财务与会计实务--收入费用及利润.pptx

2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制n了解收入、费用和与利润的概念；n理解收入与费用的确认和计量；n掌握所得税的核算方法，理解利润分配和利润结算的方法。准确判断确认收入是否实现；熟悉收入、费用、利润核算应设置的会计科目及其使用；掌握收入、费用、利润及其分配的核算。知识要求技能要求第十二章第十二章 收入、费用、利润收入、费用、利润2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制n第一节 收入及其核算n第二节 费用及其核算n第三节 利润及其形成n第四节 净利润及其分配练一练【客观题】【训练3】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节 收入及其核算n一、收入及其分类二、收入的核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制收入的定义与确认 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制收入的分类按日常从事活动性质 按经营业务主次 销售商品收入 提供劳务收入让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制收入的核算销售商品收入提供劳务收入（一般了解）让渡资产使用权收入练一练【训练1】【训练2】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入的核算一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的计量三、销售商品收入的账务处理2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入的确认同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入确认条件的具体应用n1、托收承付方式n2、预收款方式n3、售出商品需要安装和检验的n4、以旧换新方式n5、支付手续费方式委托代销n6、视同买断方式委托代销n7、采用售后回购方式n8、采用售后租回方式在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入在发出商品时确认收入，预收的货款应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。确认为负债。在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕后确认收入。不确认收入，待安装和检验完毕后确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。认收入。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认收入，回收的商品作为购进商品处理。在收到代销清单时确认收入在收到代销清单时确认收入收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收到的款项应确认为负债；售价与资产账收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。转成本。按销售商品收入确认条件确认收入。按销售商品收入确认条件确认收入。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额,己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入的账务处理账户设置 主营业务收入 借方 贷方 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 其他业务收入 借方 贷方 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售商品收入的账务处理n（一）一般销售业务 n（二）商业折扣、现金折扣、销售折让 n（三）销售退回n（四）预收款方式销售n（五）材料等存货销售2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制一般销售业务【例12-1】海珠公司销售商品1 000件，每件不含税售价50元，增值税税率17%，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为35元。借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 35 00035 000 贷：库存商品贷：库存商品 35 00035 000(2)结转销售成本结转销售成本(1)确认销售收入确认销售收入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售折扣、折让【例12-2】威邦公司向路鸣公司销售一批商品，不含税售价200 000元，增值税税率为17%，生产成本140 000元，给客户提供的折扣条件是2/10，1/20，n/30。借：应收账款借：应收账款路鸣路鸣公司公司 234 234 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 200 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 000000(1)发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 229 32 229 320 0 财务费用财务费用 4 68 4 680 0 贷：应收账款贷：应收账款路鸣公司路鸣公司 234 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 140 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 140 000(3)若路鸣公司在若路鸣公司在10天内付款天内付款(2)结转销售成本结转销售成本2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 231 66 231 660 0 财务费用财务费用 2 34 2 340 0 贷：应收账款贷：应收账款路鸣路鸣公司公司 234 000 借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 234 234 000000 贷：应收账款贷：应收账款路鸣路鸣公司公司 234 234 000000(4)若若路鸣路鸣公司在公司在20天内付款天内付款(5)若若路鸣路鸣公司在公司在30天内付款天内付款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制【例【例12-3】锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价200 000元，增值税税率为元，增值税税率为34 000元元，商品成本，商品成本170 000元。元。庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%3%的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品的销售收入，货款尚未收到。的销售收入，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款庆阳庆阳公司公司 234 234 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 200 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 000000(1)发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：主营业务收入（200 000*3%）6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 贷：应收账款庆阳公司 7 020借：银行存款 226 980 贷：应收账款庆阳公司 226 980 借：主营业务成本 170 000 贷：库存商品 170 000(4)收到货款收到货款(3)发生折让发生折让(2)结转销售成本结转销售成本2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售退回【例【例12-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款税价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，商品收到后，由仓库验收元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为170 000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 200 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 000000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 借：库存商品借：库存商品 1 170 00070 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 170 000(2)冲减主营业务成本冲减主营业务成本(1)冲减主营业务收入冲减主营业务收入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制预收货款销售【例【例1 12 2-5-5】锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一批商品，不含税价批商品，不含税价600 000600 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，成本，成本400 000400 000元。商品发出前预收了庆阳公司元。商品发出前预收了庆阳公司500 000500 000元，商元，商品发出后收到庆阳公司余款。品发出后收到庆阳公司余款。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款庆阳庆阳公司公司 500 000500 000(1)预收货款预收货款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000借：银行存款借：银行存款 202 000202 000 贷：预收账款贷：预收账款庆阳公司庆阳公司 202 000202 000借：预收账款借：预收账款庆阳庆阳公司公司 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 102 00002 000(4)收回余款收回余款(3)结转销售成本结转销售成本(2)发出商品，确认销售收入发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制材料等存货销售【例【例1 12 2-7-7】兴源公司销售材料兴源公司销售材料100100公斤，每公斤售价公斤，每公斤售价（不含税）（不含税）20200 0元，增值税税率元，增值税税率17%17%，该批材料的成本为每公，该批材料的成本为每公斤斤1 15050元。元。借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入材料销售 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000（2）结转销售材料的成本）结转销售材料的成本（1）销售材料，收到全部货款存入银行）销售材料，收到全部货款存入银行2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制提供劳务收入的核算n一、提供劳务收入的确认原则n二、提供劳务收入的计量n三、提供劳务收入的账务处理2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制提供劳务收入的确认原则n在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。n企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工工作的计量；已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已发生的成本占估计总成本的比例。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制提供劳务收入的计量n企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制提供劳务收入账务处理n【例12-8】金地公司于金地公司于2007年年11月月1日为客日为客户订制一项软件，工期大约户订制一项软件，工期大约6个月，合同总收入个月，合同总收入3 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已发生成本日已发生成本1 500 000元元（假定均以银行存款支付），预收账款（假定均以银行存款支付），预收账款2 000 000元。预计元。预计开发完整个软件还将发生成本开发完整个软件还将发生成本300 000元。元。2007年年12月月31日软件的开发程度为日软件的开发程度为60%。2007年确认的收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 =3 000 000元60%-0=1 800 000(元)2007年确认的费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 =(1 500 000+300 000)60%-0=1 080 000(元)2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：劳务成本借：劳务成本 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000借：银行存款借：银行存款 2 2 000 000000 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 2 000 000000 000借：预收账款借：预收账款 1 800 0001 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 1 080 000080 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 1 080 000080 000（1）发生成本时：）发生成本时：（2）预收款项时：）预收款项时：（3）确认收入时：）确认收入时：（4）结转成本时：）结转成本时：2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制让渡资产使用权收入核算一、让渡资产使用权收入的确认原则二、让渡资产使用权收入的计量三、让渡资产使用权收入账务处理 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制让渡资产使用权收入的确认原则 企业让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认1、相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：1、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制转让无形资产使用权【例【例1 12 2-9-9】平湖公司将其拥有的一项专利技术的平湖公司将其拥有的一项专利技术的使用权转让，受让方每年支付租金使用权转让，受让方每年支付租金6 6 000000元，企业元，企业已收款入账，适用营业税税率为已收款入账，适用营业税税率为5 5。该专利技术。该专利技术的入账价值为的入账价值为1 120 00020 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年。年。借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 6 000000（1）收到租金）收到租金2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：其他业务成本借：其他业务成本 2 24 0004 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 24 0004 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 30000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 300300（3）计算税费）计算税费（2）摊销无形资产）摊销无形资产2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第二节 费用及其核算n一、费用及其分类二、费用的核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制费用的定义与确认费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制费用的分类按经济内容 按经济用途 劳动对象耗费 劳动手段费人工费 直接材料费直接人工费 制造费用期间费用 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制费用的核算主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售费用 企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。点、售后服务网点等）的经营费用。包括：包括：保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费、保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及为销售本企业商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。资产修理费用等。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销售费用【例例12-10】滨江公司销售部滨江公司销售部2007年年11月份共发生费用月份共发生费用120 000元，其中：设备折旧费元，其中：设备折旧费10 000元，销售人员薪酬元，销售人员薪酬40 000元，以银行存款支付的广告费元，以银行存款支付的广告费50 000元、业务费元、业务费20 000元。元。借：销售费用 120 000 贷：累计折旧 10 000 应付职工薪酬 40 000 银行存款 70 000借：本年利润 120 000 贷：销售费用 120 000（2）期末结转）期末结转（1）费用发生时）费用发生时2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括：包括：企业在筹建期间内发生的开办费；企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费；工会经费；工会经费；董事会费；董事会费；聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费；、诉讼费、业务招待费；有关税费；有关税费；排污费、技术转让费、研究费用、无形资产摊销；排污费、技术转让费、研究费用、无形资产摊销；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。行政管理部门职工行政管理部门职工薪酬、物料消耗、薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等办公费和差旅费等房产税、车船使房产税、车船使用税、土地使用用税、土地使用税、印花税、矿税、印花税、矿产资源补偿费等产资源补偿费等董事会成员津贴、会董事会成员津贴、会议费和差旅费等议费和差旅费等2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制管理费用【例例12-11】滨江公司滨江公司2007年年11月份按规定计算确月份按规定计算确定的应交房产税定的应交房产税2 300元、车船使用税元、车船使用税3 000元、土元、土地使用税地使用税5 600元。元。借：管理费用 10 900 贷：应交税费应交房产税 2 300 应交车船使用税 3 000 应交土地使用税 5 6002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用资费用 包括：包括：利息支出（减利息收入）；利息支出（减利息收入）；汇兑损益；汇兑损益；相关的手续费；相关的手续费；发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制财务费用【例例12-12】滨江公司滨江公司2007年年11月份支付短期借款月份支付短期借款利息利息4 000元、银行手续费元、银行手续费100元，收到银行存款利元，收到银行存款利息息500元（假定所有利息均不符合资本化条件）。元（假定所有利息均不符合资本化条件）。（1）支付短期借款利息支付短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 （2）支付银行手续费）支付银行手续费 借：财务费用借：财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 （3）收到银行存款利息）收到银行存款利息 借：银行存款借：银行存款 500 贷：财务费用贷：财务费用 5002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第三节 利润及其形成n一、利润及其构成二、营业外收支核算三、所得税费用及其核算（一般了解）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制利润的定义与确认 利润利润企业在一定会计期间的经营成果。包括：企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用的净额收入减去费用的净额 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润损失直接计入当期利润损失 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制利润的构成营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入 企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 企业各项资产由于减值所可能发生的损失 企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。利润总额=营业利润营业外收入营业外支出企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，如罚没收入等企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，如非常损失等 企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。净利润=利润总额所得税费用企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 1、营业利润2、利润总额3、净利润 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制营业外收入【例例12-13】福永公司福永公司11月份出售厂房一栋，原价月份出售厂房一栋，原价1 200 000元，累计折旧元，累计折旧480 000元，售价元，售价2 000 000元，营业税率为元，营业税率为5%（假设不考虑其他费用）。（假设不考虑其他费用）。借：固定资产清理 720 000 累计折旧 480 000 贷：固定资产 1 200 000借：银行存款 2 000 000 贷：固定资产清理 2 000 000（2）收到出售厂房价款）收到出售厂房价款（1）将出售设备转入清理将出售设备转入清理2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制2 000 0005%=100 000（元）借：固定资产清理 100 000 贷：应交税费应交营业税 100 000借：固定资产清理 1 180 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 1 180 000（4）结转出售厂房实现的利得）结转出售厂房实现的利得（3）计算应交营业税）计算应交营业税2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制营业外支出【例例12-14】侨城公司侨城公司11月份出售一项专利权，取得价月份出售一项专利权，取得价款款80 000元，应交营业税元，应交营业税4 000元。该专利权账面余额元。该专利权账面余额120 000元，累计摊销元，累计摊销24 000元。元。侨城公司编制会计分录：借：银行存款 80 000 累计摊销 24 000 营业外支出非流动资产处置损失 20 000 贷：无形资产 120 000 应交税费应交营业税 4 0002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制所得税费用 所得税所得税企业按照国家的有关规定，根据其应纳税所得额的一定企业按照国家的有关规定，根据其应纳税所得额的一定比例计算应上交的一种税金。比例计算应上交的一种税金。所得税费用的确认方法所得税费用的确认方法 所得税费用所得税费用企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。得税费用和递延所得税费用（或收益）。企业会计准则规定，企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法确认所得税费用。企业应采用资产负债表债务法确认所得税费用。应付税款法应付税款法资产负债表债务法资产负债表债务法只确认当期所得只确认当期所得税费用，不确认税费用，不确认递延所得税费用递延所得税费用既确认当期所得税既确认当期所得税费用，也要确认递费用，也要确认递延所得税费用延所得税费用用公式表示如下：用公式表示如下：所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）=当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制所得税费用 暂时性差异暂时性差异资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额。计税基础与其账面价值之间的差额。按对未来期间应税金额影响按对未来期间应税金额影响应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异税金额的暂时性差异 在确定未来收回资产在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异抵扣金额的暂时性差异 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制所得税费用核算【例例12-15】岗夏公司岗夏公司2007年度利润总额为年度利润总额为300万元，万元，适用所得税率为适用所得税率为33%。2007年发生的有关交易和事项年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法要求存在以下差别：中，会计处理与税法要求存在以下差别：（1）2007年年1月份开始计提折旧的一项设备原值月份开始计提折旧的一项设备原值100万元，万元，使用年限使用年限10年，净残值为年，净残值为0，会计处理采用双倍余额递减法计，会计处理采用双倍余额递减法计提折旧，税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定提折旧，税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定的使用年限和净残值相同。的使用年限和净残值相同。（2）应付交通等各项罚款）应付交通等各项罚款0.5万元。万元。（3）直接向他人捐赠现金）直接向他人捐赠现金10万元。万元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制岗夏公司应作以下处理：岗夏公司应作以下处理：（1）2007年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=3 000 000（200 000100 000）5 000 100 000=3 205 000（元）（元）应纳所得税应纳所得税=3 205 00033%=1 057 650（元）（元）（2）2007年度递延所得税年度递延所得税岗夏公司岗夏公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表12-12012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础 差差 异异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异固定资产固定资产原原 值值1 000 0001 000 000减：减：累计折旧累计折旧 200 000 100 000固定资产固定资产账面价值账面价值 800 000 900 000 100 000其他应付款其他应付款 5 000 5 000递延所得税收益递延所得税收益=100 00033%=33 000（元）（元）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（3）利润表中应确认的所得税费用）利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=1 057 65033 000=1 024 650（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 1 024 650 递延所得税资产递延所得税资产 33 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 057 6502012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第四节 净利润及其分配n一、净利润的核算二、利润的分配2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 净利润的核算n（一）表结法（二）账结法平时（平时（1-11月末）不结转损益月末）不结转损益类账户余额，只在年末（类账户余额，只在年末（12月月份）才将损益类账户全年累计份）才将损益类账户全年累计余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目科目采用表结法，平时各月末的累采用表结法，平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直计净利润（或净亏损）不能直接在账上得到反映，需借助利接在账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工润表进行结算，但能够简化工作量。作量。每月月末，企业将所有损益类账每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入户的余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，即借记即借记“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”等科目，贷记等科目，贷记“本本年利润年利润”科目；或借记科目；或借记“本年利本年利润润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“销售销售费用费用”、“管理费用管理费用”等科目。等科目。结转后，损益类账户无余额，结转后，损益类账户无余额，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，科目如为贷方余额，表示年度内累计实现的净利润；表示年度内累计实现的净利润；如为借方余额，表示年度内累计如为借方余额，表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，每发生的净亏损。采用账结法，每月的工作量较大，但各月末累计月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能够在净利润（或净亏损）能够在“本本年利润年利润”科目得到直接反映。科目得到直接反映。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制净利润核算【例例12-16】奇星公司奇星公司2010年末有关损益类账户年末有关损益类账户余额分别为：余额分别为：主营业务收入主营业务收入 1 000 000 主营业务成本主营业务成本 429 000其他业务收入其他业务收入 100 000 其他业务成本其他业务成本 60 000投资收益投资收益 120 000 营业税金及附加营业税金及附加 40 000公允价值变动损益公允价值变动损益 60 000 销售费用销售费用 20 000营业外收入营业外收入 10 000 管理费用管理费用 30 000 财务费用财务费用 6 000 营业外支出营业外支出 5 000该企业采用表结法核算利润，所得税率为该企业采用表结法核算利润，所得税率为25%（假定没有需调（假定没有需调整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致）整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入其他业务收入 100 000 投资收益投资收益 120 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 60 000 营业外收入营业外收入 10 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 290 000借：本年利润借：本年利润 590 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 429 000 其他业务成本其他业务成本 60 000 营业税金及附加营业税金及附加 40 000 销售费用销售费用 20 000 管理费用管理费用 30 000 财务费用财务费用 6 000 营业外支出营业外支出 5 000（1）结转各项收入、利得）结转各项收入、利得（2）结转各项费用、损失）结转各项费用、损失2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 （1 290 000590 000）25%=175 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 175 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 175 000 借：本年利润借：本年利润 175 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 175 000（3）计算确认所得税，并结转所得税费用）计算确认所得税，并结转所得税费用2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 借：本年利润借：本年利润 525 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 525 000 结转后，结转后，“本年利润本年利润”科目无余额，年度税后净利润为科目无余额，年度税后净利润为525 000元。元。（4）将将“本年利润本年利润”科目余额科目余额525 000（1 290 000590 000175 000）元转入）元转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目科目2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制利润的分配税后利润用途包括：税后利润用途包括：弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；提取盈余公积；提取盈余公积；向投资者（股东）分配利润（现金股利）向投资者（股东）分配利润（现金股利）利润分配利润分配 借方借方 贷方贷方 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 盈余公积补亏盈余公积补亏 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 未分配利润未分配利润 2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制利润分配的核算 （一）盈余公积补亏（一）盈余公积补亏 根据税法的有关规定，企业发生年度亏损，可用其后根据税法的有关规定，企业发生年度亏损，可用其后5年内的税前利年内的税前利润弥补，从第润弥补，从第6年开始，只能用税后利润弥补，若税后利润仍不足弥补，则年开始，只能用税后利润弥补，若税后利润仍不足弥补，则可用以前年度提取的盈余公积弥补。可用以前年度提取的盈余公积弥补。用税前、税后利润弥补亏损，不需专门编制会计分录。用税前、税后利润弥补亏损，不需专门编制会计分录。用盈余公积弥补亏损，借记用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”科目。科目。【例例12-17】岭南公司岭南公司2007年用法定盈余公积年用法定盈余公积200 000元弥补亏损。元弥补亏损。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200 0002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 （二）提取盈余公积（二）提取盈余公积 【例例12-18】承例承例12-16，奇星公司，奇星公司2010年度净利润年度净利润525 000元，以元，以前年度未发生亏损，按当年净利润前年度未发生亏损，按当年净利润10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积52 500元。元。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 52 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 52 5002012/02/08中国注册会计师