第二章会计核算基础.pptx

1第一节第一节 会计核算基本会计核算基本前提前提(假设假设)一、含义一、含义 会计核算基本前提也称会计核算基本前提也称会计基本假设会计基本假设。是企业会计确认、计量和报告的前提，是对是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处空间、时间环境，以及基本程会计核算所处空间、时间环境，以及基本程序和计量方法等所作的合理设定。序和计量方法等所作的合理设定。前提前提条件条件会计主体会计主体：空间范围：空间范围持续经营持续经营：时间范围：时间范围会计分期会计分期：基本程序：基本程序货币计量货币计量：计量方法：计量方法交易交易或或事项事项讲讲 解解2008财务会计财务会计处理系统处理系统会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告基本基本假设假设2 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位。会计所服务的特定单位。A会计会计主体主体C会计会计主体主体B会计会计主体主体D会计会计主体主体基本准则基本准则交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项与其他企业与其他企业的交易或事的交易或事项严格区别项严格区别企业经营者企业经营者交易或事项交易或事项与企业经营与企业经营者个人的交者个人的交易或事项严易或事项严格格 区区 别别会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告3 应予注意的几个关键名词：应予注意的几个关键名词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一定将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管理部元购买管理部门办公用品。门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起的：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。会计要素变动金额加以认定的过程。确认确认影响要素影响要素交易或交易或事项事项(经济经济业务业务)计量计量变动金额变动金额2 0002 0004 会计报告会计报告：是指对发生的交易或事项的：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。变动结果进行报告的过程。交易或交易或事项事项(经济经济业务业务)计量计量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确认确认影响要素影响要素会计会计确认确认交易或事项交易或事项（经济业务）（经济业务）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了完会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统整的财务会计处理系统。变动过程变动过程记录记录5 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂未企业销售产品一批，货款暂未收到。收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 （1）明确地确定了会计核算的）明确地确定了会计核算的空间范围空间范围。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款 （2）能够独立地反映企业的财务状况和经营）能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。成果。（3）有利于信息使用者获取企业的相关信息）有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。并做出经济决策。6 应注意问题：应注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体不只是会计主体不是法律主体是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体7 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量行确认和计量基本准则基本准则交易或交易或事事 项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告8 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 （1 1）明确界定了会计核算的明确界定了会计核算的时间范围时间范围企企业正常经营期间发生的交易或事项。业正常经营期间发生的交易或事项。（2 2）使会计确认和计量原则的建立成为可能）使会计确认和计量原则的建立成为可能使会计政策的执行建立在非清算的基础上，解决使会计政策的执行建立在非清算的基础上，解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保证了会了有关财产的计价和损益确定的问题，保证了会计信息的可比性。（计信息的可比性。（见第二节见第二节）会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或交易或事事 项项9 （三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干期间，过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期基本准则基本准则10 2.2.会计分期假设会计分期假设的意义的意义 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确了何，明确了何时记账、算账和报账问题。时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。行各期会计信息的对比。11 （四）货币计量（四）货币计量 1.1.定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业的以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。位）。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量基本准则基本准则12 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 明确了会计的明确了会计的计量方法计量方法。货币是商品的。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。于综合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润13第二节第二节 财务报告要素的财务报告要素的 确认与计量原则确认与计量原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，是把（一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。加以认定的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一方元。一方面会使面会使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产资产要素增加。要素增加。14 （二）财务报告要素计量：即会计计量，（二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。变动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。一元。一方面会使收入增加方面会使收入增加5 000元；另一方面会使资产元；另一方面会使资产增加增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？：所影响要素的增减变量是多少？资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用财务报告要素确认财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 000元元5 000元元15 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容！条属于会计信息质量要求内容！1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。）。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、生购买、生产或建造等产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。外，企业一律不得自行调整其账面价值。16 【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购买M M设备设备1 1台。实台。实际成本为际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）。元（历史成本、实际成本）。到到20092009年年9 9月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元元（即发生减值损失（即发生减值损失5 0005 000元）。元）。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法（后续介绍）进行调整。（后续介绍）进行调整。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设设备备1 1台。台。2008年年6月月2009年年9月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M M设备的市场价格为设备的市场价格为75 00075 000元，企业不元，企业不得调整账面记录得调整账面记录172.2.配比原则配比原则(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)（2 2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。应当在该会计期间内确认，并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业营业收入收入营业营业成本成本配比配比18 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业或一个营业周期周期)有关的，应作为收益性支出。有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业或几个营业周期周期)有关的，应作为资本性支出。有关的，应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购购入入设设备备支支出出150 150 000000元元，用用于于产品生产产品生产会会在在多多个个年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益,应应确确认认为为各各个个受益年度的费用受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。例例 用用银银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全全年财产保险费年财产保险费只只在在本本年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益，应应全全部部确确认认为为本本年的费用年的费用19 4.谨慎性原则（稳健性、保守性）谨慎性原则（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。者收益、低估负债或费用。2007年末年末 20082008年年 20092009年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入，更更不不能能确认为本期的收入。确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 20 000000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应应收收账账款款30 30 000000元元，预计损失预计损失150150元。元。以下三条原则的内容见第一章课件以下三条原则的内容见第一章课件20 5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告2007年年交交易易或或事事项项财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对会计对会计信息使用者的决策具有重要信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项影响的交易或事项会计会计信息信息21 6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项的的法律形式作为依据。项的的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一22【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法律存在经济实质与法律形式分离的问题形式分离的问题承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(10万元，两年付清万元，两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权23企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算按自有资产进行核算确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律经济实质与法律形式完全统一形式完全统一处置权处置权企业经营租入设备。企业经营租入设备。承租方承租方出租方出租方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化和不涉及经济实质变化和法律形式分离问题法律形式分离问题经济实质经济实质24第三节第三节 账户设置账户设置、复式记账、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 【补充内容补充内容】会计方法定义及其构成会计方法定义及其构成 会计方法是会计人员用来处理交易和事项，会计方法是会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法：包括以下方法：设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告确认方法确认方法计量方法计量方法记记录录方方法法会计方法一会计方法一般含义般含义会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会计财务会计处理系统处理系统交易或交易或事事 项项25第三节第三节 账户设置、复式记账账户设置、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目设立，具有一定设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。要素增减变动及其结果的一种工具。七种会计基本方法之一七种会计基本方法之一26 会计科目会计科目一般由会计准则、制度等统一规一般由会计准则、制度等统一规范。如范。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。会计科目按反映会计要素等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。六类。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目会计科目分类分类27 提醒注意提醒注意：企业会计准则等与会计：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类 资产类的一部分独立为成本类资产类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主要主要区别区别主营业务收入主营业务收入管理费用管理费用在途物资在途物资生产成本生产成本28 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类账户同样分为六类(准则准则分为五类分为五类)。1.1.账户的结构：由名称和一定格式组成账户的结构：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称(设置依据：会计科目设置依据：会计科目)业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向专专门门格格式式之之一一资产类账户资产类账户29 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额账户中用来登记有关业务增减变动金额及余额的那部分结构。及余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构30 2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称）贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定31 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1）收入现金 300 （3）收入现金 200 （4）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方32 二、复式记账法二、复式记账法 （一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 是是对对每每一一项项经经济济业业务务所所引引起起的的会会计计要要素素的的增增减减变变化化，以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 00033 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.账户体系完整，能够全面、系统地反映账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务企业发生的各项经济业务全面反映；全面反映；借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 000 4.便于便于检查所检查所有账户有账户记录的记录的正确性正确性 2.能够清晰地反映经济业务的来龙去脉能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明；增减分明；3.能够将账户之间的内在联系有机地联结能够将账户之间的内在联系有机地联结起来起来对应关系清楚。对应关系清楚。34 （三）单式记账法简介（三）单式记账法简介 1.基本做法基本做法 通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。户）。借方 原材料原材料 贷方借方 应付账款应付账款 贷方经济业务经济业务 购买材料购买材料1 000元，货款尚未元，货款尚未支付。支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录35 2.单式记账法的缺点单式记账法的缺点 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能全设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早已被复式记账法所取因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。代。36 三、借贷记账法三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账符号。作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少37 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容 1.1.记账符号与账户结构记账符号与账户结构 (1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料作用作用1：表示账：表示账户登记方向户登记方向应与借款、贷款应与借款、贷款严格区别！严格区别！作用作用2：表示增：表示增加或减少加或减少作用作用3：表示余：表示余额方向额方向38 借、贷符号含义的双重性借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示每个符号既表示 “增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类对于六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数例例39 对负债类、所有者权益类、收入类和利润对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义类账户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数40 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。当期发生额全部结转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额41 负债、所有者权益、收入和利润类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额42 2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借贷必相等借贷必相等借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷业务业务2 业务业务2 43 【例例】借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）50 000有借必有贷有借必有贷借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）50 000借贷必相等借贷必相等 公公司司收收到到投投资资者者投投资资50 50 000000元元，已已存存入银行。入银行。借贷记账法对发生的任何类型经济业务都借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！要采用以上规则在账户中加以记录！44 关于经济业务关于经济业务(交易或事项交易或事项)的类型的类型1 1 基于经济业务影响存量会计等式中要素的分基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类（见教材类（见教材P32P32）类型一类型一：资产资产与权益同增业与权益同增业务。如例务。如例1类型二类型二：资产资产与权益同减业与权益同减业务。如例务。如例2类型三类型三：资产内资产内部有增有减业务。部有增有减业务。如例如例3 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权人债权人权益权益类型四类型四：权益权益内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例4经济业务经济业务(交易或交易或事项事项)45 关于经济业务的类型关于经济业务的类型2 2 基于经济业务影响综合会计等式中要素的分基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类（类（补充内容补充内容）资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入类型一类型一：影响等式影响等式双方要素，双方同双方要素，双方同增，如例增，如例1类型二类型二：影响等式影响等式双方要素，双方同双方要素，双方同减，如例减，如例2类型三类型三：只影响等只影响等式左方要素，有增式左方要素，有增有减，如例有减，如例3类型四类型四：只影响等只影响等式右方要素，有增式右方要素，有增有减，如例有减，如例4经济业务经济业务(交易或交易或事项事项)46（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示(教材教材P32)P32)【例例1 1】资产与权益同时增加。如企业收到资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入资本金投资者投入资本金50 00050 000元存入银行。元存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000(1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。同增和资产与收入同增等情况。(见下例见下例)47 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款如企业购入材料货款未付。未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到如企业销售产品收到货款。货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 等式双方要素同时增加的其他业务等式双方要素同时增加的其他业务48 【例例2 2】资产与权益同时减少。如以银行资产与权益同时减少。如以银行存款存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 49 【例例3 3】资产内部有增有减。如企业收回客户资产内部有增有减。如企业收回客户前欠购货款前欠购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。增有减。如企业用银行存款购买办公用品。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 50 【例例4 4】权益内部有增有减。如企业从银权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款行借入短期借款90 00090 000元，直接偿还前欠远航元，直接偿还前欠远航公司的货款。公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。向企业投资。51 结论结论：从以上举例可见，在借贷记账法下，：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）。（规律）。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。(所有者权益账户所有者权益账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 00052 （3 3）以上业务举例在账户中的登记情