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第一节 成本的分类第二节 成本性态分类第三节 成本性态分析第四节 变动成本法与完全成本法目录目录20111传统意义的成本，是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现西方会计的成本，企业为了获取某项资产或达到一定目的，而导致的以货币测定的价值牺牲管理会计中的成本，因目标不同，形成了多元的成本概念，既有传统的，也有非传统的分类。第一节第一节 成本的分类成本的分类20112成本概念 直接材料 制造成本 直接人工 制造费用 成本 销售费用 非制造成本 管理费用 财务费用第一节第一节 成本的分类成本的分类20113按经济用途分类 1.1.相关成本相关成本(未来成本未来成本)相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益相关的成本相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益相关的成本项目。包括差量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可分项目。包括差量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可递延成本等。成本、可避免成本和可递延成本等。2.2.不相关成本不相关成本(历史成本历史成本)不相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益不相关的不相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益不相关的成本项目。包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成成本项目。包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本和不可延缓成本等。本和不可延缓成本等。第一节第一节 成本的分类成本的分类20114按决策相关性分类p成本性态：又称成本习性，是指在一定条件下成成本性态：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系。本总额与业务量之间的依存关系。一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又一定条件是指一定的时间范围或业务量范围，又称作相关范围称作相关范围成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用业务量指产量、销量或服务量等。业务量指产量、销量或服务量等。p成本按性态，分为固定成本、变动成本和混合成成本按性态，分为固定成本、变动成本和混合成本。本。第一节第一节 成本的分类成本的分类20115按性态分类p 定义：在一定期间和一定业务量范围内，不受定义：在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动影响，保持固定不变的成本。业务量变动影响，保持固定不变的成本。一定期间，指的是固定成本在时间上的相对固定。一定期间，指的是固定成本在时间上的相对固定。如人员薪金的相对稳定。固定资产折旧的相对稳定。如人员薪金的相对稳定。固定资产折旧的相对稳定。一定业务量范围，指的是固定成本在空间上的相一定业务量范围，指的是固定成本在空间上的相对固定。如生产线规模、生产车间规模等。对固定。如生产线规模、生产车间规模等。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类20116固定成本 固定成本总额（a）的不变性 第二节第二节 成本性态分类成本性态分类固定成本总额性态模型 Y 成本（元）Y=aX 业务量（件）20117固定成本特征 单位固定成本单位固定成本(a/x)(a/x)，即单位业务量所负担的，即单位业务量所负担的固定成本，与业务量成反比例变动关系固定成本，与业务量成反比例变动关系第二节第二节 成本性态分类成本性态分类单位固定成本模型：Y=a/X Y=a/X Y 成本（元）Y=a/XX 业务量（件）20118固定成本特征p约束性固定成本(经营能力成本)是维持企业正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，管理当局的决策无法改变的，仅受企业经营规模和经营品质的影响。p酌量性固定成本（选择性固定成本）是指管理当局的决策可以改变支出数额的固定成本。酌量性固定成本有一定的弹性第二节第二节 成本性态分类成本性态分类20119固定成本按“固定性”的强弱分类p定义：在一定的相关范围内，成本总额与业务量成定义：在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例变动的成本。正比例变动的成本。包括：一般直接材料、直接人工（计件工资）、制包括：一般直接材料、直接人工（计件工资）、制造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费以及造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费以及按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费，管理费按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费，管理费用中随产量成正比例变动的部分。用中随产量成正比例变动的部分。一定的相关范围，指的是产量的一定空间及时间上一定的相关范围，指的是产量的一定空间及时间上的一定范围。的一定范围。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类201110变动成本第二节第二节 成本性态分类成本性态分类201111变动成本特征 变动成本总额（变动成本总额（bxbx）与业务量成正比例变动关系）与业务量成正比例变动关系变动成本总额模型Y=bxY=bx 其中：其中：Y Y为变动成本总额为变动成本总额 b b为单位变动成本为单位变动成本 X X为业务量为业务量 Y 成本（元）Y=bxX 业务量 （件）单位变动成本（b）的不变性第二节第二节 成本性态分类成本性态分类单位变动成本模型：Y=bY 成本（元）Y=bX 业务量（件）201112变动成本特征p约束性变动成本约束性变动成本主要由技术性因素决定的变动成本。是决定单位主要由技术性因素决定的变动成本。是决定单位变动成本水平的根本要素。如直接材料成本变动成本水平的根本要素。如直接材料成本p酌量性变动成本酌量性变动成本主要由管理部门决策影响的变动成本。如销售佣主要由管理部门决策影响的变动成本。如销售佣金、计件工资等。金、计件工资等。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类201113变动成本按形成的原因分类p定义：介于固定成本和变动成本之间，当业务量定义：介于固定成本和变动成本之间，当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例变动。之间不成正比例变动。p三种类型：三种类型：半变动成本半变动成本 阶梯式变动成本阶梯式变动成本 延期变动延期变动 第二节第二节 成本性态分类成本性态分类201114混合成本第二节第二节 成本性态分类成本性态分类半变动成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）有一部分不随业务量的变动有一部分不随业务量的变动而变动的成本为而变动的成本为基数基数，基数以上的成本则基数以上的成本则类似于变类似于变动成本动成本，随业务量的变动而，随业务量的变动而成正比例变动。成正比例变动。如电话费，电费、水费等。如电话费，电费、水费等。201115半变动成本又称为半固定成本。又称为半固定成本。指在一定业务量范围内，其发指在一定业务量范围内，其发生额固定不变。生额固定不变。当业务量增长到一定限度，其当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的发生额就突然跳跃到一个新的水平上，并保持不动水平上，并保持不动直到出现另一个新的跳跃为止。直到出现另一个新的跳跃为止。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类阶梯式变动成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）201116阶段式变动成本在业务量的一定范围内在业务量的一定范围内成本固定不变成本固定不变业务量超过一水平时，业务量超过一水平时，成本随业务量成正比例成本随业务量成正比例变动。变动。如：工资为底薪如：工资为底薪+提成提成第二节第二节 成本性态分类成本性态分类延伸变动成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）201117延伸变动成本是成本总额和业务量之间呈现是成本总额和业务量之间呈现非线性关系的混合成本。非线性关系的混合成本。这种成本通常有一个初始量，这种成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本。一般不变，相当于固定成本。以后成本随业务量的增加而增以后成本随业务量的增加而增加，但不呈正比例变化，增加加，但不呈正比例变化，增加幅度呈现递增或递减的趋势。幅度呈现递增或递减的趋势。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类曲线成本模型 Y 成本（元）X 业务量（件）201118曲线成本p无论是固定成本还是变动成本其特性都是在一定无论是固定成本还是变动成本其特性都是在一定条件下才会呈现出来的。管理会计将这种不会改变条件下才会呈现出来的。管理会计将这种不会改变固定成本、变动成本性态的期间和业务量的特定变固定成本、变动成本性态的期间和业务量的特定变动范围称为相关范围。动范围称为相关范围。p在相关范围内，不管业务量增减变动幅度多大，在相关范围内，不管业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。动性都将存在。p相关范围具有相对性、暂时性、可转化性的特点。相关范围具有相对性、暂时性、可转化性的特点。第二节第二节 成本性态分类成本性态分类201119相关范围 成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本分为固定成本和按照一定的程序和方法，将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的总成本模型的过程变动成本两大类，并建立相应的总成本模型的过程。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析定性分析法(经验分析)账户分析法技术测定法 成本性态分析方法历史成本法(历史数据)高低点法散布图法回归直线法201120基于某一时期的最高业务量基于某一时期的最高业务量(高点高点)和最低业务量和最低业务量(低点低点)对应的成本，用一元线性方程方法，推算固定部对应的成本，用一元线性方程方法，推算固定部分分a a和单位变动成本和单位变动成本b b。优点简便易行，易于理解。优点简便易行，易于理解。缺点：缺点：历史信息使用过少，容易导致较大的误差历史信息使用过少，容易导致较大的误差 这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业 第三节第三节 成本性态分析成本性态分析201121高低点法 选择高低两点坐标。在已知的选择高低两点坐标。在已知的一定时期内的有关历史资料中，一定时期内的有关历史资料中，找出业务量最高及对应的成本，找出业务量最高及对应的成本，确定高点坐标确定高点坐标 a a（X X1 1 ，Y Y1 1）。同）。同理确定低点坐标理确定低点坐标b b（X X2 2，Y Y2 2）根据高低点坐标值确定一条直根据高低点坐标值确定一条直线，该直线公式为：线，该直线公式为：y=abx y=abx。注意：注意：高低点坐标的选择必须以高低点坐标的选择必须以一定时期内业务量的高低来确定，一定时期内业务量的高低来确定，而不是按成本的高低。而不是按成本的高低。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析Y 成本（元）X 业务量（件）a b201122高低点法1.1.把某一时期不同业务量的成本标把某一时期不同业务量的成本标明在坐标图上，形成若干散布点。明在坐标图上，形成若干散布点。2.2.通过目测，在散点中画一条能反通过目测，在散点中画一条能反映散点趋势的直线，与映散点趋势的直线，与Y Y轴相交点轴相交点即为固定成本即为固定成本a,a,直线的斜率即为单直线的斜率即为单位变动成本位变动成本b b。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析Y 成本（元）X 业务量（件）201123散布图法 根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小二乘法原理，建立回归直线的联立方程式，即：y=nabx求：minyi-(a+bxi)2，寻找a和b 值。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析201124回归直接法高低点法最为简便，但准确性最差散布图法，通过目测画线，所以准确度不好把握，但较高低点法，信息使用量较完整回归直线法相对最精确，但工作量最大第三节第三节 成本性态分析成本性态分析三种数学方法比较201125根据财务会计账户的基本内容，直接判断成本与业务量之间的变动关系。账户分析法简单、方便，工作量较小 能获得成本和业务量依存关系的直观认识但结论往往不够准确，特别是混合成本中的固定成本和变动成本划分比较粗糙时 账户分析法需要与其他分析方法结合使用，是其他分析方法的基础。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析201126账户分析法以某一成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成本和固定成本。步骤：1.确定研究的成本项目2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析3.确定生产过程的最好的操作方法4.以最好的操作方法为标准方法，测定成本项目的每一细目，并按成本性态，直接划分为固定与变动成本。第三节第三节 成本性态分析成本性态分析201127工程分析法历史成本法和账户分析法适用有历史数据的情况，工历史成本法和账户分析法适用有历史数据的情况，工程分析法是一种独立的分析方法程分析法是一种独立的分析方法与其他分析方法相比，工程分析法更理想化，从纯粹与其他分析方法相比，工程分析法更理想化，从纯粹的技术角度出发的技术角度出发工程分析化相对分析成本较高，不适用间接成本性态工程分析化相对分析成本较高，不适用间接成本性态第三节第三节 成本性态分析成本性态分析方法比较201128 变动成本法：变动成本法：以成本性态分析为前提，只将变动制造成本作为以成本性态分析为前提，只将变动制造成本作为产品成本，而将固定制造成本及非制造成本作为期间产品成本，而将固定制造成本及非制造成本作为期间费用，直接从当期收入中扣除。费用，直接从当期收入中扣除。完全成本法完全成本法(制造成本法制造成本法)：是指在产品成本的计算中，将企业的全部成本分为是指在产品成本的计算中，将企业的全部成本分为制造成本与非制造成本，将全部制造成本纳入产品成制造成本与非制造成本，将全部制造成本纳入产品成本，随着产品售出，从销售收入中收回，是传统的成本，随着产品售出，从销售收入中收回，是传统的成本计算方法。本计算方法。第四节第四节 变动成本变动成本法与完全成本法法与完全成本法201129定义第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法直接材料企业成本制造成本非制造成本直接人工制造费用销售费用管理费用期间费用产品成本201130完全成本法第四第四节变动成本法与完全成本法节变动成本法与完全成本法直接材料企业成本制造成本非制造成本直接人工变动制造费用固定制造费用 销售费用管理费用期间费用产品成本201131变动成本法1.1.符合公认会计准则符合公认会计准则2.2.基于产品生产的相关性，基于产品生产的相关性，将产品的全部制造成本作将产品的全部制造成本作为产品成本为产品成本3.3.固定成本全部转移到产品固定成本全部转移到产品成本上，再随产品售出，成本上，再随产品售出，进入损益进入损益第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 完全成本法 变动成本法 2011321.1.不需要符合不需要符合2.2.基于成本性态，仅将变基于成本性态，仅将变动制造成本作为产品成动制造成本作为产品成本本3.3.固定成本全部成为当期固定成本全部成为当期费用，进入损益费用，进入损益特点产品成本构成产品成本构成 全部制造成本全部制造成本 变动制造成本变动制造成本期间费用构成期间费用构成 三项费用三项费用 三项费用三项费用+固定成本固定成本 存货差异存货差异 存货存货变变-存货存货全全 =-固定成本固定成本*(*(产量产量-销量销量)/)/产量产量利润差异利润差异 =-(=-(利润利润变变-利润利润全全)第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 完全成本法 变动成本法 201133差异存货=单位成本*(产量-销量)存货全=(单位变动成本+固定成本/产量)*(产量-销量)存货变=单位变动成本*(产量-销量)存货变-存货全=-固定成本*(产量-销量)/产量 =-(利润变-利润全)第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法201134存货与利润差异 1.销量=产量 利润(变动成本法)=利润(完全成本法)2.销量产量 利润(变动成本法)利润(完全成本法)3.销量产量 利润(变动成本法)利润(完全成本法)第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法201135当期销量与产量差异下的损益差异1.强调了销量是企业实现利润的关键，改变了完全法下产量对利润不实的影响2.强调当期费用，当期确认的原则，使利润实现更真实3.更利于企业的绩效评价与管理，简化了成本核算4.但不符合传统的成本观念，与会计准则要求及税法要求不一致5.变动成本法的成本性态有一定的主观性，影响客观评价第四第四节节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法201136变动成本法的特点