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第四节：存货第四节：存货刘文桥刘文桥1 3 8 2-53-62141第1页存货定义存货定义v日常活动中日常活动中持有持有以备出售以备出售产品或商品产品或商品库存商品库存商品处于生产过程中在产品处于生产过程中在产品生产成本生产成本在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等。物料等。原材料原材料v注意：工程物资是为在建工程准备，不属于注意：工程物资是为在建工程准备，不属于存货范围存货范围第2页存货包含存货包含v1、原材料、原材料 2、在产品、在产品v3、半成品、半成品 4、产成品、产成品 v5、商品、商品 6、包装物、包装物v7、低值易耗品、低值易耗品 8、委托代销商品、委托代销商品v包装物和低值易耗品组成了周转材料包装物和低值易耗品组成了周转材料第3页存货解释存货解释v企业接收来料加工企业接收来料加工代制品代制品和为外单位加工修和为外单位加工修理理代修品，代修品，制造和修理完工验收入库后，应制造和修理完工验收入库后，应视同视同企业产成品。企业产成品。如：企业接收外来原材料如：企业接收外来原材料100万，加工修理花费万，加工修理花费了了20万材料及人工，所以企业存货（产成品），万材料及人工，所以企业存货（产成品），金额为金额为20万。那万。那100万不属于企业存货。万不属于企业存货。v委托代销商品与受托代销商品委托代销商品与受托代销商品受托代销商品符合资产定义吗受托代销商品符合资产定义吗?不符合不符合第4页v已完成销售手续，但还未运出本企业产已完成销售手续，但还未运出本企业产品，不属于企业存货（代管商品）品，不属于企业存货（代管商品）判断存货是否属于企业，应以企业是否拥判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货有该存货全部权全部权，而不是以，而不是以存货地点存货地点进行进行判断。判断。【答案】：【答案】：第5页存货成本确定v1、存货采购成本，包含、存货采购成本，包含（1）购置价款）购置价款（2）相关税费）相关税费（3）运输费、装卸费、保险费）运输费、装卸费、保险费（4）其它可归属于存货采购成本费用）其它可归属于存货采购成本费用第6页v购置价款：购置价款：是指企业购入材料或商品发票账单上列明是指企业购入材料或商品发票账单上列明价款，但价款，但不包含按要求能够抵扣增值税进不包含按要求能够抵扣增值税进项额项额。v相关税费：相关税费：是指企业购置存货发生进口关税、消费税、是指企业购置存货发生进口关税、消费税、资源税和资源税和不能抵扣不能抵扣增值税进项税额以及对应教育费增值税进项税额以及对应教育费附加等附加等第7页针对增值税处理针对增值税处理v（1）增值税）增值税普通纳税人普通纳税人购入材料支购入材料支付增值税进项税额记入付增值税进项税额记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目科目借方；借方；v（2）增值税）增值税小规模纳税人小规模纳税人购入材料购入材料支付增值税进项税额记入存货采购支付增值税进项税额记入存货采购成本。成本。第8页其它可归属于存货采购成本费用其它可归属于存货采购成本费用v存货采购过程中发生存货采购过程中发生仓储费、包装费、仓储费、包装费、运输途中运输途中合理损耗合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费用用等。等。运输途中合理损耗对存货成本影响运输途中合理损耗对存货成本影响v仅仅是增加存货单位成本仅仅是增加存货单位成本，不影响，不影响存货总成本存货总成本第9页合理损耗合理损耗v如购置原材料如购置原材料1 000斤，支出斤，支出2 000元，合理元，合理损耗是损耗是200斤斤,则账务处理依然是：则账务处理依然是：v借：原材料借：原材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000v只是数量降低为只是数量降低为800斤，单位成本从原斤，单位成本从原来来2元元/千克，增加到千克，增加到2.5元元/千克（千克（2 000/800）。）。第10页2、存货加工成本、存货加工成本v是指在存货加工过程中发生是指在存货加工过程中发生追加追加费费用，包含：用，包含：（1）直接人工直接人工（2）按照一定方法分配）按照一定方法分配制造费用制造费用第11页3、存货其它成本、存货其它成本v企业设计产品发生企业设计产品发生设计费用设计费用通常应计入通常应计入当期损益（销售费用）当期损益（销售费用）不过为特定客户设计产品所发生、可直接不过为特定客户设计产品所发生、可直接确定设计费用应计入存货成本确定设计费用应计入存货成本第12页v以下费用不应计入存货成本，而应在其以下费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：发生时计入当期损益：（1）非正常消耗非正常消耗直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本应计入存货成本（2）仓储费用，指企业在存货采购）仓储费用，指企业在存货采购入库后入库后发生储存费用，应在发生时计入当期损益发生储存费用，应在发生时计入当期损益v不过，在生产过程中为到达下一个生产阶段所不过，在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需仓储费用应计入存货成本必需仓储费用应计入存货成本第13页项项 目目普通纳税人小规模小规模（1）购置价款（2 2）增值税进项税额）增值税进项税额（3 3）进口关税、进口消费税）进口关税、进口消费税（4）运输费、装卸费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费（5）企业设计产品发生设计费用通常应计入当期损益（销售费用）（6）为特定客户设计产品发生可直接确定设计费用计入相关产品成本（7）委托加工物资成本（8）委托加工支付加工费（9）委托加工支付加工费增值税（10）委托加工物资代收代缴消费税，收回后连续生产应税消费品（11）委托加工物资代收代缴消费税，收回后直接销售（12）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用（13）企业在存货采购入库后发生储存费用（14）在生产过程中为抵达下一个生产阶段所必需仓储费用第14页第15页【单项选择题】A企业为增值税普通纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600千克，每千克含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料入账价值为（）元A.30 000 B.32 200C.35 100 D.37 300【答案】B【解析】甲材料入账价值=60058.5(1+17%)+2 000+200=32 200(元)。注：含税单价要转换成不含税单价第16页发出存货计价方法发出存货计价方法v掌握平衡公式掌握平衡公式期初存货成本本期购货成本期初存货成本本期购货成本本期本期发出成本期末存货成本发出成本期末存货成本1、个别计价法、个别计价法 P25，例，例1-262、先进先出法、先进先出法例例1-273、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法 例例1-284 4、移动加权平均法移动加权平均法 例例1-29第17页个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平月末一次加权平均法均法移动加权平均法移动加权平均法优点优点成本计算准确，成本计算准确，符合实际情况符合实际情况能够随时结转存货发出成本比较简单，有利比较简单，有利于简化成本计算于简化成本计算工作工作能够使企业管理层及时了解存货结存情况，计算平均单位成本以及发出和结存存货成本比较客观缺点缺点存货收发频繁情况下，其发出成本分辨工作量大比较繁琐，假如存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作量较大平时无法从账上提供发出和结存存货单价及金额，不利于存货成本日常管理与控制计算工作量较大，对收发货较频繁企业不适用特点特点逐一识别；适适用于珠宝，名画等宝贵物品在物价连续上升时，期末存货成本靠近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。只在月末一次计只在月末一次计算加权平均单价算加权平均单价每次收货都要计算每次收货都要计算一次平均单位成本一次平均单位成本第18页原材料核实原材料核实v原材料日常收发及结存，能够采取原材料日常收发及结存，能够采取实际实际成本核实成本核实计划计划成本核实成本核实v采取实际成本核实，日常反应采取实际成本核实，日常反应不出材料成本是节约不出材料成本是节约还是超支还是超支，从而不能反应和考评物资采购业务经营，从而不能反应和考评物资采购业务经营结果。结果。所以这种方法通常适合用于所以这种方法通常适合用于材料收发业务较少材料收发业务较少企业企业v在实务工作中，对于材料收发业务在实务工作中，对于材料收发业务较多而且计划成较多而且计划成本资料较为健全、准确企业本资料较为健全、准确企业，普通能够采取计划成，普通能够采取计划成本进行材料收发核实。本进行材料收发核实。第19页会计科目设置会计科目实际成本核实计划成本核实原材料原材料在途物资材料采购材料成本差异第20页实际成本法核实实际成本法核实v1、“原材料原材料”科目科目用于核实库存各种材料用于核实库存各种材料收发收发与与结存结存情况情况借方登记借方登记入库入库材料材料实际成本实际成本贷方登记贷方登记发出发出材料材料实际成本实际成本v期末余额在借方，反应企业期末余额在借方，反应企业库存库存材料材料实际成本实际成本v2、“在途物资在途物资”科目科目用于核实企业采取实际成本进行材料、商品等物资日常用于核实企业采取实际成本进行材料、商品等物资日常核实、核实、货款已付还未验收入库货款已付还未验收入库各种物资采购成本各种物资采购成本v借方登记企业购入在途物资借方登记企业购入在途物资实际成本实际成本v贷方登记贷方登记验收入库在途物资实际成本验收入库在途物资实际成本期末余额在借方，反应企业在途物资采购成本期末余额在借方，反应企业在途物资采购成本第21页第22页第23页第24页第25页v例例1-37承承例例1-36上述购入上述购入H材料于次月材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明价款收到发票账单，增值税专用发票上注明价款为为31 000元，增值税税额元，增值税税额5 270元，对方代元，对方代垫保险费垫保险费2 000元，已用银行存款支付。甲元，已用银行存款支付。甲企业应编制以下会计分录：企业应编制以下会计分录：v借：原材料借：原材料H材料材料 33 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款贷：银行存款 38 270第26页v【例【例1-43】甲企业依据】甲企业依据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”统计，统计，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500 000元，辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用K材料材料40 000元，车间管理部门领元，车间管理部门领用用K材料材料5 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4 000元，计元，计549 000元。甲企业应编制以下会计元。甲企业应编制以下会计分录：分录：v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本辅助生产成本40 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 4 000 贷：原材料贷：原材料 K材料材料549 000第27页计划成本核实计划成本核实v“原材料原材料”科目（计划成本）科目（计划成本）借方登记借方登记入库材料计划入库材料计划成本成本贷方登记贷方登记发出材料计划发出材料计划成本成本v期末余额在借方，反应企业期末余额在借方，反应企业库存材料计划库存材料计划成本成本 v材料采购材料采购科目科目借方登记采购材料实际成本借方登记采购材料实际成本贷方登记入库材料计划成本贷方登记入库材料计划成本 v期末为借方余额，期末为借方余额，反应企业在途材料采购成反应企业在途材料采购成本本第28页o在计划成本法下，购入材料不论是否验收在计划成本法下，购入材料不论是否验收入库，都要先经过入库，都要先经过“材料采购材料采购”科目进行科目进行核实，以反应企业所购材料实际成本，从核实，以反应企业所购材料实际成本，从而与而与“原材料原材料”科目相比较，计算确定材科目相比较，计算确定材料成本差异。料成本差异。第29页第30页第31页第32页例例1-48承承例例1-44和和例例1-46,月末，月末，甲企业汇总本月已付款或已开出并承甲企业汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票入库材料计划成本兑商业汇票入库材料计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲企）元。甲企业应编制以下会计分录：业应编制以下会计分录：借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 第33页上述入库材料实际成本为上述入库材料实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料成本差）元，入库材料成本差异为节约差异异为节约差异220 000（计划（计划3 720 000实际实际3 500 000）元。）元。借：材料采购借：材料采购L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000第34页发出材料发出材料第35页结转材料成本差异结转材料成本差异v由计划成本调整为实际成本由计划成本调整为实际成本v本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异（期初结存材料成本差异+本本期验收入库材料成本差异）期验收入库材料成本差异）（期初结存材料计划成（期初结存材料计划成本本+本期验收入库材料计划成本）本期验收入库材料计划成本）100%第36页第37页第38页实际成本与计划成本区分实际成本与计划成本区分实际成本实际成本实际成本实际成本 计划成本计划成本计划成本计划成本核实科目原材料原材料原材料原材料在途物资在途物资在途物资在途物资原材料原材料原材料原材料材料采购材料采购材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异成本调整成本调整成本调整成本调整不需要不需要不需要不需要发出材料应调发出材料应调发出材料应调发出材料应调整为实际成本整为实际成本整为实际成本整为实际成本月末暂估处月末暂估处月末暂估处月末暂估处理理理理下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回下月初冲回第39页v【单项选择题【单项选择题】企业月初】企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24 000元，本月收入原材料计划成本为元，本月收入原材料计划成本为176 000元，元，本月发出原材料计划成本为本月发出原材料计划成本为150 000元，元，“材料成材料成本差异本差异”月初贷方余额月初贷方余额300元，本月收入材料超支元，本月收入材料超支差差4 300元，则本月发出材料应负担材料成本差异为元，则本月发出材料应负担材料成本差异为()元。元。vA-3 000 B 3 000 C-3 450 D 3 450v【答案】【答案】Bv【解析】当月材料成本差异率【解析】当月材料成本差异率 =(-300+4 300)/(24 000+176 000)100%=2%;本月发出材料应负担材料成本差异额本月发出材料应负担材料成本差异额 =150 0002%=3 000(元元)。第40页v【单项选择题】某企业对材料采取计划成本核实。年12月1日，结存材料计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料计划成本为1 600万元。该企业年12月31日结存材料实际成本为()万元。v A.798 B.800 C.802 D.1 604v【答案】Cv【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;月末结存材料实际成本=月初结存材料实际成本+本月购入材料实际成本本月发出材料实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802第41页包装物包装物v是指为了包装本企业商品而贮备各种包是指为了包装本企业商品而贮备各种包装容器，如手机外壳装容器，如手机外壳v核实范围：核实范围：v1、随同商品出售而、随同商品出售而不单独计价不单独计价包装物，包装包装物，包装物成本计入物成本计入“销售费用销售费用”科目科目v2、随同商品出售而、随同商品出售而单独计价单独计价包装物包装物收入计入收入计入“其它业务收入其它业务收入”科目科目成本计入成本计入“其它业务成本其它业务成本”科目科目第42页委托加工物资委托加工物资v委托加工物资内容委托加工物资内容是指企业委托外单位加工各种材料、商品是指企业委托外单位加工各种材料、商品等物资等物资v企业委托外单位加工物资成本包含：企业委托外单位加工物资成本包含：1、加工中实际耗用物资成本、加工中实际耗用物资成本2、支付加工费用、支付加工费用3、应负担运杂费、支付税费等、应负担运杂费、支付税费等v注意：增值税普通纳税人不包含接收加工劳注意：增值税普通纳税人不包含接收加工劳务取得增值税进行税额务取得增值税进行税额第43页账务处理账务处理v设置设置委托加工物资委托加工物资科目科目借方登记委托加工物资借方登记委托加工物资实际成本实际成本，贷方登记加工完成验收入库物资贷方登记加工完成验收入库物资实际成本实际成本v期末余额在借方，反应企业期末余额在借方，反应企业还未完工还未完工委托加工委托加工物资实际成本物资实际成本第44页第45页借：委托加工物资借：委托加工物资 5 820 000 5 820 000 材料成本差异材料成本差异 180 000 180 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 000 6 000 000第46页第47页第48页v【多项选择题【多项选择题】普通纳税人委托加工物资时，】普通纳税人委托加工物资时，以下各项应计入委托加工物资成本有以下各项应计入委托加工物资成本有()。A.委托加工物资耗用材料实际成本委托加工物资耗用材料实际成本B.支付加工费增值税支付加工费增值税C.支付收回后直接销售委托加工物资被代支付收回后直接销售委托加工物资被代扣代缴消费税扣代缴消费税D.支付收回后连续加工应税消费品委托加支付收回后连续加工应税消费品委托加工物资被代扣代缴消费税工物资被代扣代缴消费税v答案答案A Cv解析选项解析选项B支付增值税应计入进项税额支付增值税应计入进项税额;选项选项D应计入应计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借方，不计入借方，不计入委托加工物资成本。委托加工物资成本。第49页库存商品库存商品v详细包含：详细包含：库存产成品库存产成品外购商品外购商品存放在门市准备出售商品存放在门市准备出售商品发出展览商品发出展览商品存放在外商品存放在外商品接收来料加工制造代制品接收来料加工制造代制品为外单位加工修理代修品为外单位加工修理代修品第50页账务处理账务处理v1、验收入库商品、验收入库商品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本v即结转完工入库商品，不影响存货即结转完工入库商品，不影响存货v2、发出商品、发出商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v结转销售成本结转销售成本第51页商品销售成本怎样确定商品销售成本怎样确定v1、毛利率法、毛利率法毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售额销售额100销售毛利销售额销售毛利销售额毛利率毛利率销售成本销售额销售成本销售额-销售毛利销售毛利期末存货成本期初存货成本期末存货成本期初存货成本+本期购货本期购货成本成本-本期销售成本本期销售成本 第52页第53页【单项选择题】某企业采取毛利率法计算发出存货成本。该企业年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200答案C解析销售毛利=(3 000-300)30%=810(万元);2月份销售成本=2700810=1890 2月末存货成本=1 200+2 8001890=2 110(万元)。第54页2、售价金额法、售价金额法v商品进销差价率商品进销差价率=（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）本期购入商品进销差价）（期初库存商品售（期初库存商品售价价+本期购入商品售价）本期购入商品售价）=总差价总差价总售价总售价100%第55页第56页【单项选择】某商业企业采取售价金额核【单项选择】某商业企业采取售价金额核实法计算期末存货成本。本月月初存货成实法计算期末存货成本。本月月初存货成本为本为20 000元，售价总额为元，售价总额为30 000元；本元；本月购入存货成本为月购入存货成本为100 000元，对应售价总元，对应售价总额为额为120 000元；本月销售收入为元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（元。该企业本月销售成本为（）元。）元。A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 答案：答案：B 解析：商品进销差价率（解析：商品进销差价率（10 00020 000）/（30 000120 000）100%20%本月销售成本本月销售成本100 000（1-20%）80 000（元）（元）第57页存货清查存货清查盘盈盘盈盘亏盘亏毁损毁损审批审批前前借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等审批审批后后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用借：原材料（残值）其它应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢冲减管理费用冲减管理费用普通经营损失，增加管理费用非常损失，计入营业外支出第58页第59页第60页第61页存货减值存货减值v存货存货初始计量初始计量即使以成本入账，但存货进入即使以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌情况企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌情况所以，在会计期末，存货价值并不一定按成本统所以，在会计期末，存货价值并不一定按成本统计，而是应按计，而是应按成本成本与与可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。第62页计提标准计提标准v（1）存货成本）存货成本低于低于可变现净值时，存货按成可变现净值时，存货按成本计价本计价v（2）存货成本高于可变现净值时，应该计提）存货成本高于可变现净值时，应该计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）失）v（3）以前减记存货价值影响原因已经消失，）以前减记存货价值影响原因已经消失，减记金额应该给予恢复，并在原已计提存货减记金额应该给予恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益（资产减值损失）益（资产减值损失）第63页账务处理账务处理v企业应该设置企业应该设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目当存货成本高于可变现净值时，企业应该按照存当存货成本高于可变现净值时，企业应该按照存货可变现净值低于成本差额，货可变现净值低于成本差额，v借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提存货跌价准备金额时，按恢复增加金转回已计提存货跌价准备金额时，按恢复增加金额，额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备第64页第65页o企业结转存货销售成本时，对于企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备，会计处理：已计提存货跌价准备，会计处理：n借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 第66页借：主营业务成本 19 000 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品 25 000第67页第68页
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