税务会计课件项目二第2次课.pptx

细节决定成败细节决定成败 性格决定命运性格决定命运注意你的态度，它会变成你的行动；注意你的行动，它会注意你的态度，它会变成你的行动；注意你的行动，它会变成你的习惯；注意你的习惯，它会变成你的性格。注意你变成你的习惯；注意你的习惯，它会变成你的性格。注意你的性格，它会变成你的命运的性格，它会变成你的命运”大礼不辞小让大礼不辞小让“，“天下大事，必做于细。天下大事，必做于细。”。“凡事无小凡事无小事，事，“简单不等于容易简单不等于容易”关注小事，成就大事。看不到细节，或者不把细节当回事关注小事，成就大事。看不到细节，或者不把细节当回事的人，对工作缺乏认真的态度，对事情只能是敷衍了事。而的人，对工作缺乏认真的态度，对事情只能是敷衍了事。而考虑到细节、注重细节的人，不仅认真对待工作，将小事做考虑到细节、注重细节的人，不仅认真对待工作，将小事做细，而且注重在做事的细节中找到机会，从而使自己走上成细，而且注重在做事的细节中找到机会，从而使自己走上成功之路。功之路。项目二项目二 增值税的计算、申报与核算增值税的计算、申报与核算 任务任务2.1 2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算任务任务2.2 2.2 一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算任务任务2.3 2.3 一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计核算核算任务任务2.4 2.4 小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核算核算任务任务2.5 2.5 增值税的退税（免税）业务增值税的退税（免税）业务 任务任务2.6 2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训增值税计算、申报与核算的综合实训复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算销售方式销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的销售收入实现、开出增值税发票的时间时间直接销售直接销售 收到销售款或者取得索取销售款凭据的收到销售款或者取得索取销售款凭据的 当天当天预收货款预收货款 货物发出的当天货物发出的当天分期收款分期收款 书面合同约定收款日期的当天（无书面书面合同约定收款日期的当天（无书面合同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）合同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）托收承付、委托银行托收承付、委托银行 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 案例导入案例导入2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限有限公司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实公司聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习习华宁实业公司华宁实业公司2月份发生的月份发生的视同销售行为，以视同销售行为，以及其及其他销售行为，她应该怎样进行增值税销项税额销他销售行为，她应该怎样进行增值税销项税额销项项税额的计算与核算税额的计算与核算？任务任务2.1 2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算一般纳税人增值税销项税额的计算与会计核算与会计核算一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算1 1、直接收款、直接收款2 2、预收货款、预收货款3 3、赊销和分期收款、赊销和分期收款二、视同销售行为销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额的计算与核算1 1、委托代销、委托代销2、包装物销售、包装物销售3 3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费4 4、用于对外投资、捐赠的货物、用于对外投资、捐赠的货物三、其他销售行为销项税额的计算与核算三、其他销售行为销项税额的计算与核算1 1、企业提供应税劳务、企业提供应税劳务 2 2、销货退回、销货退回 ；销售折让、折扣销售销售折让、折扣销售；销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 3、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等、以旧换新；还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等二、视同销售行为销项税额的计算二、视同销售行为销项税额的计算1、委托代销。委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位的代销清单、委托代销。委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款作为销售收入实现纳税义务发生和开出或者收到全部或者部分货款作为销售收入实现纳税义务发生和开出增值税发票的时间。增值税发票的时间。2、企业销售产品时，对单独计价销售的包装物，按规定应缴纳增值税。、企业销售产品时，对单独计价销售的包装物，按规定应缴纳增值税。3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，从会计、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，从会计角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类科目，但按税法属于角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类科目，但按税法属于视同销售行为，应按自产的产品成本与税务机关核定的货物计税依视同销售行为，应按自产的产品成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。据计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。4、用于对外投资、捐赠的货物。企业将自产、委托加工或购买的货物、用于对外投资、捐赠的货物。企业将自产、委托加工或购买的货物作投资，提供给其他单位或者个体工商户，作为销售活动；无偿赠作投资，提供给其他单位或者个体工商户，作为销售活动；无偿赠送其他单位或者个人的，属于非销售活动。以上按税法属于视同销送其他单位或者个人的，属于非销售活动。以上按税法属于视同销售行为，应按产品成本与税务机关核定的计税依据，计算缴纳增值售行为，应按产品成本与税务机关核定的计税依据，计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算销售方式销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的时销售收入实现、开出增值税发票的时间间直接销售直接销售 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天天预收货款预收货款 货物发出的当天货物发出的当天分期收款分期收款 书面合同约定收款日期的当天（无书面合书面合同约定收款日期的当天（无书面合同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天）托收承付、委托银行托收承付、委托银行 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 包装物租金和押金的计价包装物租金和押金的计价包装物租金作为价外费用，并入销售额计算销项税额。包装物租金作为价外费用，并入销售额计算销项税额。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的不并人销售征税。算的不并人销售征税。对因逾期未收回的包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适对因逾期未收回的包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项颤。用税率计算销项颤。“逾期逾期”是指按合同约定实际逾期或以是指按合同约定实际逾期或以1年年（12个月）为期限。个月）为期限。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金的规定对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金的规定处理。处理。从价计征的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，以从价计征的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，以及会计上如何核均应并人当期销售额征税。及会计上如何核均应并人当期销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含税在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含税金额再并入销售额，按其所包装货物的适用税率征税。金额再并入销售额，按其所包装货物的适用税率征税。二、视同销售行为销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额的计算与核算委托代销委托代销案例案例4 4：2 2月月1616日，华宁实业公司从友谊商城收到委托代销的代销清单，日，华宁实业公司从友谊商城收到委托代销的代销清单，销售销售w w产品产品5 5台，每台台，每台6000060000元，增值税率元，增值税率17%17%。对方按价款的。对方按价款的5%5%收取收取手续费。收到支票一张存入银行。（委托代销；手续费。收到支票一张存入银行。（委托代销；p35p35页第（页第（1212）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位的代销清单的当天确定销委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位的代销清单的当天确定销售。售。销项税额销项税额=560 00017%=51 000=560 00017%=51 000（元）（元）会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 336000 336000 销售费用销售费用 15 000 15 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-W-W产品产品 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额）销项税额）5100051000二、视同销售行为销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额的计算与核算包装物销售包装物销售案例案例5 5：2 2月月1717日，华宁实业公司销售日，华宁实业公司销售M M产品产品6 6台，每台台，每台42 00042 000元，货元，货款款252 000252 000元，税款元，税款42 84042 840元：随同产品一起售出包装箱元：随同产品一起售出包装箱3 3个，不个，不含税价每个含税价每个15001500元，货款元，货款45004500元，税款元，税款765765元。款项元。款项300105300105元已存元已存入银行。入银行。（包装物销售；（包装物销售；p35p35页第（页第（1313）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算随同产品出售并单独计价的包装物销售收入是企业的其他业务收随同产品出售并单独计价的包装物销售收入是企业的其他业务收入，按规定应纳增值税，则：销项税额入，按规定应纳增值税，则：销项税额=42 840+765=43 605=42 840+765=43 605（元）（元）会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 300105300105 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-M-M产品产品 252000252000 其他业务收入其他业务收入周转材料周转材料 4500 4500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）4360543605二、视同销售行为销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额的计算与核算企业将自产的企业将自产的 品用于非应税项目品用于非应税项目案例案例6 6：2 2月月1919日，华宁实业公司将日，华宁实业公司将w w产品产品1 1台转为公司工程建设用，台转为公司工程建设用，实际成本共实际成本共6000060000元，元，税务机关认定的计税价格为税务机关认定的计税价格为80 00080 000元，未元，未开具发票（企业将自产的产品用于非应税项目；开具发票（企业将自产的产品用于非应税项目；p35p35页第（页第（1414）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按税法应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：税法应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额销项税额=80 00017%=13600(=80 00017%=13600(元元)会计分录会计分录 借：在建工程借：在建工程 7360073600 贷：库存商品贷：库存商品BB产品产品 6000060000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600二、视同销售行为销项税额的计算与核算二、视同销售行为销项税额的计算与核算企业将自产的产企业将自产的产 品用于品用于捐赠捐赠案例案例7 7：2月月21日，日，华宁实业公司华宁实业公司将将V产品产品5台，成本台，成本160 000元元（税务机关认定的（税务机关认定的 计税价格为计税价格为 200 000元），无偿捐赠给新化元），无偿捐赠给新化县希望工程，开具增值税专用发票。县希望工程，开具增值税专用发票。（企业将自产的产品用于（企业将自产的产品用于捐赠捐赠；p35p35页第（页第（1616）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按税法税法应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额销项税额=20000017%=34000(元元)会计分录会计分录 借：营业外支出借：营业外支出 194000 贷：库存商品贷：库存商品-B产品产品 160000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000三、三、其他销售行为其他销售行为销项税额的计算与核算销项税额的计算与核算P12P121 1、企业提供应税劳务。以提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据、企业提供应税劳务。以提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。的当天为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。2 2、销货退回：企业销售货物退货，不论是当月销售的还是以前月份销售、销货退回：企业销售货物退货，不论是当月销售的还是以前月份销售 的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减销项税额。的，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减销项税额。3 3、销售折让、折扣销售；在折扣销售方式下，只有销售额和折扣额在同一张、销售折让、折扣销售；在折扣销售方式下，只有销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，才能按折扣后的余额作为计税销售额；否则不得从销发票上分别注明的，才能按折扣后的余额作为计税销售额；否则不得从销售额中减去折扣额。销售回扣实质上是一种变相的商业贿赂，不得从销售售额中减去折扣额。销售回扣实质上是一种变相的商业贿赂，不得从销售额中减除。额中减除。4 4、销售自己使用过的固定资产；、销售自己使用过的固定资产；5 5、以旧换新；、以旧换新；6 6、还本销售；以物易物；、还本销售；以物易物；7 7、混合销售行为、混合销售行为、8 8、兼营非税劳务行为、兼营非税劳务行为三、其他销售行为销项税额的计算与核算三、其他销售行为销项税额的计算与核算提供应税劳务提供应税劳务案例案例8 8：2 2月月2626日，华宁实业公司机修车间对外提供加工服务，收取日，华宁实业公司机修车间对外提供加工服务，收取劳务费劳务费11 70011 700元，开具普通发票（企业提供应税劳务；元，开具普通发票（企业提供应税劳务；p35p35页第页第（1717）题）题）。增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算 提供应税劳务，开具普通发票，其销售额为含税销售额，应换算提供应税劳务，开具普通发票，其销售额为含税销售额，应换算成成不含税销售额不含税销售额=11 700(1+17%)=10000=11 700(1+17%)=10000元元 销项税额销项税额=11 700(1+17%)17%=10000 1700=1700=11 700(1+17%)17%=10000 1700=1700（元）（元）会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700三、其他销售行为销项税额的计算与核算三、其他销售行为销项税额的计算与核算销货退回销货退回案例案例9 9：2 2月月2727日，华宁实业公司公司上月销售的日，华宁实业公司公司上月销售的M M产品产品3 3台销售退回，台销售退回，价款价款198000198000元，应元，应 退增值税退增值税33 66033 660元。企业开出红字增值税专用元。企业开出红字增值税专用发票并以银行存款支付退货款项（企业销货退回；发票并以银行存款支付退货款项（企业销货退回；p35p35页第（页第（1818）题）题）增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算对手续完备的销售退回退还给购买方的增值税，可从发生销售退回对手续完备的销售退回退还给购买方的增值税，可从发生销售退回当期的销项税额。则：当期的销项税额。则：销项税额销项税额-=33 660-=33 660（元（元 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 231660231660贷：主营业务收入贷：主营业务收入BB产品产品 198000198000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3366033660三、其他销售行为销项税额的计算与核算三、其他销售行为销项税额的计算与核算销售自己使用销售自己使用 过的固定资产过的固定资产 销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 自自20092009年年1 1月月1 1日日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：同情形征收增值税：A A、销售自己使用过的、销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的固定资产，购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；B B、销售自己使用过的、销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日日以前购进或者自制的固定资产，以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增值税。如果企业出售房屋、建筑物等不动产则属于营业税的纳税范围。如果企业出售房屋、建筑物等不动产则属于营业税的纳税范围。销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产例：例：2009年年5月月12日，日，A公司转让公司转让3月购入的生产用固定资产，原值月购入的生产用固定资产，原值100 000元，已提折旧元，已提折旧2000元，转让价元，转让价90 000元。（元。（p63页页【例例2-15】）增值税销项税额增值税销项税额=90 000 17%=17%=15300元元借：固定资产清理借：固定资产清理 98 000 累计折旧累计折旧 2000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000.借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 74 700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300借：营业外支出借：营业外支出 23 300贷：固定资产清理贷：固定资产清理 23 300销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产例：例：20092009年年5 5月月1212日，日，A A公司转让公司转让20082008年以前购进的生产用固定资产，年以前购进的生产用固定资产，原值原值200000200000元，已提折旧元，已提折旧100 000100 000元，转让价为元，转让价为110 000110 000元。元。（p63p63页页【例例2-152-15】）增值税销项税额增值税销项税额 =110 000(1+4%)4%50%=2115.38=110 000(1+4%)4%50%=2115.38元元借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000100 000 累计折旧累计折旧 100 000100 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 107 884.62107 884.62 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2115.382115.38借：借：固定资产清理固定资产清理 7884.627884.62贷：营业外收入贷：营业外收入 7884.627884.62纳税人处理固定资产的下列行为，视同销售货物纳税人处理固定资产的下列行为，视同销售货物将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将固定资产分配给股东或投资者；将固定资产分配给股东或投资者；将固定资产无偿赠送他人。将固定资产无偿赠送他人。纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的无法确定销售额的，纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。A A公司于公司于5 5月月1212日通过当地红十字会向受灾企业捐出日通过当地红十字会向受灾企业捐出3 3月月1212日购进的日购进的1 1台台值为值为50 00050 000元、累计折旧为元、累计折旧为20002000元的生产用固定资产，捐出时支付清元的生产用固定资产，捐出时支付清理费理费10001000元元 增值税销项税额增值税销项税额 =48000 17%=48000 17%=8160元元借：固定资产清理借：固定资产清理 48000 累计折旧累计折旧 2000 贷：固定资产贷：固定资产 50000 借：固定资产清理借：固定资产清理 9160 贷：银行存款贷：银行存款 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8160 借：营业外支出借：营业外支出 57160（48000+8160+1000）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 57160 课后作业课后作业预习增值税进项税额预习增值税进项税额