第二章会计循环.pptx

第一节第一节 会计恒等式会计恒等式一、静态会计恒等式一、静态会计恒等式二、动态会计恒等式二、动态会计恒等式三、经济业务对会计恒等式的影响三、经济业务对会计恒等式的影响静态会计等式静态会计等式u静态会计等式静态会计等式p资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据动态会计等式动态会计等式u动态会计等式动态会计等式p 收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。p 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；p利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加p利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少会计等式的扩展式会计等式的扩展式会计等式的扩展式：会计等式的扩展式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润或或经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响1 1、一项资产增加，一项负债增加。、一项资产增加，一项负债增加。2 2、一项资产增加，一项所有者权益增加。、一项资产增加，一项所有者权益增加。3 3、一项资产增加，另一项资产减少。、一项资产增加，另一项资产减少。4 4、一项负债增加，一项所有者权益减少。、一项负债增加，一项所有者权益减少。5 5、一项负债增加，另一项负债减少。、一项负债增加，另一项负债减少。6 6、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。7 7、一项所有者权益增加，一项负债减少。、一项所有者权益增加，一项负债减少。8 8、一项资产减少，一项所有者权益减少。、一项资产减少，一项所有者权益减少。9 9、一项资产减少，一项负债减少。、一项资产减少，一项负债减少。增加增加 减少减少会计恒等式会计恒等式经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响1.1.资产内部此增彼减资产内部此增彼减2.2.权益内部此增彼减权益内部此增彼减3.3.资产与权益同增资产与权益同增4.4.资产与权益同减资产与权益同减等式一边此增彼减等式一边此增彼减保持原平衡关系保持原平衡关系等式两边同增同减等式两边同增同减形成新的平衡形成新的平衡例例:2006:2006年年3 3月月1 1日日,企业拥有资产企业拥有资产8686万万,负债负债26.826.8万万,所有者权益所有者权益59.259.2万。万。3 3月发生如下经月发生如下经济业务时济业务时,对会计恒等式的影响对会计恒等式的影响?（1）收到投资人投入资本5万元，已存入银行（2）用银行存款两万元购买原材料（3）从银行借入短期借款3万元（4）归还长期贷款4万元 （5）用银行贷款10万元直接归还前欠A公司货款（6）退回投资人初始投资3万元（7）将2.2万元资本公积转增为资本（8）银行将一笔5万元的贷款直接转为银行的投资 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 期初余额期初余额 86万万 26.8万万 59.2万万（1）5万万 5万万（2）-2万万2万万（3）+3万万 +3万万（4）-4万万 -4万万（5）-10万万10万万（6）-3万万 -3万万（7）-2.2万万2.2万万（8）5万万 -5万万返回返回资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1 1）（2 2）资资产产内内部部此此增增彼彼减减权权益益内内部部此此增增彼彼减减资产与权益同增资产与权益同增 资产与权益同减资产与权益同减（3 3）（4 4）经济业务变化的四种类型第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计科目会计科目会计科目：对会计对象的具体内容即会计要会计科目：对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。素进行分类核算的项目。会计科目会计科目一般将会计科目划分为六大类：一般将会计科目划分为六大类：资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类共同类共同类成本类成本类损益类损益类营营业业费费用用3、将下列会计科目以连线方式划分归属类别。、将下列会计科目以连线方式划分归属类别。（1）本年利润）本年利润 A所有者权益类所有者权益类（2）资本公积）资本公积（3）应付利息）应付利息 B负债类负债类（4）预收账款）预收账款（5）累计折旧）累计折旧 C资产类资产类（6）预付账款）预付账款（7）所得税费用）所得税费用 D损益类损益类（8）营业外收入）营业外收入（9）研发支出）研发支出 E成本类成本类会计科目（会计科目（contd ）会计科目的级次会计科目的级次总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目）明细分类科目（明细科目）明细分类科目（明细科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料A材料材料B材料材料总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）会计科目设置原则（1）合法性（2）相关性（3）适用性设置会计科目的意义设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要账账 户户u账户，是根据会计科目开设的，具有一账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务经济业务,反映各会计要素增减变动及其反映各会计要素增减变动及其结果的一种工具。结果的一种工具。u六大类：资产类、负债类、所有者权益六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。类、共同类、成本类、损益类。u既要设置总分类账户，又要设置明细分既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。类账户。u账户的基本结构账户的基本结构p账户分为左右方。分别用来登记数额的增加账户分为左右方。分别用来登记数额的增加和减少。和减少。p其简化格式如下所示：其简化格式如下所示：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）借方借方贷方贷方会计科目与账户的联系和区别会计科目与账户的联系和区别u联系：联系：p名称相同名称相同p反映（记录）的经济内容相同。反映（记录）的经济内容相同。u区别：区别：p会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。其结果。u账户的金额要素账户的金额要素期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额账户的设置原则账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范4某公司某公司2004年年12月月31日有关账户的资料见下表。日有关账户的资料见下表。单位：元单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方长期投资长期投资400 000220 00010 000（）银行存款银行存款60 000（）80 00090 000应付账款应付账款80 00070 00060 000（）短期借款短期借款45 000（）10 00030 000应收账款应收账款（）30 00050 00020 000实收资本实收资本350 000（）620 000其他应收款其他应收款25 00025 000（）要求：要求：根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法u记账方法即按照一定的规则，使用记账方法即按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。业务的技术方法。记账方法的分类记账方法的分类u单式记账法：对发生的经济业务，只在单式记账法：对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。法。u复式记账法：是指对发生的每一笔经济复式记账法：是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的方法。两个或两个以上账户中进行记录的方法。p增减记账法增减记账法p收付记账法收付记账法p借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法u对每一笔经济业务，都要在两个或两个对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。金额进行登记的记账方法。p记账符号记账符号p账户结构账户结构p记账规则记账规则p账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 记账符号记账符号u“借借”“”“贷贷”u记账符号是会计核算中采用的一种记账符号，表记账符号是会计核算中采用的一种记账符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。示经济业务的增减变动和记账方向。p“借借”表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；p“贷贷”表示记入账户的贷方表示记入账户的贷方。借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构u基本结构基本结构u每个账户都分为借贷两方，左方为借，每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。减少额。u具体结构具体结构（1 1）资产类账户结构）资产类账户结构资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（2 2）负债及所有者权益账户的结构）负债及所有者权益账户的结构负债及所有者权益账户负债及所有者权益账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（3 3）成本、费用类账户的结构）成本、费用类账户的结构成本、费用账户成本、费用账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额（4 4）收入类账户的结构）收入类账户的结构收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构负债负债资产资产费用费用所有者所有者权益权益收入收入=增加记借方；增加记借方；减少记贷方。减少记贷方。增加记贷方；增加记贷方；减少记借方。减少记借方。借贷记账法下账户结构小结借贷记账法下账户结构小结账户类型账户类型借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产资产借方借方成本费用成本费用无或借方无或借方负债负债贷方贷方所有者权益所有者权益贷方贷方收入收入无余额无余额借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则记账规则：会计记账时应遵循的原则。记账规则：会计记账时应遵循的原则。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。记账规则是记账的依据，也是核对账目的依记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据据借贷记账法下账户对应关系与会计分录借贷记账法下账户对应关系与会计分录u账户对应关系账户对应关系p账户对应关系是指运用复式记账法时，每项账户对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业务所涉及到的两个或两个以上账户之经济业务所涉及到的两个或两个以上账户之间的对应关系。间的对应关系。p存在对应关系的账户互称为对应账户。存在对应关系的账户互称为对应账户。u账户对应关系的作用账户对应关系的作用p反映经济业务内容反映经济业务内容p判断经济业务是否合规合法判断经济业务是否合规合法u会计分录会计分录p会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。简称分录。账户名称及其金额的记录。简称分录。（1 1）会计分录的内容）会计分录的内容记账符号记账符号会计科目会计科目记录的金额记录的金额账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录（2 2）会计分录的格式）会计分录的格式p先借后贷先借后贷p贷方文字和数字均退后两格书写贷方文字和数字均退后两格书写p多借多贷的文字、数字均应对齐多借多贷的文字、数字均应对齐（3 3）简单会计分录）简单会计分录p 一借一贷一借一贷p 特点：对应关系清晰特点：对应关系清晰（4 4）复合会计分录）复合会计分录p 一借多贷、一贷多借、多借多贷一借多贷、一贷多借、多借多贷p 特点：简化记账手续，节约记账时间特点：简化记账手续，节约记账时间账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录例题例题1 1：某企业收到国家投入的资本：某企业收到国家投入的资本1 12000020000元，顺达公司投入资本元，顺达公司投入资本5000050000元元，职工集资入股资本，职工集资入股资本3000030000元，共计元，共计2 20000000000元，全部存入银行。元，全部存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 200，000000 贷：实收资本国家资本贷：实收资本国家资本 120 120，000000 顺达公司顺达公司 50 50，000000 个人资本个人资本 30 30，000 000 例题例题2 2：某股份有限公司发行股票：某股份有限公司发行股票1010万股，每股票面价值万股，每股票面价值1 1元，实际发行元，实际发行价格为价格为5 5元，本次发行的股票已全部元，本次发行的股票已全部售出，所得的款项全部存入银行。售出，所得的款项全部存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 500，000000 贷：股本贷：股本 100 100，000000 资本公积资本公积 400 400，000000借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡u概念概念:试算平衡是指根据会计等式的平衡试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，以及借贷记账法的记账规则，通过原理，以及借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较来检查和验证账户记录是汇总计算和比较来检查和验证账户记录是否正确的方法。否正确的方法。发生额试算平衡法发生额试算平衡法全部账户借方全部账户借方本期发生额本期发生额合计合计全部账户贷方全部账户贷方本期发生额本期发生额合计合计余额试算平衡法余额试算平衡法全部账户全部账户借方借方余额合计余额合计全部账户全部账户贷方贷方余额合计余额合计试算平衡的局限性试算平衡的局限性u试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。来发现。p整笔漏记整笔漏记p整笔重记整笔重记p方向颠倒方向颠倒p科目用错科目用错例：甲企业相关资料如下例：甲企业相关资料如下2004年年3月月初会计科目的余额：月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表甲企业试算平衡表 2004年年3月月1日日 单位：元单位：元会计会计科目科目借方余借方余额额贷贷方余方余额额银银行存款行存款3000030000应应收收账账款款5000050000原材料原材料4000040000短期借款短期借款4000040000应应付付账账款款3000030000实实收收资资本本5000050000合合计计1200001200001200001200003 3月发生如下业务：月发生如下业务：1、收到应收账款、收到应收账款40000元并存入银行元并存入银行2、用银行存款、用银行存款20000元购买原材料（假定不考虑增值税），元购买原材料（假定不考虑增值税），原材料已验收入库原材料已验收入库3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款30000元元4、从银行借入短期借款、从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款元直接偿还应付账款5、收到投资方的投资款、收到投资方的投资款50000元并存入银行元并存入银行6、购买原材料、购买原材料30000元，已验收入库，款未付元，已验收入库，款未付要求：要求：（1）编制上述业务会计分录；（编制上述业务会计分录；（2）编制甲企业）编制甲企业3月月31日的试算平衡表日的试算平衡表（1）借：银行存款）借：银行存款 40，000 贷：应收账款贷：应收账款 40，000（2）借：原材料）借：原材料 20，000 贷：银行存款贷：银行存款 20，000（3）借：短期借款）借：短期借款 30，000 贷：银行存款贷：银行存款 30，000（4）借：应付账款）借：应付账款 10，000 贷：短期借款贷：短期借款 10，000（5）借：银行存款）借：银行存款 50，000 贷：实收资本贷：实收资本 50，000（6）借：原材料）借：原材料 30，000 贷：应付账款贷：应付账款 30，000 试算平衡表试算平衡表会计会计科目科目期初余期初余额额本期本期发发生生额额期末余期末余额额借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方借方借方贷贷方方银银行存款行存款30000900005000070000应应收收账账款款500004000010000原材料原材料400005000090000短期借款短期借款40000300001000020000应应付付账账款款30000100003000050000实实收收资资本本5000050000100000合合计计120000120000180000180000170000170000总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记u账户的设置账户的设置p总分类账户（一级账户、总账账户）总分类账户（一级账户、总账账户）p明细分类账户明细分类账户u二者的关系二者的关系p总分类账户是统驭账户，起控制作用。总分类账户是统驭账户，起控制作用。p明细分类账户是从属账户，起辅助作用。明细分类账户是从属账户，起辅助作用。u平行登记平行登记u平行登记要点：平行登记要点：p同期登记同期登记p方向一致方向一致p金额相等金额相等举例原材料原材料总账总账期初余额：期初余额：42000本期发生额本期发生额95000（2）购入材料）购入材料25000（3）发出材料）发出材料 56000（1）购入材料）购入材料70000本期发生额本期发生额56000期末余额期末余额81000原材料明细分类账原材料明细分类账原材料明细分类账原材料明细分类账甲材料甲材料期初余额：期初余额：12000本期发生额本期发生额20000（3）发出材料）发出材料 16000（1）购入材料）购入材料20000本期发生额本期发生额16000期末余额期末余额16000乙材料乙材料期初余额：期初余额：30000本期发生额本期发生额50000（3）发出材料）发出材料 30000（1）购入材料）购入材料50000本期发生额本期发生额30000期末余额期末余额50000丙材料丙材料本期发生额本期发生额25000（3）发出材料）发出材料 10000（2）购入材料）购入材料25000本期发生额本期发生额10000期末余额期末余额15000u总账期初余额等于它所属明细账期初余总账期初余额等于它所属明细账期初余额之和。额之和。u总账借方发生额等于它所属明细账借方总账借方发生额等于它所属明细账借方发生额之和。发生额之和。u总账贷方发生额等于它所属明细账贷方总账贷方发生额等于它所属明细账贷方发生额之和。发生额之和。u总账期末余额等于它所属明细账期末余总账期末余额等于它所属明细账期末余额之和。额之和。