第三章税收法律制度复习要点.doc

第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收属于分配范畴(二)税收的重要作用。1、税收是国家组织财政收入的主要形式2、税收是国家调控经济运行的重要手段3、税收具有维护国家政权的作用4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（三）税收的特征1、强制性2、无偿性-它是税收“三性”的核心。3、固定性（四）、税收的分类1、按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类（1）、流转税类,是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。(2)所得税类，也称收益税类，所得税类税收属于终端税种，我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等.(3）财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税(4)资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收.其特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切,征税范围的选择比较灵活。我国现行资源税属于此类。(5）行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。其特点是:征税的选择性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类.2、按照征收管理的分工体系分类,可分为工商税类和关税类(1）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。(2）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称该类税收由海关负责征收管理。3、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税（1）、中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税.消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。(2)、地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收.例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。（3）、中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券(股票)交易征收的印花税等.（注意：记住中央税、共享税的主要税种，剩余为地方税）4、按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴(二)税法的分类1按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法税收实体法,有企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例等税收程序法,有税收征管法、中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口关税条例就属于税收程序法。2按照税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件税收法律有税收征管法、个人所得税法等;国务院发布增值税暂行条例为税收行政法规；增值税暂行条例实施细则为税收规章；增值税专用发票使用规定为税收规范性文件。(三）税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。1征税对象。征税对象义称课税对象，是指对什么征税,是税收法律关系中权利义务所指的对象.征税对象包括物或行为它是区别不同类型税种的主要标志.（纳税人和税率是重要标志）2税目:是指税法中规定的征税对象的具体项目。3税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：（1)比例税率。 (2)定额税率.(3）累进税率。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。4减免税（1）减税和免税.减税是指从应征税额中减征部分税款；免税是指对按规定应征收的税款全部免除。(2)起征点.起征点，是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限.征税对象的数额没有达到规定数额的不征税,征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。（3)免征额。免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免,只就减除后的剩余部分计征税款。第二节主要税种一、增值税(一)增值税的概念和类型1、增值税是以商品(含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2、增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税.（二）增值税的征收范围1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物（三）增值税的纳税人纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人. 1、一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。2、对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。小规模纳税人的认定标准如下：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,年应征增值税销售额（以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的。（2）其他的增值税纳税人，（批发、零售）年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（四）增值税税率增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为17。小规模纳税人征收率为3，出口货物为零税率。（五)增值税应纳税额的计算1、增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额注意:（1）销售额不含销项税额 (2）准予抵扣的进项税额主要有:a增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。b增值税一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书)上注明的增值税额c增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3的扣除率计算进项税额.d增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据(运输费增值税专用发票)所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。2、增值税小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税额=销售额3%3、进口货物应纳增值税计算应纳增值税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税/1-消费税税率 (六）增值税的征收管理 1、纳税义务发生的时间纳税人销售货物或应税劳务,其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。2纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度。3纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税.固定业户到外县(市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非同定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税进口货物应当向报关地海关申报纳税。二、消费税(一)消费税的概念与计税方法1、消赞税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税，属于特别消费税.2、消费税计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。(二)消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。（注意除金银首饰在零售环节征收外，一般批发、零售环节不征消费税)(三）消费税税目与税率1消费税税目根据消费税暂行条例的规定,我国消费税税目共有l4个,即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2消费税税率 ，消费税采用比例税率和定额税率两种形式定额税率的消费品为成品油、黄酒、啤酒复合税率的消费品为白酒、卷烟其余为比例税率 （四）消费税应纳税额的计算1、实行从价定率征税的应税消费品,其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额(即消费税的销售额与增值税的销售额一致）。应纳税额=销售额（或组成计税价格）税率2实行从量定额征税的应税消费品应纳税额=销售数量单位税额3从价从量复合计征。应纳税额=销售额（或组成计税价格)税率+销售数量x单位税额4应税消费品已纳税款扣除。根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购(或委托加工收回)应税消费品已缴纳的消费税税款. (五）消费税的征收管理1纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税金银首饰、钻石在零售环节纳税。2纳税期限消费税的纳税期限分别为1口、3口、5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度。3纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。三、营业税（一)营业税的概念和特点1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税。2、营业税具有以下特点:(1）、以营业收入额为计税依据，税源广泛(2)、按行业大类设计税目税率，税负公平合理（3）、计征简便、便于征管(二)营业税纳税人根据营业税暂行条例的规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。(三）营业税税目、税率1营业税的税目营业税共有9个税目，分别为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2营业税的税率（1）5%-20%(娱乐业）（2）5（转让无形资产、销售不动产、服务业、金融保险业)（3）3%(其余）（四）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额。营业税应纳税额=营业额税率 （注意不可扣除成本费用)（五）营业税的征收管理1纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天.2纳税期限营业税的纳税期限分别为5 日、10日、l5日、l个月或者l个季度.（没有1日、3日）3纳税地点除建筑业劳务、土地使用权、不动产外，其余均为应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳。四、企业所得税(一)企业所得税的概念企业所得税法,实现了内、外资企业企业所得税“两法合并”，统一了内、外资企业税制，统一了税率，统一了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。根据企业所得税法的规定,企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内没立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（不包括个人独资企业、合伙企业、个体工商户）（二)企业所得税的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(三）企业所得税税率现行法律规定，企业所得税的基本税率为25，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业.小型微利企业实行的企业所得税税率为20.高新技术企业15%（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损1收入总额收入总额,其具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收人、接受捐赠收入以及其他收入。2不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。3免税收入免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益，符合条件的非营利组织的收入等。4准予扣除的项目根据企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意：企业所得税和增值税不准扣除.5不得扣除的项目 不得扣除的项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超过规定标准的捐赠支出,与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出,不符合规定的准备金支出等。公益性捐赠在年利润总额的l2%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。6亏损弥补根据税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。（五)企业所得税的征收管理1纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）：登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外的但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点.2纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴,多退少补。企业所得税的纳税年度,自公历l月1日起至l2月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度.3纳税申报企业按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。五、个人所得税（一)个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。（二)个人所得税的纳税义务人1、居民：中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人2、非居民:国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满l年的个人（对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税)。(三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税的应税项目根据税法的规定，对于居民纳税人,应就其来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就其来源于中国境内所得部分征税,境外所得部分不属于我国个人所得税法规定的征税范围。现行个人所得税共有11个应税项目：(1）工资、薪金所得； (2)个体工商户的生产、经营所得;（3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6)特许权使用费所得；(7)利息、股息、红利所得； (8)财产租赁所得；(9)财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得)；(10）偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）;（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2个人所得税税率(1）工资、薪金所得，适用超额累进税率。（2)个体工二商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5一35的超额累进税率。(3)稿酬所得，适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30%,其实际税率为14。（4)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收人畸高的，可以实行加成征收。即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成超过5万元的部分，加征十成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得,财产转让所得，偶然所得和其他所得,适用比例税率，其税率一般为20%。（四)个人所得税应纳税所得额1工资、薪金所得应纳税额：应纳税所得额适用税率一速算扣除数2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（全年收入总额一成本、费用及损失）适用税率一速算扣除数3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=(纳税年度收入总额一必要费用）适用税率速算扣除数4、劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额的汁算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额x适用税率=(每次收入额一800)20（2）每次收入超过4000元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额(120)20(3)每次应纳税所得超过20000元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=每次收入额(120)适用税率一速算扣除数5稿酬所得稿酬所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额x适用税率(1-30）=(每次收入额一800)20(1-30%)（2)每次收入超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率x（1-30%）=每次收人额（120%）20（1-30）6利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次收入额20（或5） （五）个人所得税的征收管理个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。1自行申报纳税义务人下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：年所得在12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的等.2代扣代缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人,在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库,同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体工商户等单位或个人，为个人所得税的扣缴义务人。第三节税收征管一、税务登记（一）税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作.(二)税务登记的范围除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外,所有负纳税义务的人都应当按照规定办理税务登记(三）税务登记的种类税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等.1、开业登记,也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记（1）开业税务登记的时间和地点。从事生产、经营的纳税人，应当自领取工商营业执照(含临时工商营业执照)之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。其他纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记.以下几种情况应比照开业登记办理：跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。从事生产、经营的纳税人到外县（市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明,向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续.在同一地累计超过l80天，是指纳税人自在同一县(市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的l2个月内累计超过180天.纳税人应当自期满之日起30日内,向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记,税务机关核发临时税务登记证及副本。 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。 (2)开业税务登记的内容。单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件的号码； 住所、经营地点; 登记注册类型； 核算方式； 行业、经营范围、经营方式； 注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号； 经营期限、从业人数、营业执照号码； 财务负责人、办税人员； 其他有关事项。 (3)开业税务登记的程序。在申报办理税务登记时，纳税人应认真填写税务登记表。纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料包括：营业执照或其他核准执业证件及工商登记表；有关机关、部门批准设立的文件；有关合同、章程、协议书;法定代表人和董事会成员名单;法定代表人(负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件;组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明；委托代理协议书复印件;属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、资料，及税务机关需要的其他资料、证件。受理。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件.种类:税务登记证及副本、临时税务登记证及副本、注册税务登记证及副本对既没有税收纳税义务又不需领用收费（经营)票据的社会团体等，可以只登记不发证。(4)税务登记证件及主管机关。税务登记证的作用。税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。除按照规定不需要发给税务登记证件的外,纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：a开立银行账户; b申请减税、免税、退税; c申请办理延期申报、延期缴纳税款;d领购发票； e申请开具外出经营活动税收管理证明； f办理停业、歇业;g其他有关税务事项。（开账户、办理税务事项）税务登记证的管理。a税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。b纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂,接受税务机关检查。c纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废.d银行账户管理。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的,应当自变化之日起l5日内，向主管税务机关书面报告。税务登记主管机关。税务登记的主管机关是县以上国家税务局、地方税务局，2变更登记 变更登记,是指纳税人在办理税务登记后,原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。(1）变更税务登记的适用范围及时间要求。适用范围。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记并填写变更税务登记表(见表38）：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的.时间要求。对需要在工商行政管理机关办理变更登记的从事生产、经营的纳税人,应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，办理变更税务登记。增值税一般纳税人被取消资格需要办理变更登记的,应当提交下列证件：增值税一般纳税人申请认定书原件；税务登记证(登记证正、副本）原件；纳税人税种登记表;其他有关资料.(2)变更税务登记的程序。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记3停业、复业登记纳税人的停业期限不得超过l年。适用于定期定额征收方式的纳税人纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款。4注销登记(1）注销税务登记的适用范围及时间要求。适用范围.注销税务登记的适用范围包括:纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销;企业资不抵债而破产;纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。时间要求。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起l5日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的,应当在项目完工、离开中国前l5日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。注销税务登记申请审批表 登记部门在纳税人结清税款(包括滞纳金、罚款）后据以办理注销税务登记手续。5外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前,持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证)。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过l80日。纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本和外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外,还应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销未使用完的发票。（四)纳税人税种登记纳税人在办理开业或变更登记的同时应当申报填报税种登记，税务机关依据纳税人税种登记表所填写的项目，自受理之口起3日内进行税种登记.(五)违反税务登记规定的法律责任纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上l万元以下的罚款。未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。二、发票开具与管理（一）发票的概念发票,是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。发票的特征： 1发票具有合法性 2发票具有真实性 3发票具有时效性 4发票具有共享性 5发票具有传递性（二)发票的种类我国发票按其用途及反映的内容不同，可以分为增值税专用发票、普通发票和专业发票.1、增值税专用发票.增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。增值税专用发票基本联次为三联：第一联为记账联、第二联为抵扣联、第三联为发票联. 2、普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可以使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。普通发票一般为三联：第一联是存根联，第二联为发票联，收第三联为记账联。3专业发票 专业发票，是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等.（三）发票的印制根据中华人民共和国发票管理办法(以下简称发票管理办法)的规定：1、发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。禁止私印、伪造、变造发票。2、发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产. 3、发票应当套印全国统一发票监制章。4、发票应当使用中文印制.民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的,也可以同时使用中外两种文字印制。7、禁止在境外印制发票.根据江苏省普通发票管理办法的规定：1在本省内使用的发票的种类、式样、内容以及使用范围，由省税务机关确定.2本省发票防伪标志的设置，由省税务机关根据国家税务总局的要求统一规定。3外省、市单位来本省印制发票，必须经省税务机关批准。(四)发票的领购根据发票管理办法及其实施细则的规定：1申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，填写发票领购申请审批表提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后发给发票领购簿。（首次没有领购簿)2需要临时使用发票的单位和个人,可以直接向税务机关申请办理。3临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人,应当凭所在地税务机关的证明,向经营地税务机关申请领购经营地的发票。4、税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人 申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳 不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。根据江苏省普通发票管理办法的规定:1、发票由税务机关统一对外出售2、单位总机构与分支机构不在同一市、县的，应当分别使用所在地税务机关提供的发票。3、租店、租柜经营的单位和个人，未经主管税务机关批准，不得使用出租单位的发票.所需发票，按照规定到经营地主管税务机关领购。根据增值税专用发票使用规定的规定：1一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统）使用专用发票.使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。本规定所称防伪税控系统，是指经国务院同意推行的,使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。专用设备，是指金税卡、Ic卡、读卡器和其他设备.通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。2专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度.最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为l0万元及以下的,由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的,由地市级税务机关审批；最高开票限额为l000万元及以上的.由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责.根据国家税务总局的规定，自2007年9月1日起原省、地市税务机关的增值税一般纳税人专用发票最高开票限额审批权限下放至区县税务机关，地市税务机关对此项工作进行监督检查。3一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。4一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。5一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票：1)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的.（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的.（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按增值税专用发票使用规定的第十一条开具专用发票；未按增值税专用发票使用规定保管专用发票和专用设备；未按增值税专用发票使用规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按增值税专用发票使用规定接受税务机