第六章增值税筹划ppt课件.ppt

第六章第六章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划增值税的筹划要点：增值税的筹划要点：n尽量利用国家税收优惠政策尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠享受减免税优惠n选择不同的纳税人身份选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税使自己适用较低的税率或征收率率或征收率n通过经营安排通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额最大限度的抵扣进项税额n推迟纳税时间推迟纳税时间,获得资金时间效益获得资金时间效益1精选课件ppt增值税的税收筹划增值税的税收筹划n增值税税收筹划空间增值税税收筹划空间纳税人纳税人征税范围征税范围税率税率计税依据计税依据2精选课件ppt纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n纳税人的法律界定纳税人的法律界定一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法两类纳税人应纳税额的计算方法3精选课件pptn简要回顾简要回顾n增值税的主要计算原理和主要规定增值税的主要计算原理和主要规定n请看这个公式：请看这个公式：应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额税率税率-进项税额进项税额增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划4精选课件ppt增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额（1-增值率）增值率）进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额5精选课件ppt1、增值率判别法、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（6%或或4%）增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划6精选课件ppt|当当两两者者税税负负相相等等时时，其其增增值值率率则则为为无无差差别平衡点增值率。别平衡点增值率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率7精选课件ppt无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率17%3%17.65%17%3%17.65%13%3%23.08%13%3%23.08%8精选课件ppt一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。问：该企业应该作为增值税的一般纳税人还是小规模纳税人？由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。9精选课件ppt2、抵扣率判别法、抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额=1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额=1抵扣率抵扣率进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划10精选课件ppt因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率-销售额销售额（1增值率）增值率）增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划11精选课件ppt小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（6%或或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）=销售额销售额征收率征收率抵扣率抵扣率=1征收率征收率/增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%，征收率为，征收率为6%时，时，抵扣率抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划12精选课件ppt无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点抵扣衡点抵扣率率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点抵扣衡点抵扣率率17%3%82.35%17%3%82.35%13%3%76.92%13%3%76.92%13精选课件pptn某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为300万万元元(不不含含税税)，会会计计核核算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项项税税额额的的比比重重为为50%。在在这这种种情情况况下下，企企业业应应纳纳增增值值税税为为25.5万万元元(30017%30017%50%)。问问：纳纳税税人是否可以通过身份选择达到更优纳税？人是否可以通过身份选择达到更优纳税？一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率50无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率76.47，因此企业选择作为一，因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。般纳税人税负较轻。B企业的抵扣率为企业的抵扣率为86.67(130/150)无差别无差别平衡点抵扣率平衡点抵扣率76.47，因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。，因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。因此因此A、B企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额为年应税销售额为270万元，符合一般纳税人的认定资格。企业万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后年应纳增值税额为合并后年应纳增值税额为6.8万元万元【（270230）17】，可，可减轻税负减轻税负4万元万元【（4.8+6)6.8】。15精选课件ppt3、含税购货金额占含税销售额比重判别法n有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立：nY（1+17%）X（1+17%）17%=Y（1+6%）6%n解得平衡点如下：nX=61%Y增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划16精选课件ppt应注意的问题应注意的问题要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素（能否抵扣进项税额），还要结合本单考虑单一因素（能否抵扣进项税额），还要结合本单位的具体情况进行考虑，综合考虑的因素主要包括：位的具体情况进行考虑，综合考虑的因素主要包括：n税收负担率因素税收负担率因素n销售对象因素销售对象因素n进项税额的因素进项税额的因素n财务成本因素财务成本因素17精选课件ppt1、增值率判别法、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额（1-增值率）进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划18精选课件ppt因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%）=销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划19精选课件ppt即：即：销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额（1+增增值值税税税税率率）营营业业税税税税率（率（5%或或3%）增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，时，增值率增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，这说明，当增值率为当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；时，两种纳税人的税负相同；当当增增值值率率低低于于34.41%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负重重于于增增值值税税纳纳税税人人，适于选择作增值税纳税人；适于选择作增值税纳税人；当当增增值值率率高高于于34.41%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负高高于于营营业业税税纳纳税税人人，适于选择作营业税纳税人。适于选择作营业税纳税人。同同理理，可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%或或营营业业税税纳纳税税人人的税率为的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：时的无差别平衡点的增值率，列表如下：增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划20精选课件ppt无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划21精选课件ppt某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。2002年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项936万万元元（价价款款800万万元元，增增值值税税税税款款136万万元元）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%。判判别别该该公公司司缴缴纳纳何何税税种合算？种合算？增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例22精选课件pptn计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注注：在在计计算算增增值值率率时时，如如果果销销售售额额为为含含税税销销售售额额，则则购进金额亦为含税购进金额）购进金额亦为含税购进金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例23精选课件ppt增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划n2、无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%24精选课件ppt问题：问题：什么是兼营？什么是兼营？什么是混合经营？什么是混合经营？纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税？纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税？增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划25精选课件ppt注意：注意：兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人为加强售后服务兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税税劳务；二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。商品或提供增值税的应税劳务。纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50以上，就可以缴纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额的以上，就可以缴纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额的50以上，则需要缴纳营业税。以上，则需要缴纳营业税。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划26精选课件ppt增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划:1、销售方式的筹划销售方式的筹划2、现金折扣销售的税务筹划现金折扣销售的税务筹划3、销售固定资产的筹划销售固定资产的筹划4、结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划5、销售价格的税收筹划、销售价格的税收筹划27精选课件ppt销售方式销售方式销售方式的具体内容销售方式的具体内容税务处理规定税务处理规定折扣销售折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时，指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，而给予购货方价格方频繁等原因，而给予购货方价格方面的优惠，比如购买面的优惠，比如购买1010件，销售价件，销售价格折扣格折扣10%10%；销售额和折扣额在同一张发票上分别注销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以其全额计征销售额中减除折扣额，应以其全额计征增值税。增值税。销售折扣销售折扣指销货方在销售货物或应税劳务后，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购买方及早偿还货款，缩为了鼓励购买方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期限，而协议许短企业的平均收款期限，而协议许诺给企业的一种折扣优惠。诺给企业的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种融资销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，应全额计征增值税。从销售额中减除，应全额计征增值税。销售折让销售折让指货物售出后，由于其品种、质量、指货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予的一种价格折让。但销货方需要给予的一种价格折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的税法规定，对销售折让可以按折让后的货款作为销售额计征增值税。但其销售货款作为销售额计征增值税。但其销售发票的处理必须符合税法的有关规定，发票的处理必须符合税法的有关规定，取得合法的税务处理凭据。取得合法的税务处理凭据。销售赠送销售赠送 指销货方为了促进产品的销售指销货方为了促进产品的销售在销货时附送一定数额的产品、赠在销货时附送一定数额的产品、赠品或现金券等品或现金券等 1 1、销售方给予客户的实物（自产、销售方给予客户的实物（自产、委托加工、和购买的实物）折扣不得从委托加工、和购买的实物）折扣不得从销售额中扣除，按销售额中扣除，按“视同销售货物视同销售货物”中中的的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。当然，计算征收增值税。当然，其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭证也可以抵扣进项税。证也可以抵扣进项税。2 2、销售产品附送的现金券作为一种、销售产品附送的现金券作为一种融资处理，不得从销售额中扣除，应合融资处理，不得从销售额中扣除，应合并征税。并征税。28精选课件ppt销售方式的案例销售方式的案例某商场举办商品促销活动，销售某商场举办商品促销活动，销售100100元商品，其成本元商品，其成本为为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：税专用发票，为促销欲采用三种方式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商品（成元的商品（成本为本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）问：纳税人采用哪种销售方式更加合理？问：纳税人采用哪种销售方式更加合理？（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因因此此计计算算时未考虑）时未考虑）29精选课件ppt1 1、7 7折销售，价值折销售，价值100100元的商品的售价为元的商品的售价为7070元。元。增值税：增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）应缴所得税：应缴所得税：8.5525%=2.1367（元）（元）税后净利润：税后净利润：8.552.13=6.4133(元元)销售方式的案例解答销售方式的案例解答30精选课件ppt2 2、购物满、购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品（成本元的商品（成本1818元）元）增值税：增值税：销售销售100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；赠送赠送30元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元个人所得税：个人所得税：根据国税函根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场元，商场赠送的价值赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.30元；元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：利利润润额额=【100（1+17%）30（117）60（1+17%）18（1+17%）】25=11.11元元税后利润：税后利润：11.3011.11=0.19元元销售方式的案例解答销售方式的案例解答31精选课件ppt3、购物满、购物满100元返回现金元返回现金30元元增值税：增值税：应应缴缴增增值值税税税税额额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)；个人所得税：个人所得税：30（1-20%）20%=7.5（元）（元）企业所得税：企业所得税：利利润润额额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；（元）；应纳所得税额应纳所得税额(3.31+7.5+30）258.55元元税后净利润：税后净利润：-3.318.55=-11.86元。元。从从节节税税的的角角度度看看，上上述述三三种种方方案案中中，方方案案一一最最优优，方方案案二次之，方案三最差。二次之，方案三最差。销售方式的案例解答销售方式的案例解答32精选课件ppt现金折扣指企业在销售货物或应税劳务后现金折扣指企业在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早为了鼓励购货方及早偿还货款偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如如:10天内付款天内付款,货货款折扣款折扣2%；20天内付款，折扣天内付款，折扣1%；30天内全价付款天内全价付款)。销售折扣。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，企业应该按照销售额计算缴纳增值税。得从销售额中减除，企业应该按照销售额计算缴纳增值税。举例说明：举例说明：假设某企业与购买方签订合同销售金额为假设某企业与购买方签订合同销售金额为500000元，合同约定元，合同约定的付款期为的付款期为30天，如果对方在天，如果对方在10天内付款天内付款,货款折扣货款折扣3%；20天内付天内付款，折扣款，折扣1%；30天内全价付款。由于企业采取的是现金折扣方式，天内全价付款。由于企业采取的是现金折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除，如果购买方在折扣额不得从销售额中扣除，如果购买方在10天内付款，企业要多天内付款，企业要多缴增值税：缴增值税：5000003172550元。如果购买方在元。如果购买方在20天内付款，天内付款，企业要多缴增值税：企业要多缴增值税：500000117850元。元。现金折扣销售的税务筹划现金折扣销售的税务筹划问：企业可如何通过转变销售方式节税？问：企业可如何通过转变销售方式节税？33精选课件ppt从税收负担的角度考虑，企业可以通过转变现金折扣方式达到节税的目的从税收负担的角度考虑，企业可以通过转变现金折扣方式达到节税的目的,具体做法：具体做法：1、变为分期收款方式销售货物。现金折扣和分期收款方式销售货物实际上都是赊销的、变为分期收款方式销售货物。现金折扣和分期收款方式销售货物实际上都是赊销的行为，在销货时未能收到货款，但是他们的纳税义务发生时间不一样。根据税法规定，行为，在销货时未能收到货款，但是他们的纳税义务发生时间不一样。根据税法规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日凭据，并将提货单交给买方的当天；采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。由此看来，变为分期收款方式销售货物的方式可以防止推迟纳税时间防止，期的当天。由此看来，变为分期收款方式销售货物的方式可以防止推迟纳税时间防止，垫付税款，节约销售成本。垫付税款，节约销售成本。2、以合约的方式销售货物。企业在销售货物时主动按照折扣后的金额、以合约的方式销售货物。企业在销售货物时主动按照折扣后的金额50000097485000元确定销售价格，同时在合同中约定收款时间为元确定销售价格，同时在合同中约定收款时间为10天，如果在天，如果在20天内还款加收天内还款加收违约金违约金5000002%=10000元，如果超过元，如果超过20天加收违约金天加收违约金500000315000元。这元。这样，如果购货方提前还款，企业的销售收入没有实际的影响，但相应的折扣却可以在计样，如果购货方提前还款，企业的销售收入没有实际的影响，但相应的折扣却可以在计算增值税时扣除。算增值税时扣除。3、采取递延折扣的方式。如果买卖双方是有经常业务往来的企业，而且企业信誉良好、采取递延折扣的方式。如果买卖双方是有经常业务往来的企业，而且企业信誉良好的情况下，企业可以把购买方本期的现金折扣变成下一期购买的折扣额，在不影响购买的情况下，企业可以把购买方本期的现金折扣变成下一期购买的折扣额，在不影响购买方的利益前提下达到节税的效果。如果本期购买方在方的利益前提下达到节税的效果。如果本期购买方在10天内还款，折扣额天内还款，折扣额500000315000元。下一期假设再购买货物元。下一期假设再购买货物300000元，则把本期应给予的折扣金额元，则把本期应给予的折扣金额15000元元兑现，实收款项为兑现，实收款项为285000元，同时把折扣额和销售额在同一张发票上注明。元，同时把折扣额和销售额在同一张发票上注明。现金折扣销售的税务筹划现金折扣销售的税务筹划34精选课件ppt销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划根据税法的规定，单位和个体经营者销售自己使用根据税法的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应税消费品的汽车，无论销售者是过的游艇、摩托车和应税消费品的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%的征收率减的征收率减半计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定半计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。但资产，暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的使用过的其他属于货物的固定资产固定资产”必须同时具备以下必须同时具备以下3个条件：个条件：1、属于企业固定资产目录所列目录所列货物；、属于企业固定资产目录所列目录所列货物；2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3、销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条、销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4%的征收率的征收率减半征收增值税。减半征收增值税。35精选课件ppt技巧：技巧：在此基础再加上纳税人拥有定价的权利就为销售固在此基础再加上纳税人拥有定价的权利就为销售固定资产提供了税收筹划的空间。那么，销售使用过的固定资产提供了税收筹划的空间。那么，销售使用过的固定资产如何定价才既可以获得免税的税收优惠又可以使定资产如何定价才既可以获得免税的税收优惠又可以使税后的利润最大化？税后的利润最大化？1、在市面价值低于帐面原值时，按市面价值出售。、在市面价值低于帐面原值时，按市面价值出售。2、在市面价值高于帐面价值时，按市面价值出售。、在市面价值高于帐面价值时，按市面价值出售。但市面价值最好能高出一定的比例，才能保证税后利润但市面价值最好能高出一定的比例，才能保证税后利润比低于帐面价值出售更有利，否则还不如将价格定得低比低于帐面价值出售更有利，否则还不如将价格定得低于帐面价值，因为这样既可以免税又可以争取一定的客于帐面价值，因为这样既可以免税又可以争取一定的客源。源。销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划36精选课件ppt那么，定价高于原值多少为最佳？那么，定价高于原值多少为最佳？设某项固定资产帐面价值设某项固定资产帐面价值M，使用后的市面价格比原值加了，使用后的市面价格比原值加了X%。则：。则：应纳税额应纳税额=M（1+X%）4%50实际收益实际收益=M（1+X%）-M（1+X%）4%50如果实际收益大于帐面价值，即：如果实际收益大于帐面价值，即：M（1+X%）-M（1+X%）4%50MX%2%即：即：如果以高于帐面价值出售产品高于原帐面价值的如果以高于帐面价值出售产品高于原帐面价值的2%才能保证才能保证比以低于帐面价值出售获利更多比以低于帐面价值出售获利更多.或者或者,纳税人也可以考虑以拆分的方纳税人也可以考虑以拆分的方式式,分不同的部分销售固定资产分不同的部分销售固定资产,调节或抵消不同的部分之间价格和税调节或抵消不同的部分之间价格和税收的差异带来的经济效果。收的差异带来的经济效果。销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划37精选课件ppt案例案例1荣和（珠海）科技有限公司是一家专门生产计算机荣和（珠海）科技有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。配件的企业。2008年年6月荣和（珠海）科技有限公司因临时资金紧月荣和（珠海）科技有限公司因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是原值是800万元，由于刚使用万元，由于刚使用1年多的时间，估计现在市年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。针对该套生产线的出售，荣和面价值略高于账面原值。针对该套生产线的出售，荣和（珠海）科技有限公司拟出以下两种方案：（珠海）科技有限公司拟出以下两种方案：方案一：该套生产线以方案一：该套生产线以803万元价格出售。万元价格出售。方案二：该套生产线以方案二：该套生产线以799万元价格出售。万元价格出售。要求解答要求解答荣和（珠海）科技有限公司应选哪种方案。荣和（珠海）科技有限公司应选哪种方案。销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划38精选课件ppt比较分析比较分析荣和（珠海）科技有限公司应选哪种方案分析如下：荣和（珠海）科技有限公司应选哪种方案分析如下：方案一：方案一：由于由于803万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税。万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税。其计算如下：应纳税额其计算如下：应纳税额803万元万元(1+4%)450%15.44万元，因而其实际收益是：万元，因而其实际收益是：803万元万元15.44万元万元787.56万元万元方案二：方案二：由于由于799万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。因而该种方案的实际收益为值税。因而该种方案的实际收益为799万元。经上述计算，万元。经上述计算，荣和（珠海）科技有限公司选择了第二种方案。荣和（珠海）科技有限公司选择了第二种方案。销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划39精选课件ppt案例案例22002年年3月月18日，尼森（深圳）有限公司销日，尼森（深圳）有限公司销售自己使用过的本田小汽车一台，原值售自己使用过的本田小汽车一台，原值20万元，万元，已提折旧已提折旧5万元。以现金支付有关手续费万元。以现金支付有关手续费1万元。万元。现有两买主，一位出价现有两买主，一位出价19.9万元，另一位出价万元，另一位出价20.2万元。万元。要求解答要求解答尼森（深圳）有限公司将车卖给谁合算？尼森（深圳）有限公司将车卖给谁合算？销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划40精选课件ppt（1）以低于原值的价格）以低于原值的价格19.9万元出售，则按规定不万元出售，则按规定不需缴纳增值税，净收益为：需缴纳增值税，净收益为：19.91513.9万元万元（2）以高于原值的价格）以高于原值的价格20.2万元出售，则根据规定万元出售，则根据规定需征需征2的增值税，则应缴纳增值税：的增值税，则应缴纳增值税：202000（14）42%3884.62元元则以高于原值则以高于原值2000元出售该项固定资产，净收益为元出售该项固定资产，净收益为2020001513884.62-388.4637726.92元元与前种价格与前种价格19.9万元出售相比，反而净亏万元出售相比，反而净亏1273.08元，元，不合算。不合算。销售固定资产的税收筹划销售固定资产的税收筹划41精选课件ppt结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划n纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定应应收收货货款款一一时时无无法法收收回回的的情情况况下下，选选择择分分期期收款结算方式收款结算方式选择委托代销方选择委托代销方n目目的的是是为为了了推推迟迟纳纳税税时时间间，获获得得纳纳税税递递延的利益延的利益42精选课件ppt销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划主要考虑两个方面：主要考虑两个方面：1、关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目、关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目的；的；2、如如果果是是不不同同税税率率地地区区则则涉涉及及到到更更复复杂杂的的所所得得税的问题；税的问题；3、更多的价格竞争等策略、更多的价格竞争等策略43精选课件ppt例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。提供给丙企业。有关资料见下表：有关资料见下表：企业名称增值税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）所得税率甲17%100050040033%乙17%100060050033%丙17%100070070033%44精选课件ppt假设甲企业进项税额为假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为元，市场月利率为2%。如果。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%40000=7265040000=32650（元）（元）乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额=1000600（1+17%）17%72650=8718072650=14529（元）（元）丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额=1000700（1+17%）17%8718080=101709.469744=31965.4（元）（元）集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=79144.4（元）（元）45精选课件ppt但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：如下：甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=1000400（1+17%）17%40000=58120-40000=18120（元