标准（复合计征）双重标准（复合计征）应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率 三、税目三、税目概概念念：指指各各税税种种所所规规定定的的具具体体征征税税项项目目。它是征税对象的具体化。它是征税对象的具体化。课税对象和税目统称为课税客体课税对象和税目统称为课税客体税目设计方法：单一列举法税目设计方法：单一列举法概括列举法概括列举法四、税率四、税率概概念念：衡衡量量税税负负轻轻重重的的标标志志，体体现现税税收收政政策策的的中中心心环环节节，是是构构成成税税制制的的最最基基本本要素。要素。税税率率的的分分类类按经济意义按经济意义划分划分按表现形式按表现形式划分划分 名义税率名义税率 实际税率实际税率 比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率按按表表现现形形式式划划分分幅度比例税率幅度比例税率差别比例税率差别比例税率单一比例税率单一比例税率五、其他要素五、其他要素纳税环节（单一环节、多环节征税）纳税环节（单一环节、多环节征税）纳税期限（纳税期间、税款支付时间）纳税期限（纳税期间、税款支付时间）纳税地点纳税地点税负调整税负调整（注意：起征点与免征额、（注意：起征点与免征额、加成征收）加成征收）第三节第三节税收征纳制度税收征纳制度1、税务管理（、税务管理（3个环节）个环节）税务登记（开业、变更、注销）税务登记（开业、变更、注销）会计管理会计管理纳税申报（方式、期限、范围）纳税申报（方式、期限、范围）2、税款征收、税款征收方式方式3、税务检查税务检查4、法律责任、法律责任第四节第四节 纳税人的权利和义务纳税人的权利和义务 纳税人的权利纳税人的权利纳税人的义务纳税人的义务第五节第五节 税收法律责任税收法律责任一、税务违法种类一、税务违法种类二、税务法律责任二、税务法律责任行政处罚和刑事处罚行政处罚和刑事处罚