第二章会计基础理论.pptx

第二章第二章 会计基础理论会计基础理论第一节第一节 会计职能、目标与作用会计职能、目标与作用一、会计的职能一、会计的职能会计的职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。现代会计的基本会计的职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。现代会计的基本职能大多数人认为是：职能大多数人认为是：反映反映和和监督监督。构建了。构建了会计信息系统会计信息系统和和会计的控会计的控制系统制系统 （一）反映职能与会计的信息系统（一）反映职能与会计的信息系统会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。其特征；的目的。其特征；1 1、会计是以货币为主要计量单位、会计是以货币为主要计量单位2 2、会计是反映过去已经发生的经济活动、会计是反映过去已经发生的经济活动3 3、会计反映具有连续性、系统性和全面性、会计反映具有连续性、系统性和全面性记账记账-算账算账-报账报账（二）会计的监督职能与会计的控制系统（二）会计的监督职能与会计的控制系统会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。其特征是：的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。其特征是：1、会计监督具有强制性和严肃性、会计监督具有强制性和严肃性2、会计监督具有连续性、会计监督具有连续性3、会计监督具有完整性（事前、事中和事后）、会计监督具有完整性（事前、事中和事后）（三）会计职能的相互关系（三）会计职能的相互关系反映职能是监督职能的基础，监督职能是反映职能的保证反映职能是监督职能的基础，监督职能是反映职能的保证（四）会计基本职能的外延（四）会计基本职能的外延目前比较流行的是六职能说。目前比较流行的是六职能说。二、会计的目标二、会计的目标会计目标概括来讲就是设置会计的目的与要求，一般说来，会计目标概括来讲就是设置会计的目的与要求，一般说来，会计目标要明确会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有那些、服务的质量标准有那些表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有那些、服务的质量标准有那些等三方面的内容。等三方面的内容。1、企业会计的服务对象。会计的主要服务对象应该是于企业有利害关系的群、企业会计的服务对象。会计的主要服务对象应该是于企业有利害关系的群体，包括企业本身。投资者、债权人、政府等，又称信息使用者。体，包括企业本身。投资者、债权人、政府等，又称信息使用者。2、企业会计的服务项目和内容。一是提供会计信息，二是运用会计、企业会计的服务项目和内容。一是提供会计信息，二是运用会计信息实行控制。信息实行控制。3、会计的服务质量标准、会计的服务质量标准会计提供信息的质量标准。会计信息一定要对投资者的投资决策、债会计提供信息的质量标准。会计信息一定要对投资者的投资决策、债权人的信贷决策、企业的经营管理决策和国民经济的宏观调控有用。权人的信贷决策、企业的经营管理决策和国民经济的宏观调控有用。会计控制的质量标准。多数人认为，配合性、协调性有有效性是会计会计控制的质量标准。多数人认为，配合性、协调性有有效性是会计控制的基本标准。控制的基本标准。三、会计的作用三、会计的作用会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史条时期、特定的社会制会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史条时期、特定的社会制度下实现和利用之后所产生的效果。度下实现和利用之后所产生的效果。1、积极作用、积极作用P11、四个方面、四个方面2、消极作用。主要表现为会计信息的失真。、消极作用。主要表现为会计信息的失真。第二节第二节 会计的方法会计的方法一、会计方法体系一、会计方法体系1、核算方法、核算方法2、分析方法、分析方法3、检查方法、检查方法二、会计核算方法二、会计核算方法1、设置账户、设置账户2、复式记账、复式记账3、填制和审核凭证、填制和审核凭证4、登记账簿、登记账簿5、成本计算、成本计算6、财产清查、财产清查7、编制财务会计报告。、编制财务会计报告。第三节第三节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 一、会计对象的含义一、会计对象的含义 会计对象就是会计所要反映和监督的内容会计对象就是会计所要反映和监督的内容(客体客体),),就是就是社会再生产社会再生产过程中的资金运动。过程中的资金运动。二、会计对象的内容二、会计对象的内容:以工业企业为例以工业企业为例 工企的资金要陆续经过供应过程工企的资金要陆续经过供应过程生产过程生产过程销售过程。销售过程。资资金的形态也在发生变化金的形态也在发生变化 ，这一运动过程叫做资金循环，周而复始的，这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。资金循环叫做资金周转。供应供应 阶段阶段生产生产 阶段阶段 销售销售 阶段阶段 货币资金货币资金 工资工资 固定资产固定资产 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金 图示说明：图示说明：采购原材料等形成储备资金采购原材料等形成储备资金 购置厂房、机器设备等固定资购置厂房、机器设备等固定资 产产 以固定资产、原材料等进行生产以固定资产、原材料等进行生产加工形成生产资金加工形成生产资金 支付工人工资费用形成生产资支付工人工资费用形成生产资 金金 产品完工入库形成成品资金产品完工入库形成成品资金 通过销售收回货币资金通过销售收回货币资金 三、会计要素三、会计要素要记住三点：要记住三点：会计要素是对会计对象的基本分类会计要素是对会计对象的基本分类会计要素是会计对象的具体化会计要素是会计对象的具体化会计要素是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位会计要素是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位 会计要素的六类会计要素的六类:资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润会计要素的分类会计要素的分类资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益静态要素静态要素企业某一日期的财务状况，资产负债表要素企业某一日期的财务状况，资产负债表要素 数量关系：资产数量关系：资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润动态要素动态要素企业一定时期的经营成果，利润表要素企业一定时期的经营成果，利润表要素 数量关系：利润数量关系：利润=收入收入-费用费用资资产产 定定 义义确认条件确认条件列列 示示资产资产,是指企业过去的交易或事项形成的、是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源经济利益的资源。与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业（可能性超过（可能性超过50%50%的概率）的概率）该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量（因自创商誉难以计量，故不能确认为资产）（因自创商誉难以计量，故不能确认为资产）符合资产定义和资产确认条件的项目，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表应当列入资产负债表符合资产定义、但不符合资产确认符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表条件的项目，不应当列入资产负债表（一）资产（一）资产资产的概念资产的概念是指企业过去的交易或者事项形成的是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产的特征 (1)(1)资产是由以往事项所导致的现时权利。资产是由以往事项所导致的现时权利。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物资产的经济效益体现资产的经济效益体现具有购买力：籍此购买财物具有购买力：籍此购买财物具有变现力：籍此获得现金具有变现力：籍此获得现金具有受益力：籍此在使用中获益具有受益力：籍此在使用中获益(2)(2)资产必须为某一特定主体为所拥有或者控制。资产必须为某一特定主体为所拥有或者控制。(3)(3)资产能够为企业带来未来经济利益。资产能够为企业带来未来经济利益。构成图构成图资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产货币资金货币资金应收及预应收及预付款项付款项待摊费用待摊费用存存 货货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收应收票据票据应收应收账款账款预付账款预付账款库存商品、半成品、在产品、材料库存商品、半成品、在产品、材料其他应收其他应收账账（二）负债（二）负债负债的概念负债的概念负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。负债的特征负债的特征负债是由以往事项所承担的现时义务；负债是由以往事项所承担的现时义务；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。负负债债短期借款短期借款应付及预应付及预收款项收款项预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款预收账款负 债构成图非非流流动动负负债债流流动动负负债债（三）所有者权益（三）所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益股份股份公司又称为股东权益公司又称为股东权益 来源来源所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益所所有有者者权权益益定定 义义来来 源源是指企业资产扣除负债后由所有者享有是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益的剩余权益所有者投入所有者投入企业企业的资本的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益所有者权益构成内容所有者权益构成内容构成内容：构成内容：投入资本投入资本实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本（股本）溢价资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别企业责任义务不同企业责任义务不同投资人权利不同投资人权利不同资产清偿的顺序不同资产清偿的顺序不同（四）收入（四）收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的主要特征收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收收入入定定 义义确确 认认 条条 件件分分 类类收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入资本无关的经济利益的总流入经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业经济利益流入金额能够可靠地计量经济利益流入金额能够可靠地计量主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益列列 示示符合收入定义和收入确认符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表条件的项目，应当列入利润表会计上的收入不一定与现金有关会计上的收入不一定与现金有关预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品或提供劳务的形式偿还债，今后要以发售产品或提供劳务的形式偿还销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入入注意：只有已赚取的收入才能作为收入入账，与注意：只有已赚取的收入才能作为收入入账，与现金流入无关。现金流入无关。收入确认的业务举例收入确认的业务举例某公司某公司3 3月份发生的部分经济业务如下月份发生的部分经济业务如下:收到收到上月上月产品销售货款产品销售货款5 0005 000元；元；销售产品销售产品78 00078 000元，其中元，其中54 00054 000元已收到现款入行，其余元已收到现款入行，其余货款尚未收到；货款尚未收到；预收销货款预收销货款32 00032 000元；元；本月提供劳务收入本月提供劳务收入26 00026 000元，尚未收款元，尚未收款上月预收货款的产品本月发出，实现收入上月预收货款的产品本月发出，实现收入23 00023 000元元会计上应确认会计上应确认3 3月份收入总额月份收入总额=78 000+26 000+23000 =78 000+26 000+23000 =127 000 =127 000（元）（元）（五）费用（五）费用概念：概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。润分配无关的经济利益的总流出。特征：特征：费用产生于过去的交易或事项。费用产生于过去的交易或事项。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。内容：内容：营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、所得税费用营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、所得税费用期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用与会计期间有关，没有实物承担者。费用与会计期间有关，没有实物承担者。成本与生产某种产品有关，是对象化的耗费，有实物承担成本与生产某种产品有关，是对象化的耗费，有实物承担者。者。二者都反映资金的耗费，都意味者经济利益的减少。二者都反映资金的耗费，都意味者经济利益的减少。广义的费用：包括营业外支出、所得税费用广义的费用：包括营业外支出、所得税费用费费用用定定 义义确确 认认 条条 件件分分 类类费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。经济利益很可能流出企业经济利益很可能流出企业经济利益流出金额能够可靠地计量经济利益流出金额能够可靠地计量财务费用财务费用销售费用销售费用列列 示示符合费用定义和费用确认符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表条件的项目，应当列入利润表营业成本营业成本期间费用期间费用管理费用管理费用（六）利润（六）利润概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。特征：综合性经济指标，资产的增加、负债的减少，导致特征：综合性经济指标，资产的增加、负债的减少，导致所有者权益的增加。所有者权益的增加。构成：构成：营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润利利润润定定 义义构成层次构成层次列列 示示利润，是指企业在一定会计期间利润，是指企业在一定会计期间的经营成果的经营成果营业利润营业利润净利润净利润利润项目应当列入利润表利润项目应当列入利润表利润总额利润总额 会计要素会计要素 所有者所有者权益权益 收收 入入 负债负债费费 用用资产资产利润利润盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润主主营营业业务务收收入入其其他他业业务务收收入入直直接接费费用用间间接接费费用用期期间间费费用用营营业业利利润润利利润润总总额额净净利利润润有有形形资资产产/无无形形资资产产流流动动负负债债长长期期负负债债实实收收资资本本资资本本公公积积流流动动资资产产/长长期期资资产产货货币币资资产产/非非货货币币资资产产会计要素的意义会计要素的意义1.1.是对是对会计对象（资金运动）会计对象（资金运动）的科学分类的科学分类2.2.是设置是设置会计科目和账户会计科目和账户的重要依据的重要依据3.3.是构建是构建会计报表会计报表的基本元素的基本元素四、会计等式四、会计等式（一）会计等式的含义（一）会计等式的含义 会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式1 1、会计基本等式：、会计基本等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益 =资产资产-负债负债=净资产净资产上述会计等式是特定日期的静态公式，上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥反映了企业拥反映了企业拥反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。有的经济资源及对该资源的求偿权。有的经济资源及对该资源的求偿权。有的经济资源及对该资源的求偿权。是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础2 2、经济业务的发生对基本会计等式的影响、经济业务的发生对基本会计等式的影响（1 1）经济业务的类型：）经济业务的类型：9 9种（可以概括为种（可以概括为4 4种）种）经济业务，指引起会计要素增减变化的事项。又称会计事经济业务，指引起会计要素增减变化的事项。又称会计事项、交易、事项。项、交易、事项。经济业务分类经济业务分类对外对外经济业务：交易经济业务：交易对内对内经济业务：经济业务：事项事项 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响例如：某企业例如：某企业20082008年年1 1月月1 1日的财务状况如下：日的财务状况如下：资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000资产负债表资产负债表 20082008年年1 1月月1 1日日假定，该企业假定，该企业20082008年年1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、1 1月月5 5日国家追加投入资本金日国家追加投入资本金22 00022 000元，款项当即存入银行。元，款项当即存入银行。资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产20 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000增增55 00055 00055 00055 00055 00055 00055 00055 0004200042000420004200050 00050 00050 00050 000增增2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0005 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0002 00050 000 合 计55 000 合 计55 000增增增增增增增增90009000900090006 0006 0006 0006 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 0003、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产42 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0006 00050 000 合 计59 000 合 计59 000减减减减410004100041000410005 0005 0005 0005 00058 00058 00058 00058 00058 000 58 000 58 000 58 000 减减减减4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产41 0009 0008 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000减减减减增增增增31 00031 00031 00031 00018 00018 00018 00018 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 原材料 固定资产31 0009 00018 000 短期借款 应付账款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000增增增增减减减减5 0005 0005 0005 0003 0003 0003 0003 000经济业务对会计基本等式影响示意图经济业务对会计基本等式影响示意图 2资资 产（产（+）负债或所有者权益（负债或所有者权益（+）资资 产（产（-）负债或所有者权益（负债或所有者权益（-）143结论：结论：1.1.任何经济业务的发生任何经济业务的发生,无非是影响资产无非是影响资产,负债负债,所有者所有者权益权益,收入收入,费用的增减。归纳起来有四种基本类型：费用的增减。归纳起来有四种基本类型：（1 1）资产与权益）资产与权益(负债或所有者权益负债或所有者权益)同时增加同时增加（2 2）资产与权益）资产与权益(负债或所有者权益负债或所有者权益)同时减少同时减少（3 3）资产有增有减，负债和所有者权益不变）资产有增有减，负债和所有者权益不变（4 4）负债和所有者权益有增有减，资产不变）负债和所有者权益有增有减，资产不变 2 2任何经济业务的发生任何经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系不会破坏会计等式的平衡关系会计等式的意义：会计等式及其反映的经济关系，是设置会计等式的意义：会计等式及其反映的经济关系，是设置账户体系、复式记账的理论基础，也是编制会计报表的依账户体系、复式记账的理论基础，也是编制会计报表的依据据扩展的会计等式扩展的会计等式 企业利润计算的公式：企业利润计算的公式：利润利润=收入收入-费用费用企业一定时期实现收入、发生费用后：企业一定时期实现收入、发生费用后：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）期末，企业结算利润后期末，企业结算利润后资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润年终，企业利润分配并结账后：年终，企业利润分配并结账后：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 五、会计对象具体内容之间的相互关系五、会计对象具体内容之间的相互关系资金运动的两种形式资金运动的两种形式相对静止状态相对静止状态：反映财务状况：反映财务状况显著变化过程显著变化过程：资金投入、退出、耗费与收回，：资金投入、退出、耗费与收回，表现为经营成果表现为经营成果 会计既从横断面，又从纵剖面反映资金运动的全会计既从横断面，又从纵剖面反映资金运动的全过程。过程。练习：新美练习：新美 公司公司20112011年年8 8月份发生经济业务如下：月份发生经济业务如下：要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额。所有者权益的具体项目及总额。（1)1)以银行存款偿还所欠购料款以银行存款偿还所欠购料款32 60032 600元。元。（2)2)收回客户所欠货款收回客户所欠货款50005000元。元。（3)3)发达公司向本公司投入材料发达公司向本公司投入材料1515万元，作为联营投资。万元，作为联营投资。（4)4)以银行存款交纳税金以银行存款交纳税金8 4008 400元。元。（5 5）从银行提现）从银行提现3 0003 000元备用。元备用。（6)6)某某商商业业银银行行3 3年年前前借借给给本本公公司司的的借借款款1010万万元元到期，现经批准转为对本公司的投资。到期，现经批准转为对本公司的投资。（7 7）从外地信达公司购料）从外地信达公司购料58 50058 500元，货款未付。元，货款未付。（8 8）从从银银行行借借入入6 6个个月月期期限限借借款款100 100 000000元元，转转入入开户行。开户行。(9)(9)本本月月支支付付房房租租1850018500元元;水水电电费费1 1 500500元元；其其他杂项费用他杂项费用2 0002 000元，共计元，共计22 00022 000元。元。（1010）本本月月实实现现收收入入156 156 000000元元，收收到到现现金金96 96 000000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。列示并计算资产、负债和所有者权益的列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额具体项目及总额（1)1)以银行存款偿还所欠购料款以银行存款偿还所欠购料款32 60032 600元。元。资产（银行存款）资产（银行存款）32 60032 600负债（应付账款）负债（应付账款）32 60032 600 会计等式两边同减会计等式两边同减（2)2)收回客户所欠货款收回客户所欠货款50005000元。元。资产（银行存款）资产（银行存款）5 000 5 000 资产（应收账款）资产（应收账款）5 0005 000 资产内部一增一减资产内部一增一减（3)3)发达公司向本公司投入材料发达公司向本公司投入材料1515万元，作为联营投资万元，作为联营投资资产（原材料）资产（原材料）150 000 150 000 所有者权益所有者权益 （股本）（股本）150 000150 000 会计等式两边同增会计等式两边同增（4)4)以银行存款交纳税金以银行存款交纳税金8 4008 400元。元。资产（银行存款）资产（银行存款）8 4008 400负债（应交税费）负债（应交税费）8 400 8 400 会计等式两边同减会计等式两边同减（5 5）从银行提现）从银行提现3 0003 000元备用。元备用。资产（库存现金）资产（库存现金）3 0003 000资产（银行存款）资产（银行存款）3 000 3 000 资产内部一增一减资产内部一增一减（6 6）某某商商业业银银行行3 3年年前前借借给给本本公公司司的的借借款款1010万万元元到到期期，现现经经批准转为对本公司的投资。批准转为对本公司的投资。所有者权益（股本）所有者权益（股本）100 000100 000负债（长期借款）负债（长期借款）100 000 100 000 大权益内部一增一减大权益内部一增一减（7 7）从外地信达公司购料）从外地信达公司购料58 50058 500元，货款未付。元，货款未付。资产（原材料）资产（原材料）58 50058 500负债（应付账款）负债（应付账款）58 500 58 500 会计等式两边同增会计等式两边同增（8 8）从银行借入）从银行借入6 6个月期限借款个月期限借款10 00010 000元，转入开户行元，转入开户行资产（银行存款）资产（银行存款）100 000100 000负债（短期借款）负债（短期借款）100 000 100 000 会计等式两边同增会计等式两边同增(9)(9)本月支付房租本月支付房租18 50018 500元元;水电费水电费1 5001 500元；其他杂项费用元；其他杂项费用2 0002 000元，元，共计共计22 00022 000万元。万元。所有者权益所有者权益（管理费用）（管理费用）22 00022 000资产（银行存款）资产（银行存款）22 00022 000 会计等式两边同减会计等式两边同减（1010）本本月月实实现现收收入入156 156 000000元元，收收到到现现金金96 96 000000元元，余余款款尚未收到。尚未收到。资资产产（库库存存现现金金）96 96 000 000 资资产产（应应收收账账款款）60 60 000000；所有者权益（主营业务收入所有者权益（主营业务收入）156 000 156 000 会计等式两边同增会计等式两边同增 资产总额资产总额=32 60032 6005 0005 0005 0005 000150 000150 0008 4008 400+3 000-3 000+3 000-3 00058 50058 500100 000100 00022 000+156 000 22 000+156 000=401 500=401 500负债总额负债总额=32 60032 6008 400-100 0008 400-100 00058 500+100 00058 500+100 000 =17 500 =17 500所有者权益所有者权益=150 000150 000100 000 100 000 156 000=384 000156 000=384 000要求：计算下列四个独立无关的会计主体要求：计算下列四个独立无关的会计主体 的未知数（单位：元）的未知数（单位：元）甲甲 乙乙 丙丙 丁丁 期初：期初：资产资产 568 000 256 000 980 000568 000 256 000 980 000负债负债 90 000 110 000 89 000 160 00090 000 110 000 89 000 160 000期末：期末：资产资产 800 000 450 000 168 000 1 525 000800 000 450 000 168 000 1 525 000负债负债 120 000 93 000 32 000 120 000 93 000 32 000 本期内：本期内：追加投资追加投资 50 000 38 000 240 00050 000 38 000 240 000收入收入 460 000 185 000 564 000460 000 185 000 564 000抽回投资抽回投资 26 000 23 000 12 000 120 00026 000 23 000 12 000 120 000费用费用 14 000 263 000 67 000 159 00014 000 263 000 67 000 159 000第三节第三节 会计假设会计假设面对变化不定的经济环境，对会计核算的对象及其环境作面对变化不定的经济环境，对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定，是建立会计核算的前提条件和基出一些基本假定、限定，是建立会计核算的前提条件和基础。础。（一）会计主体（一）会计主体（二）持续经营（二）持续经营（三）会计分期（三）会计分期（四）货币计量（四）货币计量会计假设是对会计核算范围、内容、基本程序和方法所做的会计假设是对会计核算范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。基本假定。是对那些未被确切认识的事物，根据客观的、真实的情况或是对那些未被确切认识的事物，根据客观的、真实的情况或趋势所作出的一种合理判断。趋势所作出的一种合理判断。会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计假设（会计核算的基本前提）会计假设（会计核算的基本前提）一、会计主体一、会计主体法律主体法律主体会计主体会计主体会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员员为谁核算为谁核算的问题。的问题。q会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织（企业）。会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织（企业）。q这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、机关团体，这些单这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、机关团体，这些单位在经济上是独立或相对独立的位在经济上是独立或相对独立的q会计主体假设，是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，会计主体假设，是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。记录和反映企业本身的各项经济活动。q一个会计主体不一定是一个法律主体一个会计主体不一定是一个法律主体会计主体假设会计主体假设明确明确限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算经济业务经济业务的问题。的问题。会计会计主体主体不同于不同于法律法律主体主体二、持续经营二、持续经营持持续续经经营营是是指指会会计计主主体体在在可可以以预预见见的的未未来来，其其生生产产经经营营活活动将无限期地延续下去，不会面临破产、清算和解散。动将无限期地延续下去，不会面临破产、清算和解散。企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则（20062006）第第六六条条：企企业业会会计计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营假设明确了会计核算的时间范围持续经营假设明确了会计核算的时间范围 是是会会计计分分期期假假设设，资资产产、负负债债按按流流动动性性分分类类，权权责责发发生生制制，以及收入与费用配比等建立的基础。以及收入与费用配比等建立的基础。三、会计分期三、会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的生产经营过程，划分为若干个会计分期是指把会计主体的持续不断的生产经营过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006）第七条：企业应当划分会计期）第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（期间（半年度、季度和月份）。半年度、季度和月份）。我国我国会计法会计法规定以公历日期划为会计期间。规定以公历日期划为会计期间。会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。性原则等的建立成为可能。q会会计计分分期期假假设设将将企企业业持持续续不不断断的的经经营营过过程程，人人为为地地划划分分为为一一定定的的时时间间段段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。q通通常常以以一一年年称称为为一一个个会会计计期期间间，即即会会计计年年度度。会会计计年年度度可可以以季季度度、月份，进一步分为会计季度和会计月度。月份，进一步分为会计季度和会计月度。q我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月会会计