第四章：审计风险与重要性.pptx

第四章：审计风险与重要性4学时引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还是破产了是破产了是破产了是破产了一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑vDavid是一位已退休的65岁老人，他和妻子christine靠他们的退休金生活，他们选择了自己管理退休金，而不是获取年金收入，因为他们认为多年的商业经验使他们有能力获得比年金收入更高的回报。v 当他们退休得到一大笔钱时，打电话给一家咨询公司，和对方咨询如何运用这笔钱。咨询公司告诉David最重要的是保全本金，所以建议他购买债券，并推荐了他们认为财务状况良好的三个品种：(1)巴克斯公司一家公用事业公司；（2）一家快速增长的替代能源公司；（3）南加利福利亚的一个主要县政府。现在，David和妻子所要做的就是等待分红计息了。v可惜人算不如天算先是公用事业公司破产，他们根本不可能指望拿回多少钱，接着时替代能源公司经营失败，虽然有希望分回一些财产，但那需要看破产清算的结果。后来县政府也因曝出财务丑闻而不得不拖欠所有发行在外的债券。虽然政府已经启动了回收计划，但David很难因此松一口气。他的最佳策略是申请一份工作。一般的企业会雇佣老人吗？v 现在，这三家单位的审计人员努力的向David解释，他们是在了解了被审计单位之后，制定了审计计划，并按照计划执行了审计程序，实施了审计，他们发表的无保留意见是有理有据的；他们只是合理确信财务报表是否不存在重大错包，而非完全保证任何错报。但是David不了解审计风险，根本不关心经营失败与审计失败之间的区别，也不 v关心风险评估和审计证据的可靠性及那些晦涩难懂的专业术语，他只是认为，在投资者需要审计的时候，审计人员应该为他们服务；但是审计人员没有，因此要求审计师应该承担相应的责任。第一节：审计风险v一、审计风险的定义v二、审计风险的特征v三、审计风险的构成要素及其相互关系一、审计风险的定义一、审计风险的定义vv 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。vv 财务报表审计中，注册会计师将审计风险降财务报表审计中，注册会计师将审计风险降财务报表审计中，注册会计师将审计风险降财务报表审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不含有重大错报。含有重大错报。含有重大错报。含有重大错报。合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风险互为补数。险互为补数。险互为补数。险互为补数。CPACPA对所审财务报表对所审财务报表不存在重大错报提不存在重大错报提供供95%95%的保证水平，的保证水平，则可接受的审计风则可接受的审计风险为险为5%5%。影响报表层风险的因素管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变动情况管理人员，特别是会计人员的变动情况管理人员，特别是会计人员的变动情况管理人员，特别是会计人员的变动情况管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。业务性质。业务性质。业务性质。业务性质。影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素 与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果首次接受业务首次接受业务首次接受业务首次接受业务vs.vs.多次接受业务多次接受业务多次接受业务多次接受业务关联方关联方关联方关联方非经常性业务非经常性业务非经常性业务非经常性业务判断判断判断判断 正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性辨析：审计风险与审计失误？辨析：审计风险与审计失误？二、审计风险的特征v1.审计风险是客观存在的v2.审计风险贯穿于审计过程的始终v3.审计风险是审计人员的非故意行为v4.审计风险是可控的 综上所述：审计风险是一种不可完全避免的客观存在，是由审计人员的非故意行为引起的，存在于审计的各个阶段，但它又是可以适当控制的。三、审计风险的组成要素v审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险v模型的应用：模型的应用：检查风险检查风险 =v检查风险的可接受水平决定了审计程序的检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险可接受审计风险可接受审计风险DAR计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险PDRPDR（一）重大错报风险（一）重大错报风险v重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。v两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次固有风险v定义：是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。v影响因素：v（一）评估与报表层次有关的固有风险时：v1.被审计单位管理当局的诚信程度：反向v2.管理当局对财务报表可靠性的态度：反向v3.被审计单位业务的复杂性：正向v4.行业的特性：正向（二）认定层次有关的固有风险（二）认定层次有关的固有风险根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化 （某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）容易产生错报的会计报表项目。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。客户的内控风险足够低到防止错报客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值评估控制风险低于最大值:必须研究并记录控制结构必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性必须测试其有效性重大错报风险与控制重大错报风险与控制风险的区别？风险的区别？控制风险控制风险实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据 中分析性复核、交易测试及余额测试结合资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合适中样本适量证据 低 余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本较多证据检查风险检查风险v检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。v检查风险的大小取决于审计人员的执业检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。行为。是可控风险。v检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。计划的检查风险计划的检查风险审计师未能发现重大错报的风险审计师未能发现重大错报的风险 确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量 自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定减少减少减少减少 更多的证据更多的证据更多的证据更多的证据PDRPDR 必须必须必须必须审计风险重大错报风险检查风险可接受审计风险可接受审计风险DAR内部控制内部控制审计程序审计程序控制风险审计风险两要素之间的关系v从定性角度：v1.相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；v2.两要素的排列是有序的：依次是重大错报风险和检查风险；v3.审计风险是各要素共同作用的结果；v4.各要素与审计人员的关系不同v5.各要素之间的关系见表4-1表表4-1：审计风险各要素之间的变动关系：审计风险各要素之间的变动关系审计人员对报表层次重大错报风险的评估审计人员对认定层次重大错报风险的评估 高 中 低 审计人员可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高审计风险两要素之间的关系v从定量的角度：v1.审计风险=重大错报风险检查风险v（AR=MMRDR）v因：重大错报风险=固有风险控制风险v2.审计风险=固有风险控制风险检查风险v（AR=MMR DR=IR CR DR）v罗茨在审计手册中将检查风险分为分析性检查风险和实质性检查风险，故：v3.审计风险=固有风险控制风险分析性检查风险实质性检查风险v(AR=IR CR ARR STR)影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受审计风险的影响审计风险的影响审计风险的影响审计风险的影响当财务报告发生当财务报告发生错报时，审计师错报时，审计师未能修改审计意未能修改审计意见的风险见的风险各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险可接受审计风险重大错报风险重大错报风险可容忍误差可容忍误差计划检查风险计划检查风险计划证据数量计划证据数量反向反向反向正向反向参考参考国际比较审国际比较审计学计学后修正后修正课堂练习课堂练习v计算填列下面表格审计风险 检查风险 控制风险固有风险 5%40%70%5%50%60%9%15%75%第二节：重要性v一、重要性的概念v二、重要性的初步判断v三、评价审计结果是对重要性的考虑v（一）重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。v重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。v重要性水平的本意是对谁而言？v实际由谁来决定？一、重要性的概念（二）重要性原则的一般考虑1.重要性的错报包含漏报。2.财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。3.重要性包括数量和性质两个方面。4.重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。5.重要性的确定离不开特定的环境。6.重要性的评估依赖职业判断。重要性概念运用的步骤步骤5：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相应的审计处理 步骤3：确认并推断各账户或交易的错报总额步骤4：汇总未更正错报总金额步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图图4-1不同阶段对重要性水平的考虑v计划阶段计划阶段的的重要性水平 目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量v评价结果阶段 目的：确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或否定意见。（四）重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险之间存在反向关系。v重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。二、二、重要性的初步判断重要性的初步判断（一）财务报表的重要性（二）认定层次的重要性（一）财务报表的重要性（一）财务报表的重要性v如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。v导致错报的原因主要有：（1）一般公认会计原则应用错误；（2）偏离了事实；（3）漏报必要信息等。财务报表重要性水平确定财务报表层面的计划重要性水平=判断基础百分比在选择适当的判断基础时，应考虑的因素包括：1、财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如：财务状况、经营成果和现金流量），以及适当的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求.2.对某审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。3.被审计单位的性质及所在行业4.被审计单位的规模、所有权性质及融资方式报表层次重要性水平的确定报表层次重要性水平的确定v判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润v选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润；2、选择稳定性好的指标；3、结合企业特点。v参考比率：税前净利润：5%-10%资产总额：0.51%净资产：1%营业收入：0.51%v如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。v年报尚未编制完成，参考中报。确定财务报表重要性时确定财务报表重要性时应考虑的因素应考虑的因素v1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；v2、考虑审计风险和审计成本，合理确定重要性水平；v3、依据审计委托业务的目的，灵活把握。（二）认定层次的重要性v认定层的重要性水平是指：某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报”。认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定 v影响该层次重要性的因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）项目受关注的程度；（3）审计成本；v确定重要性的方法 （1）分配方法 （2）不分配的方法 分配的方法与不分配的方法分配的方法与不分配的方法v分配的方法：首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。v不分配的方法：根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。交易、账户余额、列报认定层次的交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平重要性水平v审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140 万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收帐款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140说明哪一种方案更为合理现金是最容易现金是最容易发生舞弊的资发生舞弊的资产，属于敏感产，属于敏感性项目，且审性项目，且审计成本低，因计成本低，因此分配较少的此分配较少的可容忍误差。可容忍误差。应收帐款和存应收帐款和存货的审计成本货的审计成本高，审计较为高，审计较为复杂，故允许复杂，故允许的可容忍误差的可容忍误差大大。固定资产一般固定资产一般情况下不会发情况下不会发生较大变动，生较大变动，错报的可能性错报的可能性小，分配以较小，分配以较少的可容忍误少的可容忍误差。差。重要性的两个层次（数量考虑）的作用v财务报表层次：对整个会计报表形成结论v各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）：收集形成审计结论的证据 三、评价审计结果时对重要性的考虑三、评价审计结果时对重要性的考虑（一）与初步判断比较（二）估计尚未更正错报的汇总数（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响重要性概念运用的步骤步骤5：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相应的审计处理 步骤3：确认并推断各账户或交易的错报总额步骤4：汇总未更正错报总金额步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图图4-1（一）与初步判断比较v表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。v以表5-4存货为例。（1）直接推断错报：31 500=（2）抽样误差为：15 750 3500 450 000 50 00047 25047 250存货的估计错报大于可容忍错报需要进行处理（二）尚未更正错报的汇总数v1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报v2、其他错报的最佳估计数（推断）（1）抽样估计 （2）分析程序估计（三）评价尚未更正错报汇总数的影响v评估已识别的错报汇总数是否重大，重大，v两种可能：两种可能：（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要）（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近 超过：接近：本章小结本章小结v在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。v为了达到预期的审计目标，提高审计工作效率，注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报；在评价审计结果时，注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。重要性水平越低，所需收集的证据数量就越多。案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？巴克雷斯建筑公司案例回顾巴克雷斯建筑公司案例回顾v主要业务主要业务：修建保龄球道：修建保龄球道v主要客户主要客户：小的辛迪加（：小的辛迪加（syndicatesyndicate）投资者）投资者v 向财务公司销售回租（关联交易非关联向财务公司销售回租（关联交易非关联化）化）v主要经历主要经历：19461946年成立，年成立，19591959年上市，年上市，19601960年美年美国第三，国第三，19621962年破产。年破产。v主要问题主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，巨额资金，资金来源主要是发行债券，6060年代初年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。会计师事务所均成被告。v结果结果：注册会计师意见不当注册会计师意见不当（麦克林法官）（麦克林法官）争论焦点1.完工程度的确认完工程度的确认过于乐过于乐观；观；2.或有负债或有负债估计估计不足；不足；3.坏账准备坏账准备计提不足计提不足；1.按照完工程度确认收入按照完工程度确认收入是否合理？是否合理？2.票据贴现引起的或有负票据贴现引起的或有负债估计是否合理？债估计是否合理？3.已经明显无法收回的应已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是收账款计提坏账准备是否合理？否合理？4.有一部分永远也无法回有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做来的抵押，是否能列做流动资产？流动资产？5.销售回租收入是否应视销售回租收入是否应视作关联交易抵消？作关联交易抵消？财务后果财务后果-证券投资者错误决策证券投资者错误决策销售收入销售收入流动资产流动资产流动比率流动比率或有负债或有负债报表报表 916532045240211.94719835正确正确 51142039143321.65095630误报误报 6539006096890.3-375795比率比率 7.7%15.6%18.8%-7.4%巴案已执行的程序巴案已执行的程序1.复核复核会议纪要；会议纪要；2.最近期的财务报表及其与上年同期的比较最近期的财务报表及其与上年同期的比较；3.复核复核重要的财务记录；重要的财务记录；4.询问询问管理层重大交易及其变更；管理层重大交易及其变更；5.询问询问有争议的资产，有无重大坏账；有争议的资产，有无重大坏账；6.询问询问新发现的负债、直接负债、或有负债。新发现的负债、直接负债、或有负债。巴案审计缺陷1.工作委派工作委派2.用两天时间复核，用两天时间复核，仅复核未测试，未仅复核未测试，未尽应有的职业谨慎；尽应有的职业谨慎；1.理由：复杂审计业理由：复杂审计业务，不宜由年轻的务，不宜由年轻的高级审计员进行；高级审计员进行；2.所得出的答案均来所得出的答案均来自管理层；自管理层；3.没有完满地完成审没有完满地完成审计程序，应该计程序，应该“合合理调查理调查”讨论：对于巴案应如何完善审计？讨论：对于巴案应如何完善审计？1 1、委派在该行业有经验的注册会计师委派在该行业有经验的注册会计师；2 2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算；、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算；2 2、向财务公司调查应收票据的贴现情况；、向财务公司调查应收票据的贴现情况；3 3、调查已无法收回的抵押额度；、调查已无法收回的抵押额度；4 4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率；坏账准备率；5 5、重新计算；、重新计算；6 6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。露。v在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。v主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险 1、巴克雷斯案例的主要启示案例一续案例一续1 2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？什么实践意义？v注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。v在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。v界定的依据是：是否影响使用者的决策案例一续案例一续2 2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？v注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。v根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国注册会计师法第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。v实践意义：关注预计第三者的利益案例一续案例一续3 3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？v对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。v在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。v理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重案例一续案例一续4案例二：重要性的判断v（1）注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。v因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。案例二：重要性的判断（续1）（2）注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报.因此，建议调整的错报金额合计为225万元。案例二：重要性的判断（续2）（3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。