财务会计-固定资产.pptx

2024/8/12 周一1第第6章章 固定资产固定资产 2024/8/12 周一经济学院经济学院2固定资产概述固定资产概述固定资产的取得固定资产的取得固定资产折旧固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建固定资产的清理固定资产的清理固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示本章内容本章内容2024/8/12 周一经济学院经济学院3v一、一、固定资产的性质固定资产的性质固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧折旧的形的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。售收入中得到补偿。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院4v一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在1年以上，单位价值较高年以上，单位价值较高，就应列为，就应列为固定资产固定资产；否则，应列为否则，应列为低值易耗品低值易耗品。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院5v特点：特点：拥有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是拥有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是为了出售；为了出售；预计使用年限在预计使用年限在1年以上；年以上；资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠的计量。可靠的计量。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院6v二、固定资产的分类二、固定资产的分类1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类 房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等工具器具和管理用具等2.按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产3.按所有权分类按所有权分类自有固定资产、融资租入固定资产自有固定资产、融资租入固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院7v三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值原始价值2.重置价值重置价值3.折余价值折余价值4.现值现值 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院81.原始价值原始价值 原始价值原始价值也称为也称为原价或原值原价或原值，是指购建的固定，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。货币表现。企业从企业从外部取得外部取得的固定资产：其原值中包括固定的固定资产：其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；及在使用前发生的各种安装调试费；企业企业自行建造自行建造的固定资产：其原值中包括建造过的固定资产：其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。程中发生的全部耗费。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院92.重置价值重置价值 重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。一般在盘盈或在报表进行补充、附注说明时采一般在盘盈或在报表进行补充、附注说明时采用。用。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院103.折余价值折余价值折余价值折余价值也称为也称为净值净值，是指固定资产原值减去，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。已提折旧后的余额。反映固定资产尚未损耗的价值和企业实际占用反映固定资产尚未损耗的价值和企业实际占用在固定资产上的资金数额，可以了解固定资产在固定资产上的资金数额，可以了解固定资产的新旧程度。的新旧程度。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院114.现值现值现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院12v四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置：为了反映固定资产的增减变动，应设置：“固定资产固定资产”科目科目“累计折旧累计折旧”科目科目“工程物资工程物资”科目科目“在建工程在建工程”科目科目第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/8/12 周一经济学院经济学院131.“固定资产固定资产”总账科目总括反映固定资产总账科目总括反映固定资产原值增减变动和结存情况。原值增减变动和结存情况。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产固定资产取得固定取得固定资产其原资产其原值的增加值的增加固定资固定资产原值产原值的减少的减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值2024/8/12 周一经济学院经济学院142.“累计折旧累计折旧”属于固定资产的抵减科目，属于固定资产的抵减科目，反映折旧的提取、形成和转销情况反映折旧的提取、形成和转销情况第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 累计折旧累计折旧折旧的折旧的减少减少计提的固计提的固定资产折定资产折旧旧(增加增加)全部固定资全部固定资产已提折旧产已提折旧的累计数的累计数2024/8/12 周一经济学院经济学院153.“工程物资工程物资”反映工程物资实际成本的增反映工程物资实际成本的增减变动和结存情况。减变动和结存情况。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 工程物资工程物资验收入库的工验收入库的工程物资的实际程物资的实际成本成本出库的工程出库的工程物资的实际物资的实际成本成本库存的工程库存的工程物资实际成物资实际成本本2024/8/12 周一经济学院经济学院164.“在建工程在建工程”反映各项工程的实际成本。反映各项工程的实际成本。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 在建工程在建工程各项工程各项工程发生的实发生的实际成本际成本已完工程已完工程的实际成的实际成本（结转）本（结转）未完工程未完工程的实际成的实际成本本 固定资产固定资产增加增加减少减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值2024/8/12 周一经济学院经济学院17v固定资产的固定资产的取得的主要方式：取得的主要方式：固定资产的购入固定资产的购入固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资转入固定资产投资转入捐赠转入捐赠转入租入（经营租入、融资租入）租入（经营租入、融资租入）第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/8/12 周一经济学院经济学院18v一、一、固定资产的购置固定资产的购置购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/8/12 周一经济学院经济学院191.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等2024/8/12 周一经济学院经济学院20【例例】某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价款支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，包装费元，包装费100元，运输费元，运输费200元元(其中其中7%可作为增值税进项税额抵可作为增值税进项税额抵扣扣)，机器设备投入使用。，机器设备投入使用。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000+100+200=20 000+100+200（1-7%1-7%）=20286=20286元元进项税额进项税额=3400+2007%=3414=3400+2007%=3414元元借：固定资产借：固定资产 20 28620 286 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4143 414 贷：银行存款贷：银行存款 23 70023 7002024/8/12 周一经济学院经济学院212.购入需购入需要要安装的固定资产安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。出包安装方式。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过装费）均应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/8/12 周一经济学院经济学院22 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/8/12 周一经济学院经济学院23【例例】某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价存款支付买价10 000元，增值税元，增值税1 700元，包装费元，包装费200元，运输费元，运输费100元（其中元（其中7%可作为增值税进项可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。元。该机器设备安装完工后交付使用。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000+200+100=10 000+200+100（1-7%1-7%）=10293=10293元元进项税额进项税额=1700+1007%=1707=1700+1007%=1707元元2024/8/12 周一经济学院经济学院24第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1 1）购入固定资产）购入固定资产 借：在建工程借：在建工程 10 29310 293 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7071 707 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000（2 2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500（3 3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 10 79310 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 79310 7932024/8/12 周一经济学院经济学院25v二、二、固定资产的自行建造固定资产的自行建造采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产通过通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/8/12 周一经济学院经济学院261.采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产企业购入企业购入自营工程所需材料物资自营工程所需材料物资时：时：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等2024/8/12 周一经济学院经济学院27企业自营工程企业自营工程领用材料物资领用材料物资时：时：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资企业自营工程企业自营工程领用本企业存货领用本企业存货时：时：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品2024/8/12 周一经济学院经济学院28企业自营工程应负担的企业自营工程应负担的职工工资和职工福职工工资和职工福利费利费等：等：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬企业的企业的辅助辅助生产经营部门为自营工程提供的生产经营部门为自营工程提供的水、水、电、设备安装、运输电、设备安装、运输等产品或劳务：等产品或劳务：借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本2024/8/12 周一经济学院经济学院29企业自营工程发生的企业自营工程发生的其他其他支出支出 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本：的长期负债利息，应计入自营工程成本：借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款2024/8/12 周一经济学院经济学院30企业自营工程发生的企业自营工程发生的报废损失，报废损失，应计入工应计入工程成本；发生的材料收入，应冲减工程成本程成本；发生的材料收入，应冲减工程成本 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程工程物资盘点时，如发现工程物资盘点时，如发现盘亏盘亏，应将盘亏物资，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本：的实际成本计入工程成本：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资2024/8/12 周一经济学院经济学院31企业自营建造的固定资产在企业自营建造的固定资产在交付使用交付使用时：时：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/8/12 周一经济学院经济学院32【例例】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：济业务，编制会计分录如下：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税34000元，共计元，共计234 000元，用银行存款支付，材料元，用银行存款支付，材料入库。入库。借：工程物资借：工程物资 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 0002024/8/12 周一经济学院经济学院33第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（2）自营工程领用材料）自营工程领用材料200 000元元借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11 400元元借：在建工程借：在建工程 11 400 11 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 40011 400 2024/8/12 周一经济学院经济学院34第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。元。借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000（5）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息9000元。元。借：在建工程借：在建工程 9 000 9 000 贷：长期借款贷：长期借款 9 0009 000 2024/8/12 周一经济学院经济学院35第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（6）自营工程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款料入库，应收有关责任者赔款1 000元。元。借：原材料借：原材料 200200 其他应收款其他应收款 1 1 000000 贷：在建工程贷：在建工程 1 2001 200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元，结转该项固定资产原值。元，结转该项固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 2 24 49 2009 200 贷：在建工程贷：在建工程 2 24 49 2009 2002024/8/12 周一经济学院经济学院362.采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产企业企业预付工程价款预付工程价款时：时：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款企业完工企业完工补付工程价款补付工程价款时：时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款2024/8/12 周一经济学院经济学院37出包工程在竣工结算之前应出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利负担的长期负债利息息：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款出包工程出包工程完工完工后：后：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/8/12 周一经济学院经济学院38【例例】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下编制会计分录如下:第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1）用银行存款预付工程款）用银行存款预付工程款150 000元。元。借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000（2）出包工程应负担长期借款利息）出包工程应负担长期借款利息20 000元。元。借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 贷：长期借款贷：长期借款 20 000 20 0002024/8/12 周一经济学院经济学院39第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值）固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。元。借：固定资产借：固定资产 470 000 470 000 贷：在建工程贷：在建工程 470 000 470 0002024/8/12 周一经济学院经济学院40v一、一、折旧的性质折旧的性质固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价是指固定资产由于损耗而减少的价值。值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着着损耗程度损耗程度，以，以折旧费折旧费项目分期计入产品成本或项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/8/12 周一经济学院经济学院41折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折旧或不正确地计提折旧都将对企业计算产品成本旧或不正确地计提折旧都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。（或营业成本）、计算损益产生错误影响。它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。件，也是保证固定资产重置的重要措施。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/8/12 周一经济学院经济学院42v二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值折旧基数折旧基数固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产预计净残值固定资产预计净残值预计的残值收入减去预计清理费用后的余额预计的残值收入减去预计清理费用后的余额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/8/12 周一经济学院经济学院43v三、三、折旧的折旧的计算方法计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法直线法平均年限法平均年限法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/8/12 周一经济学院经济学院44第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧1.平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。函数。计算公式为：计算公式为：2024/8/12 周一经济学院经济学院45第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。值乘以折旧率计算。计算公式为：计算公式为：2024/8/12 周一经济学院经济学院46第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为700 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为4%，预计使用年限为，预计使用年限为10年。其个别折旧年。其个别折旧率和月折旧额计算如下率和月折旧额计算如下:2024/8/12 周一经济学院经济学院47第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。旧率计提折旧的方法。也就是说，年折旧率由直线法折旧率的双倍（不考也就是说，年折旧率由直线法折旧率的双倍（不考虑残值）来计算确定。根据每期期初固定资产的账虑残值）来计算确定。根据每期期初固定资产的账面余额和计算的年折旧率来计算折旧的一种方法。面余额和计算的年折旧率来计算折旧的一种方法。2024/8/12 周一经济学院经济学院48第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧计算公式为：计算公式为：2024/8/12 周一经济学院经济学院49第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧，旧，应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。提折旧。2024/8/12 周一经济学院经济学院50第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某固定资产，原值为某固定资产，原值为50000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，年，预计净残值预计净残值2000元。该项固定资产采用双倍余额递减元。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。法计提折旧。2024/8/12 周一经济学院经济学院51第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。年折旧率）计提折旧的方法。计算公式为：计算公式为：2024/8/12 周一经济学院经济学院52第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净元，预计净残值为残值为3 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。该项固定资产年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为:2024/8/12 周一经济学院经济学院53第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧各年折旧率和折旧额计算见下表：各年折旧率和折旧额计算见下表：期次（年）期次（年）应计提折旧应计提折旧总额总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1234557000570005700057000570005/154/153/152/151/151900015200114007600380019000342004560053200570002024/8/12 周一经济学院经济学院54第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧4.4.直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较 （1 1）采用）采用直线法直线法计提折旧，固定资产的转移价值计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量于其使用的各个会计期间或完成的工作量特点：使用方便，易于理解，但是没有考虑固定资特点：使用方便，易于理解，但是没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。的工作量的均衡性。2024/8/12 周一经济学院经济学院55第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（2 2）采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的）采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。均衡性。特点：减少前期的所得税额，符合谨慎原则特点：减少前期的所得税额，符合谨慎原则2024/8/12 周一经济学院经济学院56第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧5.5.计提折旧的范围计提折旧的范围 除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的独估价入账的土地土地不提折旧以外，其他固定资产均不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的折旧的净损失净损失应计入应计入营业外支出营业外支出。2024/8/12 周一经济学院经济学院57第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧6.6.计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算 企业会计制度企业会计制度第三十七条规定：企业一般应按第三十七条规定：企业一般应按月提取折旧，月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧提折旧，从下月起不提折旧。企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表。2024/8/12 周一经济学院经济学院58第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧设置设置“累计折旧累计折旧”科目科目 固定资产固定资产取得固定取得固定资产其原资产其原值的增加值的增加固定资固定资产原值产原值的减少的减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值 累计折旧累计折旧冲销的冲销的折旧额折旧额计提的折计提的折旧额旧额已提折旧已提折旧累计累计固定资产的净值固定资产的净值2024/8/12 周一经济学院经济学院59第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配：企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧2024/8/12 周一经济学院经济学院60v一、固定资产改扩建的特点一、固定资产改扩建的特点固定资产的固定资产的改扩建改扩建是指对原有固定资产进行的改是指对原有固定资产进行的改良和扩充。良和扩充。固定资产固定资产改良（即改建）改良（即改建）是指为了提高固定资产是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。装置等。固定资产固定资产扩充（即扩建）扩充（即扩建）是指为了提高固定资产是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建2024/8/12 周一经济学院经济学院61v二、固定资产改扩建的核算二、固定资产改扩建的核算（1）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前改扩建之前，将其账面价值转作在建工程：将其账面价值转作在建工程：第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2024/8/12 周一经济学院经济学院62（2）固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程）固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过支出的核算方法相同，应通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。（3）固定资产改扩建过程中）固定资产改扩建过程中拆除的原有部件拆除的原有部件，其，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出：残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出：第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程2024/8/12 周一经济学院经济学院63（4）固定资产改扩建工程）固定资产改扩建工程完工后完工后，应将改扩建工，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值：程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值：（5）固定资产改扩建后，应对）固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整定资产折旧额进行调整。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/8/12 周一经济学院经济学院64【例例】某企业改建机器设备一台，改建前的原值为某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为5 000元，已使用元，已使用8年，年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值税元，支付增值税5 100元；改建机器设备拆除部件的残元；改建机器设备拆除部件的残值计价值计价2 000元入库；工程完工后，延长使用年限元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预年，预计净残值提高到计净残值提高到6 000元。元。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建2024/8/12 周一经济学院经济学院65（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。净值转作在建工程。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建原值原值=100 000（元）（元）累计折旧累计折旧=（100 000-5 000100 000-5 000）8/10=76 0008/10=76 000（元）（元）净值净值=100 000-76 000=24 000=100 000-76 000=24 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 24 00024 000 累计折旧累计折旧 76 00076 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 0002024/8/12 周一经济学院经济学院66（2）用银行存款支付改建工程款）用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值元，支付增值税税5 100元元 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100（3）拆除部件的残料计价）拆除部件的残料计价2 000元入库元入库借：原材料借：原材料 2 000 2 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 000 2 0002024/8/12 周一经济学院经济学院67第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建（4）改建工程完工，全部工程成本）改建工程完工，全部工程成本52 000元计入元计入 固定资产原值。固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 52 000 52 000 贷：在建工程贷：在建工程 52 00052 000（5）改建后第）改建后第912年的各年折旧额计算。年的各年折旧额计算。改建后的年折旧额改建后的年折旧额=（52000-6000)/4=11 50052000-6000)/4=11 500（元）（元）2024/8/12 周一经济学院经济学院68v固定资产的清理是指在固定资产出售或不能固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。继续使用而报废时对固定资产进行的处置。固定资产的出售固定资产的出售固定资产的报废和毁损固定资产的报废和毁损固定资产的投资转出固定资产的投资转出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/8/12 周一经济学院经济学院69v设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目科目固定资产转入清理固定资产转入清理发生的清理费用发生的清理费用计算应缴纳的营业税计算应缴纳的营业税出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理保险赔偿的处理保险赔偿的处理清理净损益的处理清理净损益的处理第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/8/12 周一经济学院经济学院70v设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目科目第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 固定资产固定资产原值原值因处置因处置冲销冲销 累计折旧累计折旧因处置因处置冲销冲销计提折旧计提折旧固定资产清理固定资产清理转入处置固定资转入处置固定资产净值产净值取得处置的收入取得处置的收入 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入发生清理费用发生清理费用结转处置损失结转处置损失结转处置收益结转处置收益2024/8/12 周一经济学院经济学院71v一、固定资产的出售一、固定资产的出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产账面价值的计算与结转（1 1）企业的固定资产出售时，首先应计算其）企业的固定资产出售时，首先应计算其账账面价值面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。（2 2）企业出售固定资产后，其原值和累计折旧）企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转计提的减值准备也应一并注销），账面价