税务会计—所得税定.pptx

1 税务会计税务会计课程课程2教材：教材：3主讲：屈中标主讲：屈中标QQ：389160287TEL:[phone]总之，收入总之，收入-费用费用=利润利润资产类：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产类、无形资产类、其他类资产类：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产类、无形资产类、其他类负债类：负债类：所有者权益类：所有者权益类：6个个共同类：共同类：3个个成本类：成本类：4个个损益类（损益类（5+9+1=15）5益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入9损类：主营业务成本、其他损类：主营业务成本、其他 业务成本、营业税金及附加业务成本、营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用）销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用）资产减值损失、营业外支出、所得税费用资产减值损失、营业外支出、所得税费用1以前年度损益调整以前年度损益调整3 会企02编制单位：年 月 单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入（主入（主入+其入）其入）减：营业成本减：营业成本（主本（主本+其本）其本）营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益4某企业某企业12年度损益类本年累计发生额如下年度损益类本年累计发生额如下科目名称科目名称借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收主营业务收入入1 250 000主营业务成主营业务成本本750 000营业税金及营业税金及附加附加22 000销售费用销售费用40 000管理费用管理费用195 713财务费用财务费用41 500投资收益投资收益1 500营业外收入营业外收入50 000营业外支出营业外支出19 700所得税费用所得税费用34 888项目项目行次行次上年累计上年累计数数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入1（本栏略）（本栏略）1 250 000减：营业成本减：营业成本2750 000 营业税金及附加营业税金及附加322 000 销售费用销售费用440 000 管理费用管理费用5195 713 财务费用财务费用641 500 资产减值损失资产减值损失7加：公允价值变动收益（以加：公允价值变动收益（以“”）8 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号号填列）填列）91 500二：营业利润（亏二：营业利润（亏“”）11202 287 加：营业外收入加：营业外收入1250 000 减：营业外支出减：营业外支出1319 700三：利润总额（亏三：利润总额（亏“”）15232 587 减：所得税费用减：所得税费用1634 888四：净利润（净亏四：净利润（净亏“”）17197 699 利润表利润表52固固定定资资产产的的处处置置（出出售售、报报废废、毁毁损损导导致致固固定定资资产产减减少少引引入入“固固定定资资产产清清理理”科科目目。业务处理）。业务处理）三环节三环节：第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第二环节：处理过程发生的费用及收益第二环节：处理过程发生的费用及收益 发生费用，借：固定资产清理发生费用，借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交营业税（出售不动产，厂房等）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发生收益，借：银行存款（发生收益，借：银行存款（长期投权投资、固定资产、无形资产、应付账款长期投权投资、固定资产、无形资产、应付账款）原材料原材料-残料残料 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第三环节：最终算一算净收益或净损失第三环节：最终算一算净收益或净损失 净收益净收益，借：固定资产清理，借：固定资产清理 净损失净损失，借：营业外支出，借：营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 贷：固定资产清理贷：固定资产清理612 例：例：C 企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为 150 000 元，累计折旧元，累计折旧 50 000 元，未提元，未提减值准备，实际售价为减值准备，实际售价为 120 000 元，适用的营业税率为元，适用的营业税率为 5%（不考虑其他税金及附加），发生代（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用理人佣金等销售费用 2 000 元。编制会计分录。元。编制会计分录。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000计提应交营业税：计提应交营业税：借：固定资产清理借：固定资产清理 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （120 000 5%）6 000销售收入：销售收入：借：银行存款（借：银行存款（长期股权投资、无形资产长期股权投资、无形资产）120 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000结转固定资产清理后的净损益：结转固定资产清理后的净损益：厂房清理后的净收益厂房清理后的净收益=120 000 100 000 2 000 6 000=12 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 12 00072借：银行存款（借：银行存款（长期股权投资、原材料、固定资产、应付账款长期股权投资、原材料、固定资产、应付账款）累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（净损失）营业外支出（净损失）贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（净收益）营业外收入（净收益）【例例】某企业出售一项专利权，取得价款某企业出售一项专利权，取得价款 50 000 元，营业税税率元，营业税税率5%，该，该专利权的账面价值是专利权的账面价值是 30 000 元，累计摊销额为元，累计摊销额为 20 000 元，未提减值准备。元，未提减值准备。编制会计分录。（因账面价值编制会计分录。（因账面价值30 000=原价原价-累计摊销累计摊销20 000-减值减值0，所以，所以，原价是原价是50 000）借：银行存款借：银行存款 50 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 50 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 500 营业外收入营业外收入 17 5008会计利润会计利润（会计准则）（会计准则）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25%=递延所得税资产递延所得税资产永久性差异永久性差异（不能转回）（不能转回）利润总额利润总额纳税纳税调整调整应纳税所得额应纳税所得额税收利润税收利润（税法要求）（税法要求）25%（税率）（税率）应纳税额应纳税额（应（应应应交所得税）交所得税）差异差异暂时性差异暂时性差异（可转回）（可转回）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异25%=递延所得税负债递延所得税负债9利润总额（会利）利润总额（会利）进行纳税调整进行纳税调整=应纳税所得额（税利）应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额应纳税额（应应交税费交税费应交所得应交所得）永久性差异永久性差异差异差异 应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债）递延所得税负债）暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂时性差异（可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产）递延所得税资产）三种特殊情况三种特殊情况并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如：如：自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但摊销），但不确认递延所得税资产，不确认递延所得税资产，商誉商誉=合并成本合并成本-享有的被购买方可辨认净享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。没有暂时性差异，也没有暂时性差异，也会形成递延所得税资产的情况，会形成递延所得税资产的情况，如如：超额广告费或业务宣传费、超额：超额广告费或业务宣传费、超额职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。10二、会计分录二、会计分录：1、合起来的分录、合起来的分录借：所得税费用（借贷平衡数）借：所得税费用（借贷平衡数）递延所得税资产（递延所得税资产（可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*25%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（应交所得税（应纳税所得额应纳税所得额*25%，按税法规定计算，按税法规定计算）递延所得税负债（递延所得税负债（应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*25%）2、单独做会计分录、单独做会计分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 借：所得税费用借：所得税费用（资（资其）其）借：所得税费用借：所得税费用 贷：所得税费用贷：所得税费用（资（资其）其）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 贷：应贷：应应交所得税应交所得税注意注意2点：一是，点：一是，可供出售金融资产，可供出售金融资产，“所得税费用所得税费用”用用“资本公积资本公积其他其他资产公积资产公积”替贷。替贷。二是，二是，递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加当期递延所得税负债增加-当期递延所得税资产增加当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或负债负债,因对应科目为资因对应科目为资其他其他)11例例1，2010年企业利润总额年企业利润总额1 000万万1、行政管理部门某设备成本、行政管理部门某设备成本1 000万，预计使用年限万，预计使用年限10年，预计净残年，预计净残值为值为0（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），会计用双倍余额会计用双倍余额递减法，税法用年限平均法（直线法）。递减法，税法用年限平均法（直线法）。2、交易性金融资产成本、交易性金融资产成本500万，公允价值万，公允价值700万；（万；（税法规定：资产税法规定：资产在持有期间的收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。在持有期间的收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。）3、环保罚款支出、环保罚款支出200万。非暂时性差异，即永久性差异。万。非暂时性差异，即永久性差异。(新所得税新所得税准则采用了暂时性差异的概念，并不意味否认会计实务中永久性差异准则采用了暂时性差异的概念，并不意味否认会计实务中永久性差异的存在的存在）4、综合上述三种情况的经济业务处理、综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录会计分录)121、计算应纳税所得额及应纳税额、计算应纳税所得额及应纳税额应纳税所得税应纳税所得税=1 000+200+(100-200)=1 100(万万)注：注：环保环保200万万罚款罚款是永久性差异是永久性差异应纳税额应纳税额=1 100*25%=275(万万)会计分录（一）会计分录（一）借：所得税费用借：所得税费用 275 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 275132、固定资产折旧产生的暂时性差异、固定资产折旧产生的暂时性差异2010年会计折旧额年会计折旧额=1 000*2/10=200（万）（万）2010年税法折旧额年税法折旧额=（1000-0）/10=100（万）（万）账面价值账面价值=1 000-200=800（万）（万）计税基础计税基础=1 000-100=900（万）（万）会计分录（二）会计分录（二）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25资产的账面价值资产的账面价值小于小于资产的计税基础（资产的计税基础（100万），产生可抵扣暂时万），产生可抵扣暂时性差异，性差异，25%形成递延所得税资产，形成递延所得税资产，10025%=25143、交易性金融资产产生的暂时性差异、交易性金融资产产生的暂时性差异账面价值账面价值=500+200=700（万）（万）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200计税基础计税基础=500（万）（万）会计分录（三）会计分录（三）借：所得税费用借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50资产的账面价值资产的账面价值大于大于资产的计税基础（资产的计税基础（200万），产生应纳税暂时万），产生应纳税暂时性差异，性差异，25%形成递延所得税负债，形成递延所得税负债，20025%=5015综合上述三种情况的经济业务处理综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录会计分录会计分录（一）会计分录（一）借：所得税费用借：所得税费用 275 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 275 会计分录（二）会计分录（二）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 会计分录（三）会计分录（三）借：所得税费用借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 合并会计分录：合并会计分录：借借:所得税费用所得税费用 300（借贷平衡数）（借贷平衡数）递延所得税资产递延所得税资产 25 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 275 递延所得税负债递延所得税负债 5016（一）递延所得税资产（即可抵扣暂时差异的（一）递延所得税资产（即可抵扣暂时差异的25%）虽然现在不能税前扣除，要加回来交税，但将来可以扣，少交税。虽然现在不能税前扣除，要加回来交税，但将来可以扣，少交税。1、减值或跌价准备减值或跌价准备2、资产（投、交、可）公允价下降资产（投、交、可）公允价下降3、固定资产中，会计多做的折旧（比税法多）固定资产中，会计多做的折旧（比税法多）4、无形资产中，会计多做的摊销（比税法多）无形资产中，会计多做的摊销（比税法多）5、预计负债（弃、债、售、亏、重）和现金股票增值权：计税基础预计负债（弃、债、售、亏、重）和现金股票增值权：计税基础0。(预债担预债担外外)6、期末，未实现内部销售利润（盈利）会产生期末，未实现内部销售利润（盈利）会产生25%的可抵扣暂时性差异（递延的可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）所得税资产）7、日后事项中，销售退回（盈利）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用日后事项中，销售退回（盈利）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税资产）递延所得税资产）8、没有暂时性差异，形成递延所得税资产的情况（超广、职；可税前弥补的以没有暂时性差异，形成递延所得税资产的情况（超广、职；可税前弥补的以前年度亏损）前年度亏损）（二）递延所得税负债（即应纳税暂时性差异的（二）递延所得税负债（即应纳税暂时性差异的25%）虽然现在可以税前扣除，税前可以减掉，但将来不能扣，多交税。虽然现在可以税前扣除，税前可以减掉，但将来不能扣，多交税。1、资产（投、交、可）公允价上升资产（投、交、可）公允价上升2、固定资产中，会计少做的折旧（比税法少）固定资产中，会计少做的折旧（比税法少）3、无形资产中，会计少做的摊销（比税法少）无形资产中，会计少做的摊销（比税法少）4、日后事项中，销售退回（亏损）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用日后事项中，销售退回（亏损）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税负债）递延所得税负债）5、期末，未实现内部销售利润（亏损）会产生期末，未实现内部销售利润（亏损）会产生25%的应纳税暂时性差异（递延的应纳税暂时性差异（递延所得税负债）所得税负债）171、资产的计税基础、资产的计税基础（税法规定的资产费用）：是指企业收回资产账面（税法规定的资产费用）：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。益中抵扣的金额。2、负债的计税基础、负债的计税基础（差数）：是指负债的账面价值减去未来期间计算（差数）：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。多数负债的计税基础多数负债的计税基础=账面价值，不产生递延。但预计负债和现金股票增值权的计税基础为账面价值，不产生递延。但预计负债和现金股票增值权的计税基础为0，形成可抵扣暂时差异，形成可抵扣暂时差异，25%产生递延所得税资产。产生递延所得税资产。3、递延所得税资产和递延所得税负债产生情形、递延所得税资产和递延所得税负债产生情形递延所得税资产递延所得税资产=可抵税暂时性差异可抵税暂时性差异*25%（研发无形资产和商誉）研发无形资产和商誉）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础 负债账面价值，负债账面价值，产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*25%资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 负债账面价值，负债账面价值，产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异182011年某企业相关经济业务数据如下（上接年某企业相关经济业务数据如下（上接2010年的经济业务）年的经济业务）（1）2011年企业年企业“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”400万。万。（2）原固定资产计提了减值准备原固定资产计提了减值准备100万。万。（3）交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值300万，计税基础万，计税基础200万。万。（4）预计负债账面价值预计负债账面价值200万，计税基础为万，计税基础为0万。万。2011年递延所得税业务如下年递延所得税业务如下1、当期应纳税额（应交税费当期应纳税额（应交税费应交所得税）应交所得税）=400（万）（万）2、期末递延所得税资产期末递延所得税资产=（360-200）+100+200*25%=460*25%=115（万）（万）期初递延所得税资产期初递延所得税资产=25(万万)补提递延所得税资产补提递延所得税资产=115-25=90（万）（万）3、期末递延所得税负债期末递延所得税负债=100*25%=25（万）（万）期初递延所得税负债期初递延所得税负债50（万）（万）递延所得税负债减少递延所得税负债减少=25-50=-25（万）（万）4、当期递延所得税费用（收益）当期递延所得税费用（收益）=-25-90=-115（万）（万）5、所得税费用所得税费用=应交税费应交税费+当期递延所得税费用（收益）当期递延所得税费用（收益）=400-115=285(万万)会计分录会计分录 借借:所得税费用所得税费用 2 850 000 递延所得税资产递延所得税资产 900 000 递延所得税负债递延所得税负债 250 000 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 4 000 000192一、单项选择题一、单项选择题1.大海公司大海公司2011年年12月月31日取得的某项机器设备，原价为日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。净残值为零。2012年年12月月31日，该固定资产的计税基础为（日，该固定资产的计税基础为（）万元。）万元。A.64 B.72 C.80 D.0【答案答案】C【解析解析】该项固定资产的计税基础该项固定资产的计税基础=100-10020%=80（万元）。（万元）。202一、单项选择题一、单项选择题2.大海公司当期发生研究开发支出共计大海公司当期发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出60万万元，开发阶段不符合资本化条件的支出元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件万元，开发阶段符合资本化条件的支出的支出120万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为为()万元。万元。A.110 B.180 C.200 D.165【答案答案】D【解析解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值大海公司当期期末无形资产的账面价值=120-10=110（万元），（万元），计税基础计税基础=110150%=165（万元）。（万元）。212一、单项选择题一、单项选择题3.某企业于某企业于2012年年1月月1日用银行存款日用银行存款1 000万元购入国债作为持有至到期投万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为资，该国债面值为1 000万元，票面利率为万元，票面利率为4%，3年期，到期时一次还本年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。2012年年12月月31日，该国债的计税基础为（日，该国债的计税基础为（）万元。）万元。A.1 040 B.1 000 C.0 D.1 120【答案答案】A，【解析解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1 000+1 0004%=1 040（万元）。（万元）。222一、单项选择题一、单项选择题4.2012年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名中层以上管理人员每人授予名中层以上管理人员每人授予100份现金份现金股票增值权，这些人员从股票增值权，这些人员从2012年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即年，即可自可自2014年年12月月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年年12月月31日之前行使完毕。日之前行使完毕。B公司公司2012年年12月月31日计算确定的应付职工薪日计算确定的应付职工薪酬的余额为酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年年12月月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。）万元。A.200 B.0 C.66.67 D.-200【答案答案】B【解析解析】应付职工薪酬的计税基础应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。232一、单项选择题一、单项选择题5.A公司公司2012年发生了年发生了1 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司公司2012年实年实现销售收入现销售收入5 000万元。万元。A公司公司2012年广告费支出的计税基础为（年广告费支出的计税基础为（）万元。）万元。A.250 B.1 000 C.750 D.0【答案答案】A，【解析解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期限制，根据当期A公司销售收入公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除计算，当期可予税前扣除750万元（万元（5 00015%），当期未予税前扣除的），当期未予税前扣除的250万元可以向以后纳税年度结转扣除，万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为其计税基础为250万元。万元。242一、单项选择题一、单项选择题6.按照按照企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税的规定，下列资产、负债项目的的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。）。A.企业计提无形资产减值准备企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债【答案答案】C，【解析解析】根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。252一、单项选择题一、单项选择题7.甲股份有限公司甲股份有限公司2012年年12月购入一台设备，原价为月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残万元，预计净残值为值为10万元，税法规定的折旧年限为万元，税法规定的折旧年限为5年，按年限平均法计提折旧，该公年，按年限平均法计提折旧，该公司按照司按照3年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。公司适用的所得税税率年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。公司适用的所得税税率为为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。该公司采用资产负债。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。该公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司表债务法进行所得税会计处理。该公司2013年年末资产负债表中反映的年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产递延所得税资产”项目的金额为项目的金额为()万元。万元。A.100 B.132 C.400 D.92【答案答案】A，【解析解析】2013年年末资产负债表中反映的年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产递延所得税资产”项目的金额项目的金额=3010-（3010-10）51-3010-（3010-10）3125%=100（万元）。（万元）。262一、单项选择题一、单项选择题8.甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。策。2012年年9月甲公司以月甲公司以600万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为在甲公司的生产成本为400万元。至万元。至2012年年12月月31日，乙公司尚未对外销日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定该批商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均售该批商品，假定该批商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产成本作为计税基础。在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产的余额为的余额为()万元。万元。A.50 B.150 C.100 D.0【答案答案】A，【解析解析】该存货应确认的递延所得税资产的余额该存货应确认的递延所得税资产的余额=（600-400）25%=50（万元）。（万元）。272二、多项选择题二、多项选择题1.下列项目中，可以产生暂时性差异的有下列项目中，可以产生暂时性差异的有()。A.会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入同时确认的资产确认国债利息收入同时确认的资产C.计提投资性房地产减值准备计提投资性房地产减值准备D.固定资产计提减值准备固定资产计提减值准备【答案答案】ACD【解析解析】确认国债利息收入时同时确认的资产确认国债利息收入时同时确认的资产,会计上资产的账面价值与会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有()。A.研发支出形成的无形资产研发支出形成的无形资产B.计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备C.交易性金融资产公允价值大于账面价值交易性金融资产公允价值大于账面价值D.可供出售金融资产公允价值小于取得时成本可供出售金融资产公允价值小于取得时成本【答案答案】ABD【解析解析】选项选项C属于应纳税暂时性差异。属于应纳税暂时性差异。282二、多项选择题二、多项选择题3.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值万元，则该项预计负债的账面价值为为500万元，计税基础是万元，计税基础是0C.企业收到客户的一笔款项企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为准可以于当期扣除的合理部分为180万元，则万元，则“应付职工薪酬应付职工薪酬”的账面价的账面价值为值为200万元，计税基础也是万元，计税基础也是200万元万元【答案答案】ACD【解析解析】选项选项B的计税基础为的计税基础为500万元。万元。292二、多项选择题二、多项选择题4.关于所得税，下列说法中正确的有（关于所得税，下列说法中正确的有（）。）。A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异【答案答案】AD【解析解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。所得税资产。302三、判断题三、判断题1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）【答案答案】2.企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。（企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。（）【答案答案】【解析解析】有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确认等。认等。3.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。（所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。（）【答案答案】3124.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案答案】【解析解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。纳税所得额时，减记的金额应当转回。5.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（）【答案答案】3224.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（）【答案答案】【解析解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应产的利益，应当减记递延