税收筹划第八章.pptx

第八章第八章 其他税种税收筹划其他税种税收筹划n 第一节第一节 土地增值税税收筹划土地增值税税收筹划n 第二节第二节 房产税税收筹划房产税税收筹划n 第三节第三节 印花税税收筹划印花税税收筹划 v案例导入案例导入8-18-1 一家房地产开发企业有可供销售的一家房地产开发企业有可供销售的1000010000平方米平方米同档次的商品房两栋，均属于普通商品房：同档次的商品房两栋，均属于普通商品房：甲栋每平方米售价是甲栋每平方米售价是10001000元（不含装修费元（不含装修费7070元）元）转让收入是转让收入是10001000万元，它的扣除项目金额是万元，它的扣除项目金额是835835万元，万元，增值额是增值额是165165万元。万元。乙栋每平方米售价是乙栋每平方米售价是10701070元（含装修费元（含装修费7070元）转元）转让收入是让收入是10701070万元，它的扣除项目金额是万元，它的扣除项目金额是838838万元，万元，增值额是增值额是232232万元。万元。思考：分别计算土地增值税应纳税额；并分析应采思考：分别计算土地增值税应纳税额；并分析应采取的销售方式。取的销售方式。v案例分析：案例分析：甲栋楼房的增值率甲栋楼房的增值率=165/835=19.76%=165/835=19.76%按照税法规定，甲栋楼房的增值率小于按照税法规定，甲栋楼房的增值率小于20%20%，不，不缴土地增值税。缴土地增值税。企业获得的利润企业获得的利润=165=165万元万元乙栋楼房的增值率乙栋楼房的增值率=232/838=27.86%=232/838=27.86%应纳土地增值税应纳土地增值税=232*30%=69.6=232*30%=69.6万元万元企业获得利润企业获得利润=232-69.6=162.4=232-69.6=162.4万元万元一、土地增值税的法律规定一、土地增值税的法律规定1、概念、概念 土地增值税是对土地增值税是对有偿转让有偿转让国有国有土地土地使用权使用权及地及地上建筑物和其他附着物上建筑物和其他附着物产权产权，取得，取得增值收入增值收入的的单单位和个人位和个人征收的一种税。征收的一种税。2、土地增值税的构成要素、土地增值税的构成要素土地增值税的纳税义务人是转让国有土土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。收入的单位和个人。u纳税义务人纳税义务人u征税范围征税范围征税范围的判定标准征税范围的判定标准n标准之一：标准之一：转让的土地使用权是否国家所有转让的土地使用权是否国家所有。n标准之二：标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让的产权是否发生转让。n标准之三：标准之三：转让房地产是否取得收入转让房地产是否取得收入。不属于土地增值税的征税范围的情况不属于土地增值税的征税范围的情况v（1）房地产继承）房地产继承v（2）房地产有条件的赠与）房地产有条件的赠与v（3）房地产出租）房地产出租v（4）房地产抵押期内）房地产抵押期内v（5）房地产的代建房行为）房地产的代建房行为v（6）房地产重新评估增值）房地产重新评估增值无收入无收入权属未变权属未变无权属转移无权属转移u税率税率级次级次增值额占扣除项目金额的比例增值额占扣除项目金额的比例税率税率速算扣除率速算扣除率150以下（含以下（含50）3002超过超过50100（含（含100）4053超过超过100200（含（含200）50154200以上以上6035u计税依据计税依据增值额增值额=转让收入转让收入-扣除项目金额扣除项目金额对于新建房地产转让对于新建房地产转让 1）取得土地使用权所支付的金额）取得土地使用权所支付的金额2）房地产开发成本）房地产开发成本 3）房地产开发费用）房地产开发费用 4）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关的税金 5）财政部规定的其他扣除项目）财政部规定的其他扣除项目（1）纳税人为取得土地使）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；用权所支付的地价款；（2）纳税人在取得土地使）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。的有关费用。房地产开发费用是指与房地房地产开发费用是指与房地房地产开发费用是指与房地房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、产开发项目有关的销售费用、产开发项目有关的销售费用、产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。指在转让房地产时缴纳的营指在转让房地产时缴纳的营指在转让房地产时缴纳的营指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印业税、城市维护建设税、印业税、城市维护建设税、印业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。花税、教育费附加。花税、教育费附加。花税、教育费附加。从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可加计加计加计加计2020的扣除：的扣除：的扣除：的扣除：加计扣除费用（取得土地加计扣除费用（取得土地使用权支付的金额房地产使用权支付的金额房地产开发成本）开发成本）20土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费前期工程费前期工程费前期工程费前期工程费建筑安装工程费建筑安装工程费建筑安装工程费建筑安装工程费基础设施费基础设施费基础设施费基础设施费公共配套设施费公共配套设施费公共配套设施费公共配套设施费开发间接费用等开发间接费用等开发间接费用等开发间接费用等p纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用利息支出（取得土地使用房地产开发费用利息支出（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）权所支付的金额房地产开发成本）5以内以内 房地产开发费用房地产开发费用（1）最高不得超过按商业银行同）最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；类同期贷款利率计算的金额；（2）不包括加息、罚息。）不包括加息、罚息。p纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用（取得土地使用权所支付的房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）金额房地产开发成本）10以内以内 房地产开发费用房地产开发费用 存量房地产的转让存量房地产的转让 1）旧房及建筑物的评估价格）旧房及建筑物的评估价格2）取得土地使用权所支付的金额和）取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定缴纳的有关费用按国家统一规定缴纳的有关费用 3）转让环节缴纳的税金）转让环节缴纳的税金 评估价格重置成本价评估价格重置成本价成新度折扣成新度折扣率率3、土地增值税应纳税额的计算、土地增值税应纳税额的计算 1）分步计算法分步计算法 应纳税额应纳税额（每一级距土地增值额（每一级距土地增值额适用税率）适用税率）2）速算扣除法速算扣除法 应纳税额应纳税额增值额增值额适用税率适用税率-扣除项目金额扣除项目金额速算速算扣除系数扣除系数 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 1）计算扣除项目金额。）计算扣除项目金额。2）计算增值额。）计算增值额。增值额增值额转让收入额扣除项目金额转让收入额扣除项目金额 3）计算增值额占扣除项目金额的比重）计算增值额占扣除项目金额的比重 增值率增值率增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额100 4）依据增值率确定适用税率。）依据增值率确定适用税率。5）依据适用税率计算应纳税额。）依据适用税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额增值额增值额适用税率适用税率 扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 应纳税额的计算程序应纳税额的计算程序 4、税收优惠、税收优惠uu纳纳纳纳税税税税人人人人建建建建造造造造普普普普通通通通标标标标准准准准住住住住宅宅宅宅出出出出售售售售，增增增增值值值值额额额额未未未未超超超超过过过过扣扣扣扣除除除除项项项项目目目目金金金金额额额额2020的的的的，免免免免征征征征土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；超超超超过过过过扣扣扣扣除除除除项目金额项目金额项目金额项目金额2020的，应就其的，应就其的，应就其的，应就其全部全部增值额计税。增值额计税。增值额计税。增值额计税。uu因因因因国国国国家家家家建建建建设设设设需需需需要要要要依依依依法法法法征征征征用用用用、收收收收回回回回的的的的房房房房地地地地产产产产，免免免免征征征征土地增值税。土地增值税。土地增值税。土地增值税。uu个个个个人人人人因因因因工工工工作作作作调调调调动动动动或或或或改改改改善善善善居居居居住住住住条条条条件件件件而而而而转转转转让让让让原原原原自自自自用用用用住住住住房房房房，凡凡凡凡居居居居住住住住满满5年年或或5年年以以上上的的的的，免免免免于于于于征征征征收收收收土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；居居居居住住住住满满3年年未未满满5年年的的的的，减减减减半半半半征征征征收收收收土土土土地地地地增增增增值值值值税；居住税；居住税；居住税；居住未满未满3年年的，按规定计征土地增值税。的，按规定计征土地增值税。的，按规定计征土地增值税。的，按规定计征土地增值税。u在在企企业业兼兼并并中中，对对被被兼兼并并企企业业将将房房地地产产转转让让到到兼兼并企业中的，暂免征收土地增值税。并企业中的，暂免征收土地增值税。u对对于于以以房房地地产产进进行行投投资资、联联营营的的，投投资资、联联营营的的一一方方以以土土地地（房房地地产产）作作价价入入股股进进行行投投资资或或作作为为联联营营条条件件，将将房房地地产产转转让让到到所所投投资资、联联营营的的企企业业中中时时，暂暂免免征征收收土土地地增增值值税税。对对投投资资、联联营营企企业业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。二、土地增值税的税收筹划二、土地增值税的税收筹划 1 1利用房地产转移方式进行税收筹划利用房地产转移方式进行税收筹划 征收土地增值税必须满足三个判定标准：仅征收土地增值税必须满足三个判定标准：仅对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅的行为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅对转让房地产并取得收入的行为征税。对转让房地产并取得收入的行为征税。房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来避免缴纳土地增值税。标准来避免缴纳土地增值税。2 2通过控制增值额进行税收筹划通过控制增值额进行税收筹划收入筹划法：收入筹划法：收入分散筹划，即将可以分开单独处收入分散筹划，即将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各理的部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各种设施），从而使得转让收入变少，降低纳税人转种设施），从而使得转让收入变少，降低纳税人转让的土地增值额。让的土地增值额。成本费用筹划法：成本费用筹划法：最大限度地扩大成本费用列支比最大限度地扩大成本费用列支比例。例。3 3利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划 建造一般民用住宅时，将增值率控制在建造一般民用住宅时，将增值率控制在20%20%之内；之内；个人住房居住满个人住房居住满5 5年后再予以转让等。年后再予以转让等。案例案例8-28-2 某房地产开发企业，某房地产开发企业，20112011年年6 6月份商品房销售收月份商品房销售收入为入为1.51.5亿元，其中普通住宅的销售额为亿元，其中普通住宅的销售额为1 1亿元，豪亿元，豪华住宅的销售额为华住宅的销售额为50005000万元。税法规定的可扣项目万元。税法规定的可扣项目金额为金额为1.11.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为为80008000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为万元，豪华住宅的可扣除项目金额为30003000万万元。元。思考：企业如何选择核算形式？思考：企业如何选择核算形式？不分开核算（当地允许不分开核算）不分开核算（当地允许不分开核算）增值率增值率=（15000150001100011000）11000100%=36%11000100%=36%该企业应缴纳土地增值税该企业应缴纳土地增值税=（15000150001100011000）30%=120030%=1200（万元）（万元）分开核算分开核算 普通住宅：普通住宅：增值率增值率=（100001000080008000）8000100%=25%8000100%=25%应纳土地增值税应纳土地增值税=（100001000080008000）30%=60030%=600万元万元 豪华住宅：豪华住宅：增值率增值率=（5000500030003000）3000100%=67%3000100%=67%应纳土地增值税应纳土地增值税=（5000500030003000）40%40%30005%30005%=650 =650（万元）（万元）二者合计为二者合计为12501250万元，分开核算比不分开核算多万元，分开核算比不分开核算多支出税金支出税金5050万元。万元。第八章第八章 其他税种税收筹划其他税种税收筹划n 第一节第一节 土地增值税税收筹划土地增值税税收筹划n 第二节第二节 房产税税收筹划房产税税收筹划n 第三节第三节 印花税税收筹划印花税税收筹划 一、房产税的法律规定一、房产税的法律规定 1、概念、概念房产税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。2、房产税的特点、房产税的特点属于个别财产税属于个别财产税属于个别财产税属于个别财产税征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法3、房产税的构成要素、房产税的构成要素 以在征税范围内的房屋产权所有人以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人。为纳税义务人。房房产产税税的的纳纳税税人人包包括括：产产产产权权权权所所所所有有有有人人人人、经经经经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。u纳税义务人纳税义务人u征税对象征税对象 房产税的征税对象是房产。房产是指以房屋房产税的征税对象是房产。房产是指以房屋形态表现的财产。形态表现的财产。u征税范围征税范围v城市、县城、建制镇和工矿区。城市、县城、建制镇和工矿区。v房产税的征税范围不包括房产税的征税范围不包括农村农村。u计税依据计税依据 房产税以房产的房产税以房产的房产税以房产的房产税以房产的计税余值计税余值计税余值计税余值或房产的或房产的或房产的或房产的租金收入租金收入租金收入租金收入为计税依据。为计税依据。为计税依据。为计税依据。从价计征从价计征从租计征从租计征 指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除1010-30-30的损耗价值以后的余额。对纳税的损耗价值以后的余额。对纳税的损耗价值以后的余额。对纳税的损耗价值以后的余额。对纳税人经营自用的房屋，以房产的计税人经营自用的房屋，以房产的计税人经营自用的房屋，以房产的计税人经营自用的房屋，以房产的计税余值为计税依据。余值为计税依据。余值为计税依据。余值为计税依据。指房屋产权所有人出租房产使用权指房屋产权所有人出租房产使用权指房屋产权所有人出租房产使用权指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬。对于出租的房屋，以所得的报酬。对于出租的房屋，以所得的报酬。对于出租的房屋，以所得的报酬。对于出租的房屋，以房产的租金收入为计税依据。房产的租金收入为计税依据。房产的租金收入为计税依据。房产的租金收入为计税依据。u税率税率从价计征：从价计征：1.2%从租计征：从租计征：12%4、房产税应纳税额的计算、房产税应纳税额的计算计税方法计税方法 计税依据计税依据税率税率税额计算公式税额计算公式从价计征从价计征房产计税房产计税房产计税房产计税余值余值余值余值 1.21.2 全年应纳税额应税房产原全年应纳税额应税房产原全年应纳税额应税房产原全年应纳税额应税房产原值值值值（1 1扣除比例）扣除比例）扣除比例）扣除比例）1.21.2从租计征从租计征房屋租金房屋租金房屋租金房屋租金1212（个人（个人（个人（个人4 4）全年应纳税额租金收入全年应纳税额租金收入全年应纳税额租金收入全年应纳税额租金收入1212（个人为（个人为（个人为（个人为4 4）5、税收优惠（免征房产税）、税收优惠（免征房产税）u国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用的房产；的房产；u由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位，本本身身业业务务范范围围内内使使用用的房产；的房产；u宗教寺庙、公园、名胜古迹宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的房产；的房产；u个人所有个人所有非营业用非营业用的房产；的房产；u中中国国人人民民银银行行总总行行（含含国国家家外外汇汇管管理理局局）所所属属分分支支机机构构自自用用的房产；的房产；u对对非非营营利利性性医医疗疗机机构构、疾疾病病控控制制机机构构和和妇妇幼幼保保健健机机构构等等卫卫生机构生机构自用自用的房产；的房产；u老年服务机构老年服务机构自用自用的房产。的房产。u高校后勤实体高校后勤实体免征房产税。免征房产税。二、房产税的税收筹划二、房产税的税收筹划 1 1利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划 税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按房产税暂减按4%4%的税率征收。因此纳税人出租房的税率征收。因此纳税人出租房时，可使用市场价格，享受税收优惠。时，可使用市场价格，享受税收优惠。税法规定房产大修停用半年以上，经税务机税法规定房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税。关审核在大修期间可以免税。2.2.房产修理、更新改造的筹划房产修理、更新改造的筹划 我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资产原值资产原值20%20%以上；经过修理后有关固定资产经济以上；经过修理后有关固定资产经济使用寿命延长使用寿命延长2 2年以上；经过修理后的固定资产被年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，计入固定资产原值。改造支出，计入固定资产原值。不满足条件的大修理支出则直接在税前扣除，不满足条件的大修理支出则直接在税前扣除，不计入房产原值。不计入房产原值。发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。减去改扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。3.3.房产税投资联营的筹划房产税投资联营的筹划 对于以房产投资联营，投资者参与投资对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，被投资方要按房产利润分红，共担风险的，被投资方要按房产余值作为计税依据计征房产税；余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由投资方按租金收入计缴房产税。金，应由投资方按租金收入计缴房产税。第八章第八章 其他税种税收筹划其他税种税收筹划n 第一节第一节 土地增值税税收筹划土地增值税税收筹划n 第二节第二节 房产税税收筹划房产税税收筹划n 第三节第三节 印花税税收筹划印花税税收筹划 1988年年8月月6日国务院发布日国务院发布并于同年并于同年10月月1日实施的日实施的中华中华人民共和国人民共和国印花税印花税暂行条例暂行条例 一、印花税的法律规定一、印花税的法律规定 1、概念、概念 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。的一种税。2、印花税的构成要素、印花税的构成要素 在中国境内在中国境内书立、使用、领受书立、使用、领受印花税法所印花税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。u纳税义务人纳税义务人立立合合同同人人、立立据据人人、立立账账簿簿人人、领领受受人人、使使用用人人、各各类类电子应税凭证的签订人电子应税凭证的签订人应税凭应税凭应税凭应税凭证类别证类别证类别证类别税税税税 目目目目计税依据、税率形式计税依据、税率形式计税依据、税率形式计税依据、税率形式纳税纳税纳税纳税人人人人一、一、一、一、合同或具合同或具合同或具合同或具有合同性有合同性有合同性有合同性质的凭证质的凭证质的凭证质的凭证1 1、购销合同、购销合同、购销合同、购销合同按购销金额按购销金额按购销金额按购销金额0.30.3订合同订合同订合同订合同人人人人2 2、加工承揽合同、加工承揽合同、加工承揽合同、加工承揽合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.50.53 3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同 按收取费用按收取费用按收取费用按收取费用0.50.54 4、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同 按承包金额按承包金额按承包金额按承包金额0.30.35 5、财产租赁合同、财产租赁合同、财产租赁合同、财产租赁合同 按租赁金额按租赁金额按租赁金额按租赁金额116 6、货物运输合同、货物运输合同、货物运输合同、货物运输合同 按收取的运输费用按收取的运输费用按收取的运输费用按收取的运输费用0.50.57 7、仓储保管合同、仓储保管合同、仓储保管合同、仓储保管合同 按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用118 8、借款合同、借款合同、借款合同、借款合同 （包括融资租（包括融资租（包括融资租（包括融资租赁合同）赁合同）赁合同）赁合同）按借款金额按借款金额按借款金额按借款金额0.050.059 9、财产保险合同、财产保险合同、财产保险合同、财产保险合同 按收取的保险费收入按收取的保险费收入按收取的保险费收入按收取的保险费收入111010、技术合同、技术合同、技术合同、技术合同 按所载金额按所载金额按所载金额按所载金额0.30.3二、书据二、书据二、书据二、书据 1111、产权转移书据、产权转移书据、产权转移书据、产权转移书据按所载金额按所载金额按所载金额按所载金额0.50.5立据人立据人立据人立据人三、账簿三、账簿三、账簿三、账簿 1212、营业账簿、营业账簿、营业账簿、营业账簿记载资金的账簿，按实收资记载资金的账簿，按实收资记载资金的账簿，按实收资记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计本和资本公积的合计本和资本公积的合计本和资本公积的合计0.50.5；其他账簿按件贴花其他账簿按件贴花其他账簿按件贴花其他账簿按件贴花5 5元元元元/件件件件立账簿立账簿立账簿立账簿人人人人四、证照四、证照四、证照四、证照 1313、权利、许可证照、权利、许可证照、权利、许可证照、权利、许可证照按件贴花按件贴花按件贴花按件贴花5 5元元元元/件件件件领受人领受人领受人领受人 3、印花税应纳税额的计算、印花税应纳税额的计算 1 1）采用）采用比例税率比例税率计算应纳税额的公式为：计算应纳税额的公式为：应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额适用税率适用税率 2 2）采用）采用定额税率定额税率计算应纳税额的公式为：计算应纳税额的公式为：应纳税额应税凭证数量应纳税额应税凭证数量单位税额单位税额 4、税收优惠（免税）、税收优惠（免税）1）应税凭证的副本或者抄本）应税凭证的副本或者抄本 2）财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学校所立的书据学校所立的书据 3）农副产品收购合同）农副产品收购合同 4）无息、贴息贷款合同）无息、贴息贷款合同 5）援助性优惠贷款合同）援助性优惠贷款合同 6）房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住住的的房屋租赁合同房屋租赁合同 7）农牧业保险合同）农牧业保险合同 8）特殊货运凭证）特殊货运凭证 二、印花税的税收筹划二、印花税的税收筹划 1 1利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划 税法规定应纳税额不足一角时，免纳印花税；税法规定应纳税额不足一角时，免纳印花税；一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算；已缴印花税的凭证的副本或者分的按一角计算；已缴印花税的凭证的副本或者抄本，只要不视同正本使用，不需要缴纳印花税。抄本，只要不视同正本使用，不需要缴纳印花税。2.2.分项核算筹划分项核算筹划 一个合同如果涉及若干经济业务，应当分一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别核算各项业务的金额，适用不同的印花税税别核算各项业务的金额，适用不同的印花税税率。率。税法明确规定同一凭证载有两个或两个以税法明确规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。的计税贴花。3.3.利用不确定金额和保守金额进行筹划利用不确定金额和保守金额进行筹划 税法规定对于在签订时无法确定计税金额税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额的合同，可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补税贴花。算时再按实际金额计税，补税贴花。或者双方在订立合同时，充分考虑以后经或者双方在订立合同时，充分考虑以后经济交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合济交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实际结算金额。后的实际结算金额。案例案例8-108-10 某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一份加工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂份加工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂受建筑安装公司委托，负责加工总价值受建筑安装公司委托，负责加工总价值200200万万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗厂收取加工费及原材料窗厂提供，铝合金门窗厂收取加工费及原材料费共计费共计140140万元；同时，由铝合金门窗厂提供万元；同时，由铝合金门窗厂提供价值价值2020万元的零配件。万元的零配件。该份合同由铝合金门窗厂交印花税：该份合同由铝合金门窗厂交印花税：（140+20140+20）0.50.5=800=800（元）（元）如果合同将铝合金门窗厂所提供的加如果合同将铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则工费金额与原材料金额分别核算，则 加工费为加工费为4040万元，原材料费为万元，原材料费为100100万元万元 印花税税额印花税税额=1000.31000.3+400.5+400.5+200.5+200.5 =600600元元