税务会计-第8章.pptx

第十章 资源税会计v资源税v土地增值税v城镇土地使用税一、资源税会计v征税范围：矿产资源、盐原油：不包括人造石油天然气：不包括煤矿生产的天然气 煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品其他非金属矿原矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐、液体盐 v计算销售（自用）数量*税率“综合回收率”“选矿比”v减免税加热修井用原油，免税铁矿石，减征60%v会计核算借：（销售）营业税金及附加（连续生产）生产成本 （自用）制造费用 管理费用 （福利）应付职工薪酬 （捐赠）营业外支出 贷：应交税费-应交资源税 二、土地增值税会计土地v所有权国有集体所有v使用权出让转让 不能自行转让 一级市场 二级市场增值v取得收入v征税对象为转让过程中产生的增值额出让不征喔！v征税范围国有土地使用权转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让v国有v转让v取得收入 权属变更权属变更 有偿有偿三个标三个标准喔！准喔！国有土地才能转国有土地才能转让使用权让使用权v具体判定出售继承、赠与出租抵押交换投资联营合作建房 个人互换自个人互换自有居住用房地有居住用房地产，免。产，免。暂免暂免v计算应纳土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数 收入收入扣除项目扣除项目2311、税率v超率累进税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过50%100%的部分40%5%超过100%200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%v收入80万元，扣除项目金额50万元增值额=30万元增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级距税率30%，第二级税率40%。30v应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元 占扣除额占扣除额50%的部分的部分25 超过扣除额超过扣除额50%-100%的部分的部分5v仍用上例增值额30万元，扣除额50万元。增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除系数为5%。应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元2、收入总额v包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益货币性收入实物性收入其他收入需要评估需要评估3、扣除项目v（1）取得土地使用权所支付的金额v（2）房地产开发成本v（3）房地产开发费用v（4）与转让房地产有关的税金v（5）“加计扣除”（1）取得土地使用权所支付的金额v地价款出让金补交的土地出让金转让价款v有关费用登记费、手续费等协议、招标、拍卖等出让方式取协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权得土地使用权 行政划拨方式取得土地行政划拨方式取得土地使用权使用权 转让方式取得土地使用权转让方式取得土地使用权 （2）房地产开发成本v土地征用及拆迁补偿费v前期工程费v建筑安装工程费v基础设施费v公共配套设施费v开发间接费用 规划、设计、测绘等规划、设计、测绘等 土建、装饰、电梯、等土建、装饰、电梯、等 道路、水电、绿化等道路、水电、绿化等 与项目有关人员的工与项目有关人员的工资、办公费、折旧资、办公费、折旧等等配套小学、休闲设施等配套小学、休闲设施等（3）房地产开发费用v财务费用v销售费用v管理费用 不按实际不按实际发生额扣除发生额扣除1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利息支出限额扣除2、利息支出不能提供金融机构证明；不能按转让房地产项目计算分摊不超过同期同类商业贷款利率其他开发费用限额为（1+2）*5%房地产开发费用限额为（1+2）*10%房地产开发费用扣除标准（4）与转让房地产有关的税金v营业税v城市维护建设税v教育费附加v（印花税）营业额营业额 5%5%营业税营业税 税率税率 营业税营业税 3%3%产权转移金额产权转移金额 0.50.5房地产企业房地产企业不单独扣除不单独扣除（5）加计扣除v房地产开发企业加计（1+2）*20%的扣除v非房地产企业没有此项扣除例题例题v某市开发区的非房地产开发单位，建造并出售一栋写字楼v取得收入5000万元v地价款600万元v房地产开发成本为1500万元v房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元（能够计算分摊并提供金融机构证明），但比按银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30万元，其他房地产开发费用160万元。（该地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3%）v收入：5000万元v扣除项目地价：600万元房地产开发成本：1500万元房地产开发费用：（240-30）+（600+1500）3%=273税费：5000 5%（1+7%+3%）+5000 0.5=277.5万元合计：2650.5万元v增值额=5000-2650.5=2349.5万元v增值额/扣除项目金额 =2349.5/2650.5=88.64%v适用第2级税率40%，速算扣除系数5%。v应纳土地增值税税额 =2349.5 40%-2650.5 5%=939.8-135.525 =807.275万元v税收优惠v普通标准住宅增值额未超过扣除项目金额20%的免征。超过扣除项目金额20%的，应就全部增值额计征。v个人转让房地产居住满5年或5年以上的，免征。居住满3年未满5年的，减半征收。居住未满3年的，按规定计征。v会计核算借：主营业务税金及附加（主营房地产业务）其他业务成本（兼营房地产业务）固定资产清理（转让固定资产）其他业务成本（转让土地使用权）贷：应交税费-应交土地增值税