第八章财产税类税收概论.ppt

第八章第八章财产税类财产税类第一节第一节财产税概述财产税概述第二节第二节房产税和城市房地产税房产税和城市房地产税第三节第三节契税契税第四节第四节车船使用税和车船使用牌照税车船使用税和车船使用牌照税第五节第五节车辆购置税车辆购置税第六节第六节城镇土地使用税城镇土地使用税第七节第七节土地增值税土地增值税 第一节第一节 财产税概述财产税概述 一、财产税分类一、财产税分类1、按征、按征税范围税范围个别财产税：个别财产税：对个人所有的对个人所有的土地、房产、资本或其他财土地、房产、资本或其他财产的产的分分别别征税。征税。一般财产税：一般财产税：对纳对纳税人所有税人所有财产财产的的综综合征税。一般很少合征税。一般很少采采纳纳。2、按财、按财产权属产权属动态财产税：动态财产税：对财产产权对财产产权的转移、变动进行的一次的转移、变动进行的一次性征税。性征税。静态财产税：静态财产税：对财产占有对财产占有者的财产定期的征税。者的财产定期的征税。二、财产税的作用二、财产税的作用1、财产税可以为地方财政提、财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源。供稳定的收入来源。世界上许世界上许多国家都把财产税作为地方税。多国家都把财产税作为地方税。甚至视其为地方财政收入的主甚至视其为地方财政收入的主要来源。要来源。2、财产税可以调节社会成员的财产收、财产税可以调节社会成员的财产收入水平。入水平。财产也是测量社会成员纳税能财产也是测量社会成员纳税能力的一个尺度，即有财产者就有纳税能力的一个尺度，即有财产者就有纳税能力。不论按财产价值征税，还是按财产力。不论按财产价值征税，还是按财产收益征税，都适合社会成员的纳税能力，收益征税，都适合社会成员的纳税能力，都能体现平等负担的原则。在调节纳税都能体现平等负担的原则。在调节纳税人财产收入方面，财产税可以弥补所得人财产收入方面，财产税可以弥补所得税和流转税的不足。税和流转税的不足。3、财产税在收入上弹性小，不能随着、财产税在收入上弹性小，不能随着财政的需要而筹集资金。财政的需要而筹集资金。财产税的征财产税的征税范围难以普及到纳税人的全部财产，税范围难以普及到纳税人的全部财产，无形财产不易征税；财产税一般都是无形财产不易征税；财产税一般都是从价计征，估价工作极为困难，容易从价计征，估价工作极为困难，容易失去公平。所以财产税在世界各国都失去公平。所以财产税在世界各国都没有成为主体税，只是税制结构中的没有成为主体税，只是税制结构中的辅助税种。辅助税种。第二节第二节 房产税和城市房地产税房产税和城市房地产税一、概述一、概述1、概念：、概念：房产税是以房屋为征税对象，房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入向产权按照房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种财产税。目前，我国所有人征收的一种财产税。目前，我国对内对外实行不同的房产税制。对内对外实行不同的房产税制。2、历史沿革、历史沿革1950年年全全国国税税政政实实施施要要则则开开征征14个税种中，有房产税和地产税。个税种中，有房产税和地产税。1951年年8月月8日合并开征城市房地产税。日合并开征城市房地产税。1973年年将将城城市市房房地地产产税税合合并并到到工工商商税税中。中。1984年年税税制制改改革革将将城城市市房房地地产产税税恢恢复复，并并分分解解为为房房产产税税和和城城镇镇土土地地使使用用税税。1986年年10月月1日日对对内内资资企企业业和和其其他他单单位位以以及及中中国国籍籍人人员员开开征征房房产产税税。城城市市房房地地产产税税只只限限于于对对外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业以以及及外外籍籍人人员员、华华侨侨、港港、澳澳、台同胞征收。台同胞征收。二、房产税税制的主要内容二、房产税税制的主要内容（一）纳税人（一）纳税人房屋产权所有人房屋产权所有人1、产产权权属属于于全全民民所所有有的的，由由经经营营管管理理的单位缴纳；的单位缴纳；2、产权出典的，由承典人缴纳；、产权出典的，由承典人缴纳；3、产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由由房房屋屋代代管管人人或或者者使使用用人人缴缴纳。纳。（二）征税范围（不包括农村）（二）征税范围（不包括农村）1、城市：、城市：国务院批准设立的市，征税范国务院批准设立的市，征税范围为市区、郊区和市辖县城；围为市区、郊区和市辖县城；2、县城：、县城：未设立建制镇的县人民政府未设立建制镇的县人民政府所在地；所在地；3、建制镇：、建制镇：省级人民政府批准设立的省级人民政府批准设立的建制镇，镇人民政府所在地；建制镇，镇人民政府所在地；4、工矿区：、工矿区：工商业比较发达，工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定人口比较集中，符合国务院规定的建制镇的标准，但未设立建制的建制镇的标准，但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省级人民征房产税的工矿区须经省级人民政府批准。政府批准。（三）计税依据（三）计税依据1、房产余值：、房产余值：房产原值一次减除房产原值一次减除10%30%后的余值。房产原值是指纳税后的余值。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿人按照会计制度规定，在账簿“固定资固定资产产”科目中记载的房产原值。未按照会科目中记载的房产原值。未按照会计规定记载的要按规定进行调整，对房计规定记载的要按规定进行调整，对房产原值明显不符的要重新予以评估。产原值明显不符的要重新予以评估。2 2、租金收入、租金收入（四）税率（四）税率1、按按房房产产余余值值计计算算缴缴税税，税率为税率为1.2%；2、按按租租金金收收入入计计算算缴缴税税，税率为税率为12%。（五）计算征收（五）计算征收1、计算公式、计算公式房产余值房产余值=房产原值房产原值（1原值减除率）原值减除率）应纳税额应纳税额=房产余值或租金收入房产余值或租金收入实用税率实用税率2、征收方法、征收方法按年征收、分期缴纳；实行属地原则，由房按年征收、分期缴纳；实行属地原则，由房屋所在地的税务部门征收。屋所在地的税务部门征收。（六）税收优惠（六）税收优惠1、个人所有非营业性房产免税。、个人所有非营业性房产免税。2、家家机机关关、人人民民团团体体、军军队队及及国国家家拨拨付付事事业经费的单位自用的房产免税。业经费的单位自用的房产免税。3、宗教寺院、名胜古迹的自用房产免税。、宗教寺院、名胜古迹的自用房产免税。4、适适应应各各地地情情况况，条条例例规规定定，纳纳税税人人确确实实有有困困难难的的，可可由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政府确定，定期减征或者免征房产税。政府确定，定期减征或者免征房产税。三、城市房地产税税制的主要内容三、城市房地产税税制的主要内容1 1、纳税人为产权所有人；、纳税人为产权所有人；2 2、征税范围由开征地区的省级人民政、征税范围由开征地区的省级人民政府确定；府确定；3、计税依据为标准房价和标准租价；、计税依据为标准房价和标准租价；4、税率实行比例税率。依据标准房价、税率实行比例税率。依据标准房价计征的，计征的，税率为税率为1.2%，依据标准租金，依据标准租金计征的，税率为计征的，税率为18%；5、应纳税额的计算：、应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=标准房价或标准标准房价或标准租价租价税率税率 第三节第三节 契税契税一、概述一、概述1、概念及历史沿革、概念及历史沿革契契税税是是以以因因出出让让、转转让让、买买卖卖、赠赠与与、交交换换发发生生权权属属转转移移的的土土地地、房房屋屋为为征征税税对象的一种动态财产税。对象的一种动态财产税。1950年年4月月公公布布契契税税暂暂行行条条例例，沿沿用用40多多年年，已已不不适适应应经经济济发发展展的的要要求求。1997年年7月月7日日国国务务院院发发布布中中华华人人民民共共和和国国契契税税暂暂行条例于同年行条例于同年10月月1日开始执行。日开始执行。2、契税的特点、契税的特点（1）一次性征收；）一次性征收；（2）先先缴缴税税，后后财财产产过过户户，保保护护公公民的合法权益；民的合法权益；（3）普普遍遍适适用用于于内内外外资资企企业业和和本本国国、外国公民，体现税收公平原则。外国公民，体现税收公平原则。二、契税税制的主要内容二、契税税制的主要内容（一）征税范围（一）征税范围新修订的契税，征税范围有所扩大，其新修订的契税，征税范围有所扩大，其征税范围是转移境内土地、房屋权属而征税范围是转移境内土地、房屋权属而订立的契约。所谓转移境内土地、房屋订立的契约。所谓转移境内土地、房屋权属是指下列行为：权属是指下列行为：1、国有土地使用权出让；、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让，包括出售、赠与、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（不包括农村集体土地承包经和交换（不包括农村集体土地承包经营权的转移）；营权的转移）；3、房屋买卖；、房屋买卖；4、房屋赠与；、房屋赠与；5、房屋交换。、房屋交换。（二）纳税人（二）纳税人契税的纳税人为境内转移土地、房屋权契税的纳税人为境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人属，承受的单位和个人（承受人）（承受人）。视视同同土土地地使使用用权权转转让让、房房屋屋买买卖卖或或赠赠与与的特殊转移方式有：的特殊转移方式有：1、以土地、房屋权属作价投资入股；、以土地、房屋权属作价投资入股；2、以土地、房屋权属抵债的；、以土地、房屋权属抵债的；3、以以获获奖奖方方式式承承受受土土地地、房房屋屋权权属；属；4、以以预预购购方方式式或或者者预预付付集集资资建建房房款方式承受土地、房屋权属。款方式承受土地、房屋权属。（三）税率（三）税率契税实行契税实行3%5%的幅度税率。的幅度税率。（原税率是（原税率是3%和和6%的两档比例税的两档比例税率）。率）。（四）计税依据（四）计税依据契契税税的的计计税税依依据据为为不不动动产产的的价价格格。具具体体的计税依据为：的计税依据为：1、国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售、房屋买卖，以售、房屋买卖，以成交价格成交价格为计税依据；为计税依据；2、土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与的的计计税税依依据据为为市市场场价价格格；（由由征征税税机机关关参参照照土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖卖的的市市场场价价格格核核定定）；3、土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换的的计计税税依依据据为为所所交交换换的的土土地地使使用用权权、房房屋屋的的价价格差额；格差额；4、以以划划拨拨方方式式取取得得土土地地使使用用权权，经经批批准准转转让让房房地地产产时时，由由房房地地产产转转让让者者补补缴缴契契税税。计计税税依依据据为为补补缴缴的的土土地地使使用用权权出出让费用或者土地收益。让费用或者土地收益。1、国家机关、事业单位、社会团体、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋用于办公、教军事单位承受土地房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免税；学、医疗、科研和军事设施的免税；2、城镇职工按规定第一次购买公有、城镇职工按规定第一次购买公有住房的免税；住房的免税；（五）、税收优惠（五）、税收优惠3、因不可抗力灭失住房而重新购买、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免；住房的，酌情减免；4、土地、房屋被县级以上人民政府、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的由省级人民政府确定是否减免；权属的由省级人民政府确定是否减免；5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产，免征契税。生产，免征契税。（六）应纳税额的计算与征收（六）应纳税额的计算与征收1、契税应纳税额的计算、契税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率2、税款征收、税款征收纳纳税税人人在在签签订订土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同的的当当天天，或或者者取取得得其其他他具具有有土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同性性质质凭凭证证的的当当天天为为纳纳税税义义务发生时间；务发生时间；纳纳税税人人应应当当在在纳纳税税义义务务发发生生后后10日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地的的契契税税征征收收机机关关办办理理纳纳税税申申报报，在在规规定定的的期期限内缴税，索取完税凭证；限内缴税，索取完税凭证；纳税人出具完税凭证，土地管理部纳税人出具完税凭证，土地管理部门、房产管理部门才能办理变更登门、房产管理部门才能办理变更登记手续。记手续。第四节第四节车船使用税和车船车船使用税和车船使用牌照税使用牌照税一、概述一、概述车船使用税是以车船为征税对象，向拥车船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种有并使用车船的单位和个人征收的一种税。税。1951年年9月月20日依据车船使用牌照税日依据车船使用牌照税开征。开征。1973年合并到工商税里。年合并到工商税里。1984年恢复，年恢复，1986年年10月月1日依日依据中华人民共和国车船使用税据中华人民共和国车船使用税暂行条例开征。目前，我国对暂行条例开征。目前，我国对内、对外实行不同的车船使用税内、对外实行不同的车船使用税制。制。二、税制的主要内容二、税制的主要内容（一）纳税人（一）纳税人车车船船使使用用税税的的纳纳税税人人是是在在我我国国境境内内拥拥有并使用车船的单位和个人。有并使用车船的单位和个人。1、纳纳税税人人既既是是车车船船的的使使用用人人，又又是是车车船船的的拥拥有有人人。在在通通常常的的情情况况下下，拥拥有有并并使使用用的的车车船船的的单单位位和和个个人人同同属属一一人。人。2、不不使使用用的的车车船船不不征征税税，原原则则上应由使用人为纳税人。上应由使用人为纳税人。3、有有租租赁赁关关系系的的，应应由由租租赁赁双双方方协协商商何何方方为为纳纳税税人人，租租赁赁双双方方未协商的，由使用人纳税。未协商的，由使用人纳税。（二）征税范围（二）征税范围凡凡是是在在我我国国境境内内行行使使的的车车船船，除除另另有有规规定定者者外外，都都属属于于征征税税范范围围。具具体分为：体分为：1、车辆：包括机动车和非机动车、车辆：包括机动车和非机动车2、船舶：包括机动船和非机动船、船舶：包括机动船和非机动船（三）计税依据（三）计税依据1、车车辆辆中中的的载载货货汽汽车车、机机动动船船，以以净吨位净吨位每吨为计税依据；每吨为计税依据；2、车车辆辆中中除除载载货货汽汽车车以以外外的的其其他他车车辆，以辆，以每辆每辆为计税依据；为计税依据；3、非非机机动动船船，以以载载重重吨吨位位每每吨吨为为计计税依据。税依据。（四）税率（四）税率车船使用税采用定额税率。车船使用税采用定额税率。对车辆实行对车辆实行分类幅度税额；分类幅度税额；对船舶实行对船舶实行分类分级固定税额分类分级固定税额。（见税率表（见税率表P235236）（五）税收优惠（五）税收优惠1、国国家家机机关关、人人民民团团体体、军军队队以以及及由由国国家家财财政政拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位自自用用的的车车船船免税；免税；2、有有专专门门用用途途的的车车船船免免税税，如如消消防防、救救护护、垃垃圾圾、洒洒水水、防防疫疫、警警车车、囚囚车车等等车车船船以以及及工工程程船船、浮浮桥桥船船等等，载载重重不不超超过一吨的渔船也免税；过一吨的渔船也免税；3、按按有有关关规规定定缴缴纳纳船船舶舶吨吨税税的的船船免税；免税；4、纳税人确有困难的，可由省级、纳税人确有困难的，可由省级人民政府确定，定期减税、免税。人民政府确定，定期减税、免税。另具关于车船使用税若干具体问另具关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定：题的解释和暂行规定：1、企业内部行驶的车辆，不领取、企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可行驶执照，也不上公路行驶的，可免税；免税；2、机动车挂车，按机动载货汽车、机动车挂车，按机动载货汽车的七折计算征税；的七折计算征税；3、拖拉机主要用于农业生产的免税，主要、拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输的以挂车的净吨位为标准，按机从事运输的以挂车的净吨位为标准，按机动载货汽车的五折计算征税；动载货汽车的五折计算征税；4、客货两用汽车，载人部分按乘人汽车、客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车征税；具体办法由省级政府规定；征税；具体办法由省级政府规定；5、为便利残疾人行动而特制的车辆免税。、为便利残疾人行动而特制的车辆免税。（六）应纳税额的计算与征管（六）应纳税额的计算与征管1、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）除除载载重重汽汽车车以以外外的的机机动动车车和和非非机机动动车：车：应纳税额应纳税额=使用使用车辆数量车辆数量单位税额单位税额（2）载货汽车和机动船：）载货汽车和机动船：应纳税额应纳税额=车船的车船的净吨位净吨位数量数量单位税额单位税额（3）非机动船：）非机动船：应应纳纳税税额额=非非机机动动船船的的载载重重吨吨位位数量数量单位税额单位税额2、征收办法、征收办法按年征收，分期预缴。实行属地按年征收，分期预缴。实行属地原则，由纳税人所在地税务机关原则，由纳税人所在地税务机关征收。征收。三、车船使用牌照税的主要三、车船使用牌照税的主要内容内容（一）纳税人为应税车船的使用人。（一）纳税人为应税车船的使用人。（二）征税范围为开征地区行驶的车（二）征税范围为开征地区行驶的车船。具体种类同车船使用税基本相同。船。具体种类同车船使用税基本相同。（三）计税依据与车船使用税相同。（三）计税依据与车船使用税相同。（四）税额（四）税额车辆的适用税额，由省级人民政车辆的适用税额，由省级人民政府在车船使用牌照税所附的府在车船使用牌照税所附的车辆使用牌照税税额表规定车辆使用牌照税税额表规定的范围内确定。船舶的适用税额的范围内确定。船舶的适用税额依照车船使用牌照税所附的依照车船使用牌照税所附的船舶使用牌照税税额表计算。船舶使用牌照税税额表计算。四、船舶吨税四、船舶吨税（一）概念（一）概念船舶吨税是对进出中国港口的外籍船船舶吨税是对进出中国港口的外籍船舶、外商租用中国籍船舶，以及中外舶、外商租用中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外籍船舶注册的净合营企业使用的中外籍船舶注册的净吨位征收的一种税。该税是为了保证吨位征收的一种税。该税是为了保证公用港口和助航设备的维护、建设而公用港口和助航设备的维护、建设而征收的，专款专用，由交通部门管理，征收的，专款专用，由交通部门管理，海关代征。海关代征。（二）船舶吨税税制的主要内容（二）船舶吨税税制的主要内容1、纳税人、纳税人船舶吨税的纳税人是拥有并使用国际船舶吨税的纳税人是拥有并使用国际航行船舶的公司、企业、单位或个人航行船舶的公司、企业、单位或个人。在中国港口行驶的外籍船舶；在中国港口行驶的外籍船舶；外商租用的中国籍船舶；外商租用的中国籍船舶；外资企业自有或租用的船舶；外资企业自有或租用的船舶；我国租用的外国籍船舶我国租用的外国籍船舶征税征税范围范围2、计税依据、计税依据船舶吨税按船舶净吨位，船舶吨税按船舶净吨位，以吨以吨为单位规定固定税额。按机动为单位规定固定税额。按机动船和非机动船分别确定税额，船和非机动船分别确定税额，设有普通税额和优惠税额两种设有普通税额和优惠税额两种形式。形式。3、税率、税率机动船（轮船、汽船、拖船）分为机动船（轮船、汽船、拖船）分为11级税额：级税额：50吨以下吨以下0.3元元/吨吨（最低）（最低）5001吨以上吨以上1.8元元/吨吨（最高）（最高）机动船机动船501吨以上有普通税率和优惠税率的差别吨以上有普通税率和优惠税率的差别:普通税率普通税率优惠税率优惠税率5011000吨吨0.6元元/吨吨0.55元元/吨吨5001吨以上吨以上1.8元元/吨吨1.1元元/吨吨非非机机动动船船（人人力力驳驳船船、驳驳船船、帆帆船船）分分为为5级级税税额：额：10吨以下吨以下0.12元元/吨吨（最低）（最低）301吨以上吨以上0.35元元/吨吨（最高）（最高）4、船舶吨税的税额计算、船舶吨税的税额计算船舶吨税应纳税额计算公式为：船舶吨税应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=净吨位净吨位适用税额适用税额5、船舶吨税的税收优惠、船舶吨税的税收优惠（1）外外国国驻驻华华使使馆馆、领领事事馆馆、公公使使馆馆使使用的船舶；用的船舶；（2）避避难难、修修理理、停停驶驶或或拆拆毁毁并并不不上上下下客货的船舶；客货的船舶；（3）专专供供上上下下客客货货及及存存货货的的泊泊定定趸趸船船、浮桥趸船及浮船；浮桥趸船及浮船；（4）进进港港24小小时时或或停停泊泊港港外外48小小时内离港，且未上下客货；时内离港，且未上下客货；（5）中中央央或或地地方方人人民民政政府府征征用用或或租用的船舶；租用的船舶；（6）我我国国造造船船厂厂代代外外国国承承造造的的船船舶舶，而而且且在在驶驶往往外外国国时时不不上上下下客客货的空船。货的空船。第五节第五节 车辆购置税车辆购置税一、车辆购置税概述一、车辆购置税概述1、概念、概念车辆购置税是在我国境内购置应税辆车辆购置税是在我国境内购置应税辆的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。2000年年10月月22日颁发由国务院常务委员会通日颁发由国务院常务委员会通过的中华人民共和国车辆购置税暂过的中华人民共和国车辆购置税暂行条例自行条例自2001年年1月月1日起施行。日起施行。2、作用、作用（1）征收车辆购置税是我国实行费改）征收车辆购置税是我国实行费改税的内容之一，它有利于完善税收制税的内容之一，它有利于完善税收制度，规范财政收入。度，规范财政收入。（2）车辆购置税专款专用，主要用）车辆购置税专款专用，主要用于交通、道路的维护和建设。于交通、道路的维护和建设。二、车辆购置税税制的主要二、车辆购置税税制的主要内容内容（一）、纳税人（一）、纳税人车辆购置税的纳税人为在我国境内购置车辆购置税的纳税人为在我国境内购置应税车辆的单位和个人。应税车辆的单位和个人。购置包括：购买、进口、自产、受赠、购置包括：购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。辆的行为。单位包括：国有企业、集体企业、单位包括：国有企业、集体企业、股份制企业、外商投资企业、外股份制企业、外商投资企业、外国企业、以及其他企业和事业单国企业、以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人包括：个体以及其他单位。个人包括：个体工商户以及其他个人工商户以及其他个人。（二）征税范围（二）征税范围车辆购置税的征税范围包括各类汽车、车辆购置税的征税范围包括各类汽车、摩托车（轻便摩托车、二轮摩托车、摩托车（轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车）、电车（无轨电车、有三轮摩托车）、电车（无轨电车、有轨电车）、挂车（全挂车、半挂车）、轨电车）、挂车（全挂车、半挂车）、农用运输车（三轮农用运输车、四轮农用运输车（三轮农用运输车、四轮农用运输车）。农用运输车）。（三）计税依据（三）计税依据1、纳税人、纳税人购买购买自用的应税车辆的计税自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的给销售者的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，不，不包括增值税税款。包括增值税税款。2、纳税人、纳税人进口进口自用的应税车辆的计自用的应税车辆的计税价格的计算公式：税价格的计算公式：计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税3、纳税人、纳税人自产、受赠、获奖自产、受赠、获奖或者以其或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税他方式取得并自用的应税车辆的计税价格由国家税务局参照应税车辆价格由国家税务局参照应税车辆市场市场平均交易价格平均交易价格，规定不同类型应税车，规定不同类型应税车辆的辆的最低计税价格最低计税价格。纳税人自买或进口自用应税车辆，申纳税人自买或进口自用应税车辆，申报的计税价格抵于同类型应税车辆的报的计税价格抵于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。照最低计税价格征收车辆购置税。（四）税率（四）税率车辆购置税实行从价定率的办法车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。税率为计算应纳税额。税率为10%。应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率（五）税收优惠（五）税收优惠1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；税；2、中国人民解放军和中国人民武装警、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；辆，免税；3、设有固定装置的非运输车，免税；、设有固定装置的非运输车，免税；4、有国务院规定予以免税或者减、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税税的其他情形的，按照规定免税或者减税。或者减税。免税、减税车辆因转让、改变用免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续围的，应当在办理车辆过户手续或者办理变更车辆注册手续前缴或者办理变更车辆注册手续前缴纳车辆购置税。纳车辆购置税。（六）税收征管制度（六）税收征管制度1、纳税时间、纳税时间（1）车辆购置税实行）车辆购置税实行一次征收制度一次征收制度。税款一次缴清。购置已征车辆购置税款一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。税的车辆，不再征收车辆购置税。（2）纳税人）纳税人购买购买自用应税车辆的，应自用应税车辆的，应当自购买之日起当自购买之日起60日内申报纳税；日内申报纳税；进进口口自用应税车辆的，应当自进口之日自用应税车辆的，应当自进口之日起起60日内申报纳税；日内申报纳税；自产、受赠、获自产、受赠、获奖奖或者以其他方式取得并自用应税车或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起辆的，应当自取得之日起60内申报纳内申报纳税。税。2、纳税地点、纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向纳税人购置应税车辆，应当向车辆车辆登记注册地登记注册地的主管税务机关申报纳税，的主管税务机关申报纳税，购置不需要办理车辆登记注册手续的购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。3、纳税人应当在向公安机关车辆、纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。纳车辆购置税。纳税人应当持主管税务机关出具的完税证纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的；公安机关车辆管理机构或者免税证明的；公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。未按税法规不得办理车辆登记注册手续。未按税法规定缴纳车辆购置税的，税务机关可以通知定缴纳车辆购置税的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。牌照。第六节第六节城镇土地使用税城镇土地使用税一、概述一、概述1、概念及历史沿革、概念及历史沿革城镇土地使用税是以国有土地为征税对城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。收的一种税。1950年全国税政实施要则决定在全年全国税政实施要则决定在全国统一开征的国统一开征的14个税种中，包括地产税。个税种中，包括地产税。1951年年地地产产税税与与房房产产税税合合并并开开征征城城市市房地产税。房地产税。1973年合并到工商税中。年合并到工商税中。1984年年恢恢复复城城市市房房地地产产税税，并并分分解解为为房产税和城镇土地使用税。房产税和城镇土地使用税。1988年年11月月1日开征城镇土地使用税。日开征城镇土地使用税。2、征收城镇土地使用税的作用、征收城镇土地使用税的作用（1）合理利用城镇土地；）合理利用城镇土地；（2）调节土地的级差收入；）调节土地的级差收入；（3）提高土地的利用效益；）提高土地的利用效益；（4）加强土地管理。）加强土地管理。二、税制主要内容二、税制主要内容（一）征税范围（一）征税范围城镇土地使用税在城市、县城、城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区内开征。建制镇、工矿区内开征。（二）纳税人（二）纳税人在征税范围内使用土地的单位和个人。在征税范围内使用土地的单位和个人。1、拥有土地使用权的纳税人不在土地、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，代管人或实际使用人纳税；所在地的，代管人或实际使用人纳税；2、土地使用权未确定或权属发生纠纷、土地使用权未确定或权属发生纠纷未解决的，由实际使用人纳税；未解决的，由实际使用人纳税；3、土地使用权共有的，由双方按其实、土地使用权共有的，由双方按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算纳税。别计算纳税。（三）计税依据（三）计税依据城镇土地使用税以纳税人城镇土地使用税以纳税人实际占实际占用的土地面积用的土地面积为计税依据。为计税依据。（四）税率（四）税率土地使用税实行土地使用税实行定额税率定额税率。按大。按大中小城市规定中小城市规定幅度差别税额幅度差别税额。每。每平方米税额为：平方米税额为：1、大城市、大城市（市区及郊区非农业人口（市区及郊区非农业人口总计在总计在50万以上的）万以上的）0.510元；元；2、中等城市、中等城市（市区及郊区非农业人（市区及郊区非农业人口总计在口总计在2050万的）万的）0.48元；元；3、小城市、小城市（市区及郊区非农业人口（市区及郊区非农业人口总计在总计在20万以下的）万以下的）0.36元；元；4、县城、建制镇、工矿区、县城、建制镇、工矿区0.24元。元。（五）税收优惠（五）税收优惠1、国国家家机机关关、社社会会团团体体、军军队队自自用用的土地免税；的土地免税；2、由由国国家家财财政政拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位自用的土地免税；自用的土地免税；3、宗宗教教、公公园园、名名胜胜古古迹迹自自用用的的土土地免税；地免税；4、市市政政街街道道、广广场场、绿绿化化地地带带等等公公用用土地免税；土地免税；5、直直接接用用于于农农、牧牧、渔渔业业的的生生产产用用地免税；地免税；6、经经批批准准开开山山填填海海整整治治的的土土地地和和改改造造的的废废弃弃土土地地，从从使使用用的的月月份份起起免免征征土土地使用税地使用税510年；年；7、由由财财政政部部另另行行规规定定免免税税的的能能源源、交通、水利设施用地和其他用地；交通、水利设施用地和其他用地；8、对对纳纳税税人人缴缴纳纳城城镇镇土土地地使使用用税税确确有有困困难难需需要要定定期期减减免免的的，由由省省级级税税务务机机关关审审核核后后，报报国国家家税税务务局局批批准准。但但年年减减免免税税额额在在10万万元元以以上上（含含）的的，要要报报财财政政部部、国家税务局批准。国家税务局批准。（六）应纳税额的计算与征收（六）应纳税额的计算与征收1、应纳税额的计算、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税土地面积计税土地面积适用税额适用税额2、征收办法、征收办法（1）按年计算，分期预缴。）按年计算，分期预缴。（2）由由土土地地所所在在地地的的税税务务机机关关征征收收。纳纳税税人人使使用用土土地地不不属属于于同同一一省省（自自治治区区、直直辖辖市市）管管辖辖的的，应应由由纳纳税税人人分分别别向向土土地地所所在在地地的的税税务务机机关关缴缴纳纳土土地地使使用用税税。在在同同一一省省（自自治治区区、直直辖辖市市）管管辖辖范范围围内内的的，纳纳税税人人跨跨地地区区使使用用土土地地，如如何何确确定纳税地点，由省级税务机关确定。定纳税地点，由省级税务机关确定。（3）新新征征用用的的耕耕地地，自自批批准准之之日日起起满满一一年年时时开开始始缴缴纳纳土土地地使使用用税税；新新征征用用的的非非耕耕地地，自自批批准准之之日日起起缴纳土地使用税。缴纳土地使用税。第七节第七节 土地增值税土地增值税一、土地增值税概述一、土地增值税概述1、土地增值税概念、土地增值税概念土地增值税是对有偿转让国有土地使土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。一种税。1994年年1月月1日开始实行中华人民共日开始实行中华人民共和国土地增值税暂行条例。和国土地增值税暂行条例。2、土地增值税的作用、土地增值税的作用（1）有效地抑制炒卖房地产的投机）有效地抑制炒卖房地产的投机活动，促进房地产市场健康发展；活动，促进房地产市场健康发展；（2）维护国家权益，防止国家土地）维护国家权益，防止国家土地增值收入流失，增加财政收入；增值收入流失，增加财政收入；（3）保护从事正常房地产开发者的）保护从事正常房地产开发者的合法权益，使其得到一定的投资回合法权益，使其得到一定的投资回报，促进房地产开发结构的调整。报，促进房地产开发结构的调整。二、土地增值税税制主要内容二、土地增值税税制主要内容（一）征税范围（一）征税范围土土地地增增值值税税对对转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入征征税。对征税范围的理解：税。对征税范围的理解：1、以以出出售售或或者者其其他他方方式式有有偿偿转转让让房房地地产产的的行行为为，不不包包括括以以继继承承、赠赠与与方方式无偿转让房地产的行为；式无偿转让房地产的行为；2、国国有有土土地地是是指指按按国国家家法法律律规规定定属属于于国家所有的土地；国家所有的土地；3、地地上上的的建建筑筑物物是是指指建建于于土土地地上上的的一一切切建建筑筑物物，包包括括地地上上、地地下下的的各各种种附附属属设设施施；附附着着物物是是指指附附着着于于土土地地之之上上的的不不能移动，一经移动即损害的物品。能移动，一经移动即损害的物品。4、收收入入包包括括转转让让房房地地产产的的全全部部价价款款及及有有关关的的经经济济收收入入，包包括括货货币币收收入入、实实物物收入、和其他收入收入、和其他收入。（二）纳税人（二）纳税人土土地地增增值值税税的的纳纳税税人人为为转转让让房房地地产产并并取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人。单单位位包包括括：各各类类企企业业、事事业业单单位位、国国家家机机关关、社社会会团团体体、其其他他组组织织；个人包括个体经营者。个人包括个体经营者。（三）计税依据（三）计税依据土土地地增增值值税税以以纳纳税税人人转转让让房房地地产产所所取取得得的的增增值值额额为为计计税税依依据据。土土地地增增值值额额为为纳纳税税人人转转让让房房地地产产所所取取得得的的收收入入减减除除税税法法规定扣除项目金额后的余额。公式如下：规定扣除项目金额后的余额。公式如下：土土地地增增值值额额=出出售售房房地地产产的的总总收收入入扣除项目金额扣除项目金额扣除项目金额的具体规定：扣除项目金额的具体规定：1、取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的金金额额。包包括括：取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的地地价价款款和和按国家统一规定交纳的有关费用。按国家统一规定交纳的有关费用。2、开开发发土土地地和和新新建建房房屋屋及及配配套套设设施施的的成成本本。包包括括：土土地地征征用用及及拆拆迁迁补补偿偿费费、前前期期工工程程费费、建建筑筑安安装装工工程程费费、基基础础设设施施费、公共配套设施费、开发间接费用。费、公共配套设施费、开发间接费用。3、开开发发土土地地和和新新建建房房屋屋及及配配套套设设施施的的费费用用。包包括括：与与房房地地产产开开发发项项目目有有关关