税务会计盖地第9章.ppt

第九章第九章 所得税会计所得税会计n第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n第二节第二节 企业所得税的确认计量与申报企业所得税的确认计量与申报n第三节第三节 企业所得税会计基础企业所得税会计基础n第四节第四节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理n第五节第五节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业企业”），但），但依照中国法律、行政法规规定成依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业立的个人独资企业、个人独资企业以及合伙人、个人独资企业以及合伙人是自然人的合伙企业除外。是自然人的合伙企业除外。二、企业所得税的扣缴义务人二、企业所得税的扣缴义务人（一）支付人为扣缴义务人（一）支付人为扣缴义务人 （二）指定扣缴义务人（二）指定扣缴义务人 （三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣代扣之日起之日起7日内日内缴入国库，并向所在地的税务机关缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。报送扣缴企业所得税报告表。（四）（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的若纳税人提出自行履行纳税义务的,且且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的的,经县级以上税务机关核准经县级以上税务机关核准,可按税法规定可按税法规定期限自行申报缴纳税款期限自行申报缴纳税款。（五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣（五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的在中国境内存在多个所得发生地的,由纳税由纳税人选择一地申报缴纳税款。人选择一地申报缴纳税款。三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率（一）基本税率（一）基本税率n居民企业所得税的基本（正常）税率为居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。n非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为系的，其适用税率为20%。20%n小型微利企业小型微利企业15n国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业n（二）优惠税率（二）优惠税率五、企业所得税的应税收入五、企业所得税的应税收入n应税收入就是税法规定的应纳税的收入。应税收入就是税法规定的应纳税的收入。（一）收入总额（一）收入总额n1.收入的形式和内容收入的形式和内容n企业以货币形式和非货币形式。从各种企业以货币形式和非货币形式。从各种来源取得的收入，为收入总额。来源取得的收入，为收入总额。（4）股息、红利等）股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益收入总额收入总额的具体内的具体内容容（3）转让财产收入）转让财产收入（7）特许权使）特许权使用费收入用费收入（8）接受捐赠收入）接受捐赠收入（5）利息收入）利息收入（6）租金收入）租金收入（2）提供劳务收入）提供劳务收入（9）其他收入）其他收入（1）销售货物收入）销售货物收入（二）不征税收入（二）不征税收入n收入总额中的下列收入为不征税收收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收基金，国务院规定的其他不征税收入。入。n不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。n企业将符合规定条件的财政性资金作不企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在征税收入处理后，在5年年(60个月个月)内未发内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除算应纳税所得额时扣除。六、纳税地点和纳税年度六、纳税地点和纳税年度n（一）纳税地点一）纳税地点n除税收法律、行政法规另有规定外，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地（居民企业以企业登记注册地（企业按企业按照国家有关规定进行登记注册的照国家有关规定进行登记注册的住所住所地地）为纳税地点；但登记注册地在境）为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。地点。n非居民企业取得税法规定的所得，以非居民企业取得税法规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。机构、场所所在地为纳税地点。n（二）纳税年度（二）纳税年度n企业所得税按纳税年度计算，纳税年企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。n企业在一个纳税年度中间开业，或者企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足经营期不足12个月的，应当以其实际个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。经营期为一个纳税年度。n企业依法清算时：清算期间作为一个企业依法清算时：清算期间作为一个纳税年度。纳税年度。七、企业所得税的税收优惠七、企业所得税的税收优惠（一）免税收入（一）免税收入（二）法定减免（二）法定减免n1.免缴企业所得税免缴企业所得税 n2.减缴企业所得税减缴企业所得税n3.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得n4.预提所得税的减免预提所得税的减免n5.民族自治地方的自治机关对本民族民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。征或者免征。（三）定期减免（三）定期减免n1.享受企业所得税定期减税或免税的新享受企业所得税定期减税或免税的新办企业办企业n2.企业从事国家重点扶持企业从事国家重点扶持的的公共基础设公共基础设施项目投资经营的所得施项目投资经营的所得,从项目取得第从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起一笔生产经营收入所属年度起,第第1年至年至第第3年免年免缴缴企业所得税企业所得税,第第4年至第年至第6年减年减半半缴纳缴纳企业所得税。企业所得税。n3.从事符合条件的环境保护、节能节水从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得项目的所得,从项目取得第一笔生产经从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起营收入所属年度起,第第1年至第年至第3年免年免缴缴企业所得税企业所得税,第第4年至第年至第6年减半年减半缴纳缴纳企企业所得税业所得税。n4.企业企业从事上述从事上述投资经营项目投资经营项目，按，按规定规定享受享受定期定期减免税减免税优惠优惠的的,在减免税在减免税期限内期限内转让的转让的,受让方自受让之日起受让方自受让之日起,可以可以在剩余在剩余期限内享受规定的减免税优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税减免税期限届期限届满后转让的满后转让的,受让方不得受让方不得就该项目就该项目重复享受重复享受减免税减免税优惠优惠。n5.软件产业和集成电路产业发展的优惠软件产业和集成电路产业发展的优惠政策政策（四）再投资退税（四）再投资退税（五）（五）加速折旧加速折旧n1.由于由于技术技术进步进步,产品更新换代较快的固定资产产品更新换代较快的固定资产；n2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（六）加计扣除（六）加计扣除 “加计扣除加计扣除”属于列入企业所得税优惠管理项目，属于列入企业所得税优惠管理项目，实行备案管理。备案管理分为事先备案和事后实行备案管理。备案管理分为事先备案和事后报送相关资料两种方式。报送相关资料两种方式。（七）减计收入（七）减计收入（八）抵扣税额（八）抵扣税额（九）税收抵免（九）税收抵免（十）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔（十）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接接第二节第二节 企业所得税的确认计量企业所得税的确认计量与申报与申报n一、应税收入的确认计量一、应税收入的确认计量u（一）确认计量的原则和条件（一）确认计量的原则和条件（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算。）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算。u（二）确认计量的具体操作（二）确认计量的具体操作1.一般商品销售的收入确认一般商品销售的收入确认2.特殊商品销售的收入确认特殊商品销售的收入确认3.处置资产收入的确认计量处置资产收入的确认计量4.其他情况的确认计量其他情况的确认计量二、企业所得税的税前扣除二、企业所得税的税前扣除（一）（一）税前扣除税前扣除 的基本原则的基本原则（二）（二）税前扣除的确认原则税前扣除的确认原则n1.权责发生制原则权责发生制原则n2.配比原则配比原则n3.合法性原则合法性原则n4.确定性原则确定性原则相关相关性性合理合理性性真实真实性性n（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目n1.销售（营业）成本销售（营业）成本n2.期间费用期间费用n3.税金及附加税金及附加n4.资产损失资产损失 资产损失是指企业在资产损失是指企业在生产经营活动中生产经营活动中实际发生的、实际发生的、与取得应税收入有关的与取得应税收入有关的资产损失，包括货币资产资产损失，包括货币资产损失、非货币资产损失、投资损失等。企业实际损失、非货币资产损失、投资损失等。企业实际发生的资产损失分为自行计算的资产损失和需经发生的资产损失分为自行计算的资产损失和需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。税务机关审批后才能扣除的资产损失。n5.其他支出其他支出n（四）准予扣除项目的确认（四）准予扣除项目的确认u1.工薪支出工薪支出u2.职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职工教育经费支出职工教育经费支出（分别不得超过工资的（分别不得超过工资的14%14%、2%2%、2.5%2.5%）u3.基本社会保险费和住房公积金基本社会保险费和住房公积金u4.劳动保护支劳动保护支出：出：合理的劳动保护支合理的劳动保护支出出u5.利息支出利息支出u6.借款费用支出借款费用支出 企业企业在生产在生产经营经营活动中活动中发生的合理的发生的合理的不需要不需要资本化的资本化的借款费用借款费用，准予在税前，准予在税前扣除。扣除。n7.汇兑损失汇兑损失n8.存货成本存货成本n9.固定资产折旧费用固定资产折旧费用n10.无形资产摊销费用无形资产摊销费用n11.租赁费租赁费n12.长期待摊费用长期待摊费用n13.业务招待费业务招待费n企业实际发生的与生产经营活动有关的业企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费务招待费,按照实际发生额的按照实际发生额的 60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。n14.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费n企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。n15.转让资产转让资产n企业转让资产的净值（有关资产的计税企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额），准予耗、摊销、准备金等后的余额），准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。n16.专项资金专项资金n17.贷款损失准备贷款损失准备n18.手续费及佣金支出手续费及佣金支出n19.劳务服务劳务服务n 20.非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出n21.非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所，就就其其中中国国境境外外总总机机构构发发生生的的与与该该机机构构、场场所所生生产产经经营营有有关关的的费费用用，能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围围、定定额额、分分配配依依据据和和方方法法等等证明文件，并合理分摊的，准予扣除证明文件，并合理分摊的，准予扣除n（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目n1.不得扣除的基本项目不得扣除的基本项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不属于公益性捐赠规定条件的捐赠支出；）不属于公益性捐赠规定条件的捐赠支出；（6）赞助支出）赞助支出(非广告性质的支出非广告性质的支出）；）；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8）因特别纳税调整而被加收的利息支出。）因特别纳税调整而被加收的利息支出。2.其它不得扣除项目其它不得扣除项目3.企业发生的与其经营活动有关的合理的费用企业发生的与其经营活动有关的合理的费用,税税务机关要求提供证明资料的务机关要求提供证明资料的,应提供能够证明其应提供能够证明其真实性的合法凭证真实性的合法凭证,否则否则,不得在税前扣除不得在税前扣除。n（六）亏损的处理（六）亏损的处理企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。三、资产的税务处理三、资产的税务处理n（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 企业的各项资产企业的各项资产均应均应以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出支出。企业持有各项资产期间资产增值或企业持有各项资产期间资产增值或减值减值,除除国国务院财政、税务主管部门务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外规定可以确认损益外,不得调整不得调整该该资产的计税基础。资产的计税基础。n（二）固定资产（二）固定资产1.固定资产的计税基础固定资产的计税基础2.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法3.固定资产的折旧年限固定资产的折旧年限4.固定资产的改建支出固定资产的改建支出5.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出6.长期待摊费用长期待摊费用的摊销的摊销n（三）递耗资产（三）递耗资产n（四）（四）生产性生物资产生产性生物资产n（五）无形资产（五）无形资产n（六）（六）投资资产投资资产n（七）（七）存货存货n（八）企业重组（八）企业重组四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定原则（一）应纳税所得额的确定原则1.权责发生制原则权责发生制原则2.税法优先原则税法优先原则（二）居民企业应纳税所得额的计算（二）居民企业应纳税所得额的计算 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入-各项扣除金额各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损额允许弥补的以前年度亏损额（三）居民企业应纳税额的计算（三）居民企业应纳税额的计算应纳税应纳税额额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税抵免税额额（四）非居民企业应纳税所得额和应纳税额（四）非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算的计算（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减去财产净）转让财产所得，以收入全额减去财产净值后的余额为应纳税所得额；值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。应纳税所得额。（五）抵免税额的计算（五）抵免税额的计算1.抵免法及其优点抵免法及其优点n抵免法是一国政府在优先承认其他国家抵免法是一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳的税款冲抵本国税国纳税人在国外缴纳的税款冲抵本国税收的方法。收的方法。n抵免法能够较为彻底的消除国际重复征抵免法能够较为彻底的消除国际重复征税税2.抵免法的分类抵免法的分类（1）按计算方式划分）按计算方式划分全额抵免与限额抵免。全额抵免与限额抵免。（2）按适用对象不同划分）按适用对象不同划分直接抵免与间接抵直接抵免与间接抵免。免。3.境外所得税抵免的计算境外所得税抵免的计算 某国（地区）所得税抵免限额中国境内、某国（地区）所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳的应纳税所得额税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。中国境内、境外应纳税所得总额。4.境外所得税间接抵免的计算境外所得税间接抵免的计算 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）间接负担的税额）本层企业向一家上一层企本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）业分配的股息（红利）本层企业所得税后利本层企业所得税后利润额。润额。5.企业抵免境外所得税额后实际应纳所得企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算税额的计算6.境内外纳税年度不一致的问题境内外纳税年度不一致的问题五、企业所得税的申报与缴纳五、企业所得税的申报与缴纳n（一）企业所得税的预缴（一）企业所得税的预缴企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向主管税务机关报送企业所得税日内，向主管税务机关报送企业所得税预缴纳税申报表。预缴纳税申报表。企业预缴企业所得税时，应当按照月度企业预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴，或者季度的实际利润额预缴，“实际利润实际利润额额”是按会计准则、制度核算的利润总额是按会计准则、制度核算的利润总额减去以前年度待弥补亏损以及不征税收减去以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。入、免税收入后的余额。n（二）企业所得税的汇算清缴（二）企业所得税的汇算清缴 企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5个月内，向税个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。并汇算清缴，结清应缴或应退税款。n（三）货币计量单位（三）货币计量单位n（四）企业合并纳税（四）企业合并纳税 合并缴纳企业所得税适用于母子公司之间合并缴纳企业所得税适用于母子公司之间纳税，而母子公司之间合并纳税，必须经纳税，而母子公司之间合并纳税，必须经国务院批准。国务院批准。n（五）居民企业跨地区经营的汇总纳税（五）居民企业跨地区经营的汇总纳税 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业）。该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业）。因此，对于实行汇总缴纳方式的企业是指在同因此，对于实行汇总缴纳方式的企业是指在同一法人主体下，在境内跨地区设立了不具有法一法人主体下，在境内跨地区设立了不具有法人资格的机构或者场所的情况下，需要按照相人资格的机构或者场所的情况下，需要按照相关规定进行汇总缴纳。关规定进行汇总缴纳。n（六）非居民企业的汇总纳税（六）非居民企业的汇总纳税六、企业所得税的核定征收六、企业所得税的核定征收n（一）企业所得税核定征收的范围（一）企业所得税核定征收的范围n（二）企业所得税征收方式的确定（二）企业所得税征收方式的确定n（三）定额缴纳（三）定额缴纳n（四）按核定应税所得率计算缴纳（四）按核定应税所得率计算缴纳n（1）应税收入额）应税收入额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入n（2）应纳税所得额）应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率n或或=成本（费用）支出额成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率）应应税所得率税所得率n（3）应纳所得税额应纳税所得额）应纳所得税额应纳税所得额适适用税率用税率 小型微利企业不能采用核定征收小型微利企业不能采用核定征收企业所得税方法，也不能享有所得税优企业所得税方法，也不能享有所得税优惠政策。惠政策。n七、企业所得税纳税申报表的填七、企业所得税纳税申报表的填制制第三节第三节 企业所得税会计基础企业所得税会计基础n一、所得税会计处理规范概述一、所得税会计处理规范概述n二、企业所得税会计的理论基础二、企业所得税会计的理论基础（一）所得税会计处理目标（一）所得税会计处理目标（二）所得税会计中的所得税性质（二）所得税会计中的所得税性质（三）当期计列法与跨期所得税分摊法（三）当期计列法与跨期所得税分摊法1.当期计列法当期计列法2.跨期所得税分摊法跨期所得税分摊法（四）所得税（摊配）的具体方法（四）所得税（摊配）的具体方法1.部分分摊部分分摊2.全部分摊全部分摊三、基于收入费用观的所得税会计差异三、基于收入费用观的所得税会计差异n收入费用观以利润表为重心，认为收益是一定收入费用观以利润表为重心，认为收益是一定时期内取得的收入与为取得这些收入而发生的时期内取得的收入与为取得这些收入而发生的成本费用的差额。这种计量收益的方法以交易成本费用的差额。这种计量收益的方法以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和谨慎性原则；则、配比原则、历史成本原则和谨慎性原则；财务会计处理的重心是对收入、费用会计要素财务会计处理的重心是对收入、费用会计要素的确认与计量，而资产和负债要素的确认与计的确认与计量，而资产和负债要素的确认与计量要依附于收入和费用要素，资产负债表是利量要依附于收入和费用要素，资产负债表是利润表的补充和附属。润表的补充和附属。n（一）永久性差异（一）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。与应税所得之间的差异。（二）时间性差异与其它暂时性差异（二）时间性差异与其它暂时性差异 1.1.时间性差异时间性差异 （1）时间性差异时间性差异会计收益大于应税收益会计收益大于应税收益 （2）时间性差异时间性差异会计收益小于应税收益会计收益小于应税收益 2 2其他暂时性差异其他暂时性差异 （1）子公司、联营企业或合营企业没有向母公子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润；司或投资者分配全部利润；（2）资产的重估价，只产生暂时性差异而不产资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异；生时间性差异；（3 3）企业合并采取购买法时，被合并企业可辨）企业合并采取购买法时，被合并企业可辨认资产或负债在会计上按公允价值入账，而税认资产或负债在会计上按公允价值入账，而税法规定报税时按账面价值计算，致使合并后的法规定报税时按账面价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间产生差异；计税基础与账面价值之间产生差异；（4 4）资产或负债初始确认的账面金额不同于其）资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础初始计税基础（5 5）各项资产减值准备；）各项资产减值准备；（6 6）研究开发费用；）研究开发费用；（7 7）债务重组；）债务重组；（8 8）非货币性资产交换等。）非货币性资产交换等。四、基于资产负债观的所得税会计差四、基于资产负债观的所得税会计差异异（一）计税基础（一）计税基础1.1.资产的计税基础资产的计税基础n资产的计税基础是指企业在收回资产账面价资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来使用或最终处置时，允许作某项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。为成本或费用于税前列支的金额。n资产的计税基础资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额未来可在税前扣除的金额2 2负债的计税基础负债的计税基础n负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未期间的负债，其计税基础为账面价值减去未期间不征税的金额。不征税的金额。n负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支未来可税前列支的金额来期间不征税的金额。的金额来期间不征税的金额。（二）（二）暂时性差异暂时性差异对未来应纳对未来应纳税金额的影响税金额的影响1.1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债时，会增加转回期间的应纳税所得额，偿负债时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响应纳税所得即在未来期间不考虑该事项影响应纳税所得额的基础上，由于该项暂时性差异的转回，额的基础上，由于该项暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。交所得税。2.2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异n可抵扣暂时性差异是指在未来期间收回资产可抵扣暂时性差异是指在未来期间收回资产或清偿负债时，会减少转回期间的应纳税所或清偿负债时，会减少转回期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。得额，进而减少未来期间的应交所得税。n（三）暂时性差异（三）暂时性差异差异的产生差异的产生1.资产、负债的账面价值和计税基础不同而产生的差资产、负债的账面价值和计税基础不同而产生的差异异2.企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异3.不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异第四节第四节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理一、所得税会计账户的设置和预缴所一、所得税会计账户的设置和预缴所得税的会计处理得税的会计处理（一）账户设置（一）账户设置1 1“所得税费用所得税费用”账户：账户：n采用应付税款法的企业，期末按应税所得额计采用应付税款法的企业，期末按应税所得额计算的本期应交所得税，记入其借方。算的本期应交所得税，记入其借方。n采用纳税影响会计法的企业，采用纳税影响会计法的企业，“所得税费用所得税费用”核算企业根据核算企业根据所得税会计准则确认的、当期应所得税会计准则确认的、当期应从利润总额中扣除的所得税费用从利润总额中扣除的所得税费用。2 2“递延所得税资产递延所得税资产”（采用资产负债表债（采用资产负债表债务法）务法）n核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本账户核算；企业应当按照可抵扣暂时性差异等本账户核算；企业应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。项目进行明细核算。3 3.“递延所得税负债递延所得税负债”账户（采用资产负债账户（采用资产负债表债务法）表债务法）n核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，企业应当按照应纳税暂时异产生的所得税负债，企业应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。性差异项目进行明细核算。4 4“递延税款递延税款”账户（采用递延法、利润表账户（采用递延法、利润表债务法）债务法）n核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差额所产生的影响纳税的金额，应税所得之间的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的金额。以及以后各期转销的金额。5.“应交企业所得税应交企业所得税”明细账户明细账户n“应交税费应交税费”总账账户下的一个重要的明细账户。总账账户下的一个重要的明细账户。反映企业所得税的应交、实际上交和退补情况。反映企业所得税的应交、实际上交和退补情况。n（二）企业所得税预缴的会计处理企业所得税预缴的会计处理 企业分月或季预缴企业所得税时，应当按照企业分月或季预缴企业所得税时，应当按照月度或季度的实际利润额预缴，按实际利润月度或季度的实际利润额预缴，按实际利润额预缴有困难的，可以根据上一纳税年度应额预缴有困难的，可以根据上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。更。n二、应付税款法的会计处理二、应付税款法的会计处理应付税款法（应付税款法（Taxes Payable Method）是企业将本）是企业将本期税前会计利润与应税所得额之间的差额所造成的期税前会计利润与应税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接记入当期损益，而不递延到以影响纳税的金额直接记入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计处理方法。应付税款法是后各期的一种所得税会计处理方法。应付税款法是税法导向的会计处理方法。税法导向的会计处理方法。n三、纳税影响会计法的会计处理三、纳税影响会计法的会计处理（一）利润表债务法（一）利润表债务法 利润表债务法又称利润表法，它是将时间性差额对利润表债务法又称利润表法，它是将时间性差额对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。利润表债务法以利润表为基础，注重时间性差异。利润表债务法以利润表为基础，注重时间性差异。n（二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因及其对企业出发，分析暂时性差额产生的原因及其对企业期末资产和负债的影响，体现期末资产和负债的影响，体现“资产负债观资产负债观”。资产负债表债务法以资产负债表为基础，注重资产负债表债务法以资产负债表为基础，注重暂时性差异。暂时性差异侧重于从资产和负债暂时性差异。暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析某个时点上存在的账面价值与其计的角度分析某个时点上存在的账面价值与其计税基础之间的差异，这种差异可能导致相关期税基础之间的差异，这种差异可能导致相关期间会计利润和应税利润之间发生差异，也可能间会计利润和应税利润之间发生差异，也可能并不会产生相关期间会计利润和应税利润的差并不会产生相关期间会计利润和应税利润的差异。异。资产负债表债务法适用于对所有暂时性差异的处资产负债表债务法适用于对所有暂时性差异的处理，处理时应遵循以下步骤：理，处理时应遵循以下步骤：四、特定业务与特殊业务的所得税会计处理四、特定业务与特殊业务的所得税会计处理（一）（一）所得税纳税调整的会计处理所得税纳税调整的会计处理（二）所得税抵免的会计处理（二）所得税抵免的会计处理（三）企业对外捐赠的涉税处理（三）企业对外捐赠的涉税处理n企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（四）企业接受捐赠的涉税处理（四）企业接受捐赠的涉税处理n企业接受捐赠时，应借记有关资产账户，接受捐赠资产企业接受捐赠时，应借记有关资产账户，接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在扣除应缴的所得税后，余按税法规定确定的入账价值在扣除应缴的所得税后，余额计入额计入“营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得”；接受捐赠的实物资；接受捐赠的实物资产，在生产经营中使用或将来处置时，可按税法规定折产，在生产经营中使用或将来处置时，可按税法规定折旧、摊销或结转其成本。旧、摊销或结转其成本。n（五）视同销售业务的涉税处理（五）视同销售业务的涉税处理n在一般情况下，企业视同销售业务应纳的增值税和消费在一般情况下，企业视同销售业务应纳的增值税和消费税，应借记税，应借记“在建工程在建工程”等，贷记等，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”、“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。（六）非货币性资产交换的涉税处理（六）非货币性资产交换的涉税处理1.1.具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（1 1）会计准则的规定）会计准则的规定n对于非货币性资产交换，如果具有商业实质（换入资产未来对于非货币性资产交换，如果具有商业实质（换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同；换入资产与换出资现金流量相关参数与换出资产显著不同；换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的），且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计重大的），且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以量，应当以公允价值和应支付的相关税费公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果未同时符合，应当以换出资产的果未同时符合，应当以换出资产的账面价值账面价值和应支付的相关和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。税费作为换入资产成本，不确认损益。（2 2）税法的规定）税法的规定n根据税法规定，这类交易称为以物易物，双方根据税法规定，这类交易称为以物易物，双方都应将非货币性资产交换分解为出售或转让其都应将非货币性资产交换分解为出售或转让其持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产持有的非货币性资产和购置新