初级会计实务资产第三知识点交易性金融资产PPT课件市公开课一等奖百校联赛获奖课件.pptx

初级会计实务第二章 资产主讲人：郎润华第1页1.3交易性金融资产【本讲考情分析】在近三年考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专题内容很主要。【本节重难点提醒】1.掌握交易性金融资产初始计量（入账价值）2.掌握交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息核实（投资收益）；3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）；4.掌握交易性金融资产处置核实（投资收益）。【纲领改变】1.将取得时价款包含已宣告但还未发放现金股利或利息，单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）；2.处置时，不再将持有期间确认公允价值变动损益结转至投资收益。第第2 2章章 资产资产第2页第3页一、交易性金融资产一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，如企业以赚取差价为目标从二级市场购入股票、债券、基金等。注：学习交易性金融资产方法注：学习交易性金融资产方法取得-持有-资产负债表日-出售第4页二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理使用会计科目：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益【解释1】交易性金融资产账户余额=全部明细科目标累计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，这两个科目之间变动不影响当期损益总额。第5页（一）交易性金融资产取得（重点）（一）交易性金融资产取得（重点）取得交易性金融资产时，应该按照该金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但还未发放现金股利或已到付息期但还未领取债券利息，应单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。(今年重大改变，切记，切记)取得交易性金融资产所发生相关交易费用应该在发生时计入投资收益（降低企业当期利润）。发生交易费用取得增值税专用发票，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增外部费用，包含支付给代理机构、咨询企业、券商等手续费和佣金及其它必要支出。第6页企业取得交易性金融资产，应该按照该金融资产取得时公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按照发生交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票，按其注明增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付金额，贷记“其它货币资金”等科目。借：交易性金融资产成本（公允价值-包含已宣告但还未发放现金股利或已到付息期还未领取利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款第7页【解释1】交易性金融资产入账价值（已宣告但还未发放股利或已到付息期还未领取利息、交易费用在支付价款里）=实际支付价款-已宣告但还未发放股利或已到付息期还未领取利息-交易费用部分。【解释2】取得交易性金融资产方式不一样，贷方登记科目也不一样，假如是直接购入某企业股票，则贷方登记“银行存款”科目；假如是委托证劵企业购置，则贷方登记“其它货币资金存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长久股权投资入账价值中包含了已宣告但还未发放现金股利，应单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。(今年重大改变，切记，切记)第8页【例2-29】5月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，该笔股票投资在购置日公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元，甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。甲企业应编制以下会计分录：(1)5月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产A上市企业股票成本10000000贷：其它货币资金存出投资款10000000(2)4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市企业股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其它货币资金存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生相关交易费用25000元，应该在发生时记人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产成本”科目。第9页【例2-30】假定5月1日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但还未发放现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1500元.，甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。甲企业应编制以下会计分录：4月1日，购置A上市企业股票时：借：交易性金融资产一上市企业股票成本9400000应收股利-A上市企业股票600000贷：其它货币资金存出投资款100000005月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市企业股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其它货币资金存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生相关交易费用25000元，应该在发生时记人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款10000000元（其中包含已宣告但还未发放现金股利600000元），其中所包含已宣告但还未发放现金股利600000元应该计入“应收股利”科目。而不记人“交易性金融资产成本”科目，第10页【例单项选择题】甲企业208年10月10日自证券市场购入乙企业发行股票100万股，共支付价款860万元，其中包含交易费用4万元。购入时，乙企业已宣告但还未发放现金股利为每股0.16元。甲企业将购入乙企业股票作为交易性金融资产核实。207年10月10日购入该交易性金融资产入账价值为（C）。A.860万元B.856万元C.840万元D.848万元【答案】C【解析】该交易性金融资产入账价值=860-16-4840（万元）。【例题4判断题】企业为取得交易性金融资产发生交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（）【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生交易费用应计入投资收益。第11页【例单项选择题】某企业购入W上市企业股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但还未发放现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产入账价值为2830。已宣告但还未发放现金股利126万元计入应收项目，不计入交易性金融资产成本中去。第12页（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息核实（重点）1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或已到付息期还未领取债券利息，应该确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”（增加企业当期损益）。新宣告现金股利（股票投资）借：应收股利 贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款 贷：应收股利第13页确认新发生利息（债券投资）借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款 贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产债券投资考试时仅仅针正确是分期付息，一次还本债券。【解释1】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得股利或利息收入并计入投资收益：一是企业收取股利或利息权利已经确定（比如被投资单位已宣告）；二是与股利或利息相关经济利益很可能流入企业；三是股利或利息金额能够可靠计量。第14页【例231】承【例2-30】，假定5月20曰，甲企业收到A上市企业向其发放现金股利600000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：借：其它货币资金-存出投资款600000贷：投资收益A上市企业股票600000在本例中，甲企业取得A上市企业发放现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益三个条件：一是企业收取股利权利已经确立；二是与股利相关经济利益很可能流人企业；三是股利金额能够可靠计量，所以，记人“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产成本”科目。第15页【例232】承【例2-30】，假定年3月20日，A上市企业宣告发放现金股利，甲企业按其持有该上市企业股份计算确定应分得现金股利为800000元。假定不考虑相关税费，甲企业应编制以下会计分录：借：应收股利A上市企业800000贷：投资收益A上市企业股票 800000在本例中，甲企业取得A上市企业宣告发放现金股利一样同时满足了确认股利收人并计人当期损益三个条件。所以，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。第16页【例2-33】5月1曰，甲企业购入B企业发行企业债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但还未领取债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为18000元。该笔B企业债券面值为25000000元，甲企业将其划分为交易性金融资产进行管理和核实。5月10日，甲企业收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其它相关税费和原因。甲企业应编制以下会计分录：第17页（1）5月1日，购入B企业企业债券时：借：交易性金融资产-B企业债券-成本25500000应收利息-B企业债券500000投资收益-B企业债券300000应交税费-应交增值税（进项税额）18000贷：其它货币资金-存出投资款26318000（2）5月10日，收到购置价款中包含已到付息期但还未领取债权利息时：借：其它货币资金-存出投资款500000贷：应收利息-B企业债券500000第18页（三）交易性金融资产期末计量资产负债表日，交易性金融资产应该按照公允价值计量，公允价值与账面余额（全部明细科目金额之和）之间差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应该在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额差额作相反会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动第19页【记忆技巧1】购置当期公允价值变动=当期末公允价值-购入时成本；【记忆技巧2】购置当期以后期间公允价值变动=本期末公允价值-上期末公允价值。【解释】期末公允价值=该交易性金融资产账面余额=该交易性金融资产账面价值。第20页【例2-34】承【例2-30】和【例2-31】，假定206月30日，甲企业持有A上市企业股票公允价值为8600000元；2012月31日，甲企业持有A上市企业股票公允价值为12400000元。甲企业应编制以下会计分录：206月30日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市企业股票800000贷：交易性金融资产A上市企业股票公允价值变动8000002012月31日，确认A上市企业股票公允价值变动损益时：借：交易性金融资产A上市企业股票公允价值变3800000贷：公允价值变动损益A上市企业股票3800000第21页在本例中，6月30日作为资产负债表日，甲企业持有A上市企业股票在该日公允价值8600000元，账面余额即为5月1日公允价值9400000元，公允价值小于账面余额800000元（8600000-9400000),应记人“公允价值变动损益”科目标借方；12月31日作为资产负债表日，甲企业持有A上市企业股票在该日公允价值12400000元，账面余额即为6月30日公允价值8600000元，公允价值大于账面余额3800000元（12400000-8600000)，应记人“公允价值变动损益”科目标贷方.第22页【例2-35】承【例2-33】，假定年6月30日，甲企业购置B企业债券公允价值为26700000元；年12月31日，甲企业购置B企业债券公允价值为25800000元。甲企业应编制会计分录为：（1）年6月30日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B企业债券公允价值变动1200000贷：公允价值变动损益B企业债券1200000（2）年12月31日，确认B企业债券公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B企业债券900000贷：交易性金融资产B企业债券公允价值变动900000第23页【例题单项选择题】A企业于年11月5日从证券市场上购入B企业发行在外股票2000万股作为交易性金融资产核实，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，年12月31日，该股票公允价值为10500万元，2012月31日，该股票公允价值为10300万元，A企业2012月31日应确认公允价值变动损益为（）万元。A损失200B收益500C损失490D收益300【答案】A【解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200（万元）。第24页（四）交易性金融资产处置（重点）出售交易性金融资产时，应该将该金融资产出售时公允价值与其账面余额之间差额确认为投资收益。企业应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。详细会计处理以下：借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借）投资收益（或借）第25页【注意】处置时，不再将持有期间确认处置时，不再将持有期间确认“公允价值变动损益公允价值变动损益”结转至结转至“投资收益投资收益”。【解释1】交易性金融资产账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目标累计金额。【解释2】因为交易性金融资产期末采取公允价值计量，不存在计提减值准备情况；第26页【例题6单项选择题】甲企业将其持有交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其它原因，甲企业对该交易性金融资产应确认投资收益为（）万元。（）A.200B.-200C.500D.-500【答案】A【解析】借：银行存款3000贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动300投资收益200第27页【例2-36】承【例2-30】、【例2-31】、【例2-32】、【例2-34】，假定年5月30日，甲公司出售了所持有全部A上市公司股票，价款为12100000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款12100000投资收益A上市公司股票300000贷：交易性金融资产A上市公司股票成本9400000公允价值变动3000000在本例中，年5月30日，甲公司出售持有A上市公司全部股票价款12100000元与账面余额12400000（即12月31日公允价值12400000元）之间差额-300000元应看成为投资损失，记入“投资收益”科目借方。第28页【例2-37】承【例2-33】和【例2-35】，假定年3月15日，甲公司出售了所持有全部B公司债券，售价为35500000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货申资金存出投资款35500000贷：交易性金融资产-B公司债券-成本25500000交易性金融资产B公司债券公允价值变动300000投资收益9700000在本例中，甲公司出售交易性金融资产售价35500000元与其账面余额25800000元（即12月31日B公司债券公允价值25800000元）之间差额9700000元应看成为投资收益，记人“投资收益”科目贷方。第29页【解题技巧】1交易性金融资产期末账面价值=期末公允价值2交易性金融资产出售时点应确认投资收益=（交易性金融资产出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产初始入账成本3交易性金融资产整个期间确认投资收益=（交易性金融资产出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产初始入账成本-购置时交易费用+持有期间取得现金股利或债券利息第30页(五）转让金融商品应交增值税 金融商品转让按照卖出价扣除买人价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取利息）后余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差，不得转人下一会计年度。转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科 目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。年末，假如“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度金融商品转让损失无法填补，且本年度金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产收益，所以，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目标借方佘额转出。第31页【例2-38）承【例2-37】，计算该项业务转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=(35 500 000-26 000 000)/(1+6%)x x6%=537 735.85(元）甲企业应编制以下会计分录：借：投资收益537 735.85 贷：应交税费转让金融商品应交增值税537 735.85第32页