第5章税务会计.pptx

第一节第一节 关税概述关税概述u关税的概念关税的概念u关税（关税（customs duties）是海关代表国家，根据有关税法、税则，）是海关代表国家，根据有关税法、税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。u关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。如在某一国境内设立经济特区，经济特区不属于关境范围之内，如在某一国境内设立经济特区，经济特区不属于关境范围之内，这时关境就比国境小；若国家与邻国之间划出一个地带为海关监这时关境就比国境小；若国家与邻国之间划出一个地带为海关监管区，这个区域可以在国境内，也可以在国境外，在境外的就要管区，这个区域可以在国境内，也可以在国境外，在境外的就要比国境大；若国家相互缔结关税同盟，参加关税同盟的国家的领比国境大；若国家相互缔结关税同盟，参加关税同盟的国家的领土连成了一片，在整个关税同盟的国境范围内设立关境，这时的土连成了一片，在整个关税同盟的国境范围内设立关境，这时的关境就比国境大，如欧盟。关境就比国境大，如欧盟。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的作用关税的作用u关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。加国家财政收入方面，都具有重要作用。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的种类关税的种类u按货物、物品的流向分类按货物、物品的流向分类l进口关税（进口关税（Import Duty）。它是指海关在外国货物进口时所）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。课征的关税。l出口关税（出口关税（Export Duty）。它是指海关在本国货物出口时所）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。课征的关税。l过境关税。目前只有伊朗、委内瑞拉等少数国家征收过境关税。目前只有伊朗、委内瑞拉等少数国家征收u注意注意:货物是指贸易性的进出口商品；物品是指入境旅客携带的货物是指贸易性的进出口商品；物品是指入境旅客携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进出行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进出口的自用物品，是非贸易性的进出口商品。如同是口的自用物品，是非贸易性的进出口商品。如同是1010台电脑，如台电脑，如果是为了经营进出口的就是货物，如果是私人带入国内使用的就果是为了经营进出口的就是货物，如果是私人带入国内使用的就是物品。是物品。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的种类关税的种类u按征收目的分类按征收目的分类l财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。护关税低。l保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的种类关税的种类u按征税标准分类按征税标准分类l从量税从量税l从价税从价税l复合税复合税l滑准税滑准税 第一节第一节 关税概述关税概述u关税的种类关税的种类u按约束程度分类按约束程度分类 l自主关税，又称国定关税。国定税率一般自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。协定的国家。l非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。以不平等条约强迫签订和实施的关税。l协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。协定税率、多边协定税率和片面协定税率。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的种类关税的种类u按差别待遇分类按差别待遇分类 l普通关税普通关税 l优惠关税优惠关税l特惠关税特惠关税l差别关税差别关税l特别关税（亦称加重关税，如反补贴特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。关税、反倾销关税等）。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的特点关税的特点u纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性u征收上的过征收上的过“关关”性性u税率上的复式性税率上的复式性u征管上的权威性征管上的权威性关税是海关总署及所属机构代表国家征收，监督关税是海关总署及所属机构代表国家征收，监督管理、征收关税、查缉走私是海关的三项基本管理、征收关税、查缉走私是海关的三项基本任务。任务。u对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性 第一节第一节 关税概述关税概述u关税的纳税人与纳税范围关税的纳税人与纳税范围u纳税人纳税人 关税条例关税条例第五条规定：第五条规定：“进口货物的进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。有人，是关税的纳税义务人。”u纳税范围纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。的货物和物品。第一节第一节 关税概述关税概述u关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目和税率应纳税额的计算u关税税则、税目关税税则、税目 关税税则又称海关税则。它是一国对进出关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。税商品加以系统分类的一览表。2006年，关税税则税目由年，关税税则税目由2005年的年的7 550个个增加到增加到7 605个。个。第一节第一节 关税概述关税概述u关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目和税率应纳税额的计算u进口货物税率进口货物税率 关税条例关税条例第九条规定第九条规定“进口关税设置最进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。限内可以实行暂定税率。”第一节第一节 关税概述关税概述最惠国税率适用于原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织最惠国税率适用于原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。于中华人民共和国境内的进口货物。协定税率适用于原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的协定税率适用于原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。特惠税率适用于原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条特惠税率适用于原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。普通税率适用于原产于（普通税率适用于原产于（1）（）（2）（）（3）所列以外国家或者地区的）所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。进口货物，以及原产地不明的进口货物。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按上述规定执行。关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按上述规定执行。第一节第一节 关税概述关税概述u关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目和税率应纳税额的计算u进口货物税率进口货物税率 特别关税手段的运用。为了对付别国对我特别关税手段的运用。为了对付别国对我国出口货物的歧视，任何国家或者地区如国出口货物的歧视，任何国家或者地区如对进口原产于我国的货物征收歧视性关税对进口原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关可以对或者给予其他歧视性待遇的，海关可以对原产于该国家或者地区的进口货物征收特原产于该国家或者地区的进口货物征收特别关税。别关税。2006年进口关税税则税目、税率表（部分）年进口关税税则税目、税率表（部分）见表见表51、52、53。第一节第一节 关税概述关税概述u关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目和税率应纳税额的计算u出口货物税率出口货物税率 设置出口税率，在一定期限内，可以实设置出口税率，在一定期限内，可以实行暂定税率。我国征收出口关税的总原则是：行暂定税率。我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。只限于少数产品。第一节第一节 关税概述关税概述u关税税则、税目和税率应纳税额的计算关税税则、税目和税率应纳税额的计算u出口货物税率出口货物税率 我国现行出口商品计征关税序号共计我国现行出口商品计征关税序号共计90号，号，即即90种商品计征关税；在每年实际执行时，按种商品计征关税；在每年实际执行时，按暂定税率。出口商品税率表（部分列示）见表暂定税率。出口商品税率表（部分列示）见表5-5。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的优惠政策关税的优惠政策u法定免缴关税的货物法定免缴关税的货物 l关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的一票货物；元以下的一票货物；一票货物是指一份航空货运单运输的运往一个目的地的一件或多件一票货物是指一份航空货运单运输的运往一个目的地的一件或多件货物，货物，5050元指的是一票货物的金额的合计。如果一次进口元指的是一票货物的金额的合计。如果一次进口2020万件万件货物，每件货物货物，每件货物4040元，如果合计开一张票是不能享受优惠的，如元，如果合计开一张票是不能享受优惠的，如果分别开票，每一件开一张票，也就是开果分别开票，每一件开一张票，也就是开2020万张，似乎按照这个万张，似乎按照这个政策是可以免关税的，不过现实中这种情况是不会出现的，海关政策是可以免关税的，不过现实中这种情况是不会出现的，海关会进行审核和检查的。会进行审核和检查的。l无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；无商业价值是指进出口企业用于非商业活动，例如用于分析、化验无商业价值是指进出口企业用于非商业活动，例如用于分析、化验和测验品质并在上述过程中耗掉的货样；共订货参考的货物样品；和测验品质并在上述过程中耗掉的货样；共订货参考的货物样品；用于宣传有关商品内容的广告宣传品等。用于宣传有关商品内容的广告宣传品等。l外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；l在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物；l进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的优惠政策关税的优惠政策u法定酌情减缴或免缴关税的货物法定酌情减缴或免缴关税的货物l在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。海关认定的受损程度减缴关税。l法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。海关根据规定予以免缴或者减缴。第一节第一节 关税概述关税概述u关税的优惠政策关税的优惠政策u特定减免关税的货物特定减免关税的货物 特定地区、特定企业或者有特定用途的进特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u应纳关税的基本计算公式应纳关税的基本计算公式应纳关税税额关税完税价格应纳关税税额关税完税价格关税税率关税税率第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u从价税计算方法从价税计算方法 从价税（从价税（Ad Valorem Duty）是以）是以进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等优点。大多数进出口商品采用从价税。货物的优点。大多数进出口商品采用从价税。货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品的完税价格。其计算公式是：品的完税价格。其计算公式是：应纳关税税额应税进出口货物数应纳关税税额应税进出口货物数量量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u从量税计算方法从量税计算方法 从量税（从量税（Specific Duty）是以货物的）是以货物的计量单位（数量、重量、面积、容量、长度等）计量单位（数量、重量、面积、容量、长度等）作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。其特点是不因商品额作为税率来计缴的关税。其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。我国目前仅对啤酒、负不合理、难以普遍采用。我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是：胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是：应纳关税税额应税进口货物数量应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u复合税计算方法复合税计算方法 复合税（复合税（Mixed or Compound Duty）亦称混合税。它是对进口商品既征从量）亦称混合税。它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。一般以从量税为主，税又征从价税的一种办法。一般以从量税为主，再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机采用。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是：和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是：应纳关税税额应税进口货物数量应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税单位完税价格价格适用税率适用税率u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u滑准税计算方法滑准税计算方法 滑准税（滑准税（Sliding Duty）亦称滑动）亦称滑动税、伸缩税，我国从税、伸缩税，我国从1997年年10月月1日开始对新闻日开始对新闻纸实行滑准税。它是预先按照商品市场价格的纸实行滑准税。它是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计缴方法。一般是随着进口商品价格的变动种计缴方法。一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进口率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算与从价税基本相同。商品应纳关税税额的计算与从价税基本相同。第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 2005年关税配额外进口的棉花，执行滑准税率，税率滑年关税配额外进口的棉花，执行滑准税率，税率滑动范围为动范围为5%40%，国内最低售价（目标价格）大致稳定在合理价格，国内最低售价（目标价格）大致稳定在合理价格上。这一措施既保证了国内棉农能顺畅地销售自产棉花，也保证了国上。这一措施既保证了国内棉农能顺畅地销售自产棉花，也保证了国内纺织企业的用棉需要。当进口棉花完税价格高于或等于内纺织企业的用棉需要。当进口棉花完税价格高于或等于10 746元元吨时，暂定关税税率为吨时，暂定关税税率为5；当进口棉花完税价格低于；当进口棉花完税价格低于10 746元吨元吨时，暂定关税税率按下式计算：时，暂定关税税率按下式计算：Pt Ri =INT(-1)1 000+0.5 /1 000 (Ri40)EPi 关税关税=RiPiE 其中：其中：Ri：暂定关税税率，当：暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于按上式计算值高于40时，取值时，取值40 E：美元汇率：美元汇率 Pi：关税完税价格：关税完税价格(美元美元)Pt：常数，为：常数，为11283 INT：取整函数，即小数点后面的数一律舍去。：取整函数，即小数点后面的数一律舍去。u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u选择税与季节性关税选择税与季节性关税 选择税就是在从价税与从量税之间选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在在20%的从价税和的从价税和2 600元吨从量税两者中，元吨从量税两者中，从低选择计征关税。从低选择计征关税。季节性关税就是对同种货物在不同季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。征收季节性关税。u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u报复性关税的计算方法报复性关税的计算方法关税关税完税价格关税关税完税价格进口关税税率进口关税税率报复性关税关税完税价格报复性关税关税完税价格报复性关税税率报复性关税税率进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节进口环节消费税税率消费税税率进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报复性关税）复性关税）（1进口环节消费税税率）进口环节消费税税率）进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节进口环节增值税税率增值税税率进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复性关税进口环节消费税性关税进口环节消费税u关税的基本计算方法关税的基本计算方法 u关税完税价格关税完税价格 从上述计算公式可以看出，除从量计税外，从上述计算公式可以看出，除从量计税外，其余计算方法均涉及其余计算方法均涉及“完税价格完税价格”。关税完税。关税完税价格是指海关计征关税所依据的价格，也可理价格是指海关计征关税所依据的价格，也可理解为应税价格。解为应税价格。u进口货物关税完税价格的确认进口货物关税完税价格的确认u完税价格与成交价格完税价格与成交价格 关税条例关税条例第十八条规定：第十八条规定：“进口货物的进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础为基础。进口货物的成交价格，是指卖方向中。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。直接支付的价款和间接支付的价款。”u进口货物关税完税价格的确认进口货物关税完税价格的确认u计入完税价格的费用计入完税价格的费用 u不能计入完税价格的费用不能计入完税价格的费用u估定的完税价格估定的完税价格 u以租赁方式进口的货物以租赁方式进口的货物u运往境外加工的货物出境时已向海关报明并运往境外加工的货物出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。费用和保险费审查确定完税价格。u进口货物关税完税价格的确认进口货物关税完税价格的确认u运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物货物 ，出境时已向海关报明并在海关规定的期，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费以境外修理费和料件费审查确定完税价格审查确定完税价格。u减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。分价值作为完税价格。第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u出口货物关税完税价格的确认出口货物关税完税价格的确认u完税价格与成交价格完税价格与成交价格 关税条例关税条例第二十六条规定：第二十六条规定：“出口货物的出口货物的完税价完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。取的价款总额。出口关税不计入完税价格出口关税不计入完税价格。”第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u 进口货物的运输及其相关费用、保险费应当按照下列方法进口货物的运输及其相关费用、保险费应当按照下列方法计算计算 u海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。（江）口岸。u陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。目的地口岸。u空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。至目的地口岸。u境内境内 u实付或应付价格实付或应付价格 u购货佣金购货佣金 u经纪费经纪费 u特许权使用费特许权使用费u相同货物相同货物u类似货物类似货物u大约同时大约同时u公认的会计原则公认的会计原则u利润和一般费用利润和一般费用u一般费用一般费用u加工增值额加工增值额u原材料价值和进行装原材料价值和进行装配或其他加工的费用配或其他加工的费用u 有关术语的界定有关术语的界定u 其他其他u进口货物关税的计算进口货物关税的计算（1）CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我国价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：完税价格。其计算方法如下：完税价格完税价格CIF 进口关税完税价格进口关税完税价格进口关税税率进口关税税率第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报【例例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为报价格为CIF天津天津USD500 000。当日外汇牌价（中。当日外汇牌价（中间价）为间价）为USD100￥700；税则号列；税则号列29051210，税率税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格：先计算出甲醇的完税价格：USD 500 00073 500 000（元）（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：再计算出甲醇应缴的进口关税：3 500 0005.5%192 500（元）（元）（2 2）FOBFOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOBFOB价价格或者从输出国购买以国外口岸格或者从输出国购买以国外口岸CIFCIF价格成交的，必须分价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。u完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：保险费率计算，其计算公式如下：完税价格完税价格第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报【例例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申吨，进口申报价格为报价格为FOB旧金山旧金山USD325 000，运费每吨，运费每吨USD40，保险，保险费率费率3，当日的外汇牌价（中间价）为：，当日的外汇牌价（中间价）为：USD100RMB700。（1）计算运费：）计算运费：5 0004071 400 000（元）（元）（2）将进口申报价格由美元折成人民币：）将进口申报价格由美元折成人民币：325 00072 275 000（元）（元）（3）计算完税价格：）计算完税价格：完税价格（完税价格（2 275 0001 400 000）（13）3 675 0000.9973 686 058（元）（元）经查找，硫酸镁的税则号列为经查找，硫酸镁的税则号列为28332100，税，税率为率为5.5%，计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下：，计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下：进口关税税额进口关税税额3 686 0585.5%202 733（元）（元）（3）CFR价格（有时称价格（有时称CNF，成本加运费价格），成本加运费价格）以成本加运费价格（即含运费价格）成交的以成本加运费价格（即含运费价格）成交的,应当另加保险费作为完税价格。应当另加保险费作为完税价格。完税价格完税价格 第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 【例例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保吨，保险费率为险费率为0.3%，进口申报价格为：，进口申报价格为：CFR天津天津USD 306 000,外汇牌价（中间价）为外汇牌价（中间价）为USD100700￥。乙醛税￥。乙醛税则号列为：则号列为：29121200，税率为，税率为5.5%。进口申报价格由美元折合成人民币进口申报价格由美元折合成人民币306 00072 142 000（元）（元）完税价格完税价格2 142 000（10.3%）2 148 445（元）（元）进口关说进口关说2 148 4455.5%118 164（元（元）u以上三种术语均适用于海运、内河航运，三者之以上三种术语均适用于海运、内河航运，三者之间的关系是：间的关系是：CIF价格价格=CFR价格价格+保险费保险费=FOB+海运费海运费+保险保险费费第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报国内正常批发价格其计算公式如下：国内正常批发价格其计算公式如下：（1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：其完税价格计算公式如下：完税价格完税价格 （2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：格计算公式如下：第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 【例例5-5】M公司经批准从国外进口一批化妆品，其公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925 000元元,国内消费税税率为国内消费税税率为30%,设进口关税税率为设进口关税税率为25%。计算该化妆品应纳关税。计算该化妆品应纳关税。完税价格完税价格925 000125%（125%）（130%）30%+20%925 0001.9857465 830.69（元）（元）应纳进口关税额应纳进口关税额465 830.6925%116 457.67（元）（元）应纳消费税（应纳消费税（465 830.69116 457.67）（1-30%）30%249 552.15（元）（元）应纳增值税额（应纳增值税额（465 830.69+116457.67+249 552.15）17%141 412.89（元）（元）u出口货物关税的计算出口货物关税的计算 (1)FOB价格价格(应该扣除出口关税后作为完税价格应该扣除出口关税后作为完税价格)出口货物关税完税价格的计算公式如下：出口货物关税完税价格的计算公式如下：完税价格完税价格 出口关税税额完税价格出口关税税额完税价格出口关税税率出口关税税率 第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 【例例5-6】某进出口公司出口某进出口公司出口5 000吨到日本磷，每吨到日本磷，每吨吨FOB天津天津USD500，磷的出口关税税率为，磷的出口关税税率为10%。当。当日外汇牌价为：日外汇牌价为：USD100￥700。计算应纳出口关。计算应纳出口关税。税。计算该批磷的完税价格：计算该批磷的完税价格：完税价格完税价格5 000500（110%）2 272 727（美元）（美元）将美元价折合为人民币完税价格：将美元价折合为人民币完税价格：2 272 727715 909 089（元）（元）计算该公司应纳出口关税：计算该公司应纳出口关税：应缴出口关税额应缴出口关税额15 909 08910%1 590 908.9（元）（元）第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u出口货物关税的计算出口货物关税的计算 （2）CIF价格。出口货物以国外口岸价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格（完税价格（CIF价保险费运费）价保险费运费）（1出口关税税率）出口关税税率）第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报 【例例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为吨，成交价格为CIF新加坡新加坡USD4 000，其中运费，其中运费USD400，保险费，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）；计税日汇牌价（中间价）USD100RMB700。计算应纳关税税额。计算应纳关税税额。完税价格（完税价格（4 00040040）7（120%）20 767（元）（元）应缴关税应缴关税20 76720%4 153.4（元）（元）第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u出口货物关税的计算出口货物关税的计算 （3）CFR价格。以境外口岸价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：货物完税价格的计算公式为：完税价格（完税价格（CFR价运费）价运费）（1出口关税税率）出口关税税率）第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报（4）CIFC价格（价格（CIF价格加佣金）价格加佣金）当成交价格为当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：境外口岸时，有两种情况：佣金佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为：给定金额，则出口货物完税价格的公式为：完税价格（完税价格（CIFC价保险费运费佣金）价保险费运费佣金）（1出口关税税率）出口关税税率）佣金佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为：为百分比，则出口货物完税价格的公式为：完税价格完税价格 CIFC价（价（1C）保险费运费）保险费运费（1出口关税税率）出口关税税率）第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报u关税的缴纳及退补关税的缴纳及退补u关税的缴纳方法关税的缴纳方法l关境地征收关境地征收l主管地纳税主管地纳税u关税的缴纳期关税的缴纳期u关税的退税关税的退税u关税的补缴关税的补缴 经经典典回回顾顾：某某公公司司进进口口一一批批货货物物，海海关关于于0909年年3 3月月1 1日日填填发发税税款款缴缴款款书书，但但公公司司迟迟至至3 3月月2727日日才才缴缴纳纳500500万万元元的的关关税税。海海关关应应征收关税滞纳金（征收关税滞纳金（）万元）万元A A、2.7 2.7 B B、3 3万万元元 C C、6.56.5万万元元 D D、6.756.75万元万元解析：应缴纳的滞纳金解析：应缴纳的滞纳金=500*0.05%*=500*0.05%*（27-1527-15）=3=3万元万元第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理u自营进口业务关税的会计处理自营进口业务关税的会计处理u企企业业自自营营进进口口商商品品应应以以CIF价价格格作作为为完完税税价价格格计计缴缴关关税税，借借记记“材材料料采采购购”等等账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交进进口口关关税税”账账户户；实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税费费应应交交进进口口关关税税”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。企企业业也也可可不不通通过过“应应交交税税费费应应交交进进口口关关税税”账账户户核核算算，待待实实际际缴缴纳纳关关税税时时，直直接接借借记记“材材料料采采购购”等等账账户户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。u企企业业若若以以FOB价价格格或或CFR价价格格成成交交的的，应应将将这这些些成成交交价价格格下下的的运运费费、保保险险费费计计入入进进口口商商品品成成本本，即即将将成成本本调调整到以整到以CIF价格为标准。价格为标准。【例例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为价格折合人民币为200万万元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%，代征消费税率，代征消费