第三章--税收法律制度.docx

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第三章 税收法律制度

第一节 税收概述
一、税收的概念与分类
（一）税收概念与分类
1、税收的概念：
以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。
2、税收的作用
（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；
（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；
（3）税收具有维护国家政权的作用；
（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
（二）税收的特征
强制性、无偿性（核心）和固定性
（三）税收分类

二、税法及构成要素
（一）税收与税法的关系
1、税法的概念
国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称
（1）税法的立法机构：
全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构
（2）税法的调整对象：税收分配中形成的权利义务关系
2、税收与税法的关系
税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。
税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；
税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。
(二）税法的分类

（三）税法的构成要素
11个要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中最基本得要素为纳税义务人、征税对象、税率
1、征税人——“征税”主体
2、纳税义务人——“纳税”主体
3、征税对象——纳税对象，征税客体，课税对象
征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。
4、税目----征税的具体范围
税目制定方法：（1）列举法；（2）概括法。
5、税率
（1）比例税率，增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。
（2）定额税率（固定税额），资源税、城镇土地使用税、车船税等。
（3）累进税率
①全额累进税率
②超额累进税率——个人所得税
③超率累进税率——土地增值税。
6、计税依据（税基）
（1）从价计征---应纳税额=计税金额×适用税率
（2）从量计征。以征税对象重量、体积、数量为计税依据。
消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。
应纳税额=计税数量×单位适用税额
（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。
如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。
应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率
7、纳税环节---从生产到消费的流转过程
8、纳税期限：按期纳税；按次纳税；按期预缴，年终汇算清缴。
9、纳税地点
一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。
10、减免税
（1）减税和免税（直接减免；一定期限内的减免）
（2）起征点未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。
（3）免征额（免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。）
11、法律责任
第二节　主要税种
一、增值税---价外税
（一）概念与分类
1、概念：是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
★征收范围：
（1）销售货物---有形动产货物
（2）提供加工、修理修配劳务
（3）进口货物
★征税对象：增值额
2、分类
（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。
（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人
增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。
★1、增值税一般纳税人
年应税销售额超过认定标准，主管税务机关认定。
① 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或者以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以上
② 其他的增值税纳税人年应税销售额在80万元以上的；
③ 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全能核算并准确提供销项税、进项税，可申请一般纳税人认定手续。
2、小规模纳税人
经营规模较小，年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全的纳税人
（三）增值税税率——比例税率
1、一般纳税人---基本税率：17%
---低税率：13%
适用于低税率：
粮食、食用植物油、鲜奶; 自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜
2、小规模纳税人---征收率3%
（四）增值税应纳税额
1、一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
（1）销项税额=销售额×税率
销售额=向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。
★不含税销售额=含税销售额/（1+13%）或（1+17%）
（2）进项税额
准予抵扣的进项税额：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
③向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品：
准予抵扣进项税额=买价* 13%扣除率
④关于运费准予抵扣的进项税额：
（运费+建设基金）*7%的扣除率（装卸费、保险费等不得计算扣除）
2、小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=不含税销售额×征收率（3%）
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
【注意】
（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；
（2）见“零售”“直接销售给消费者”，其价格均为含税销售额，应换算为不含税销售额。
例：
1、2010年3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套103元的价格全部零售出去，该商店本月销售这安批童装应纳增值税为多少？
不含税销售额=103*150/（1+3%）=15000
应纳增值税额=15000*3%=450元
2、某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，已入库，支付运输企业的运输费为800元，（货票上注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，铁路建设基金20元）。进项税是多少？
外购原料准予抵扣进项税额=100000*17%=17000元
运费准予抵扣进项税额=（600+20）*7%=43.4元
3、某企业为增值税的一般纳税人，本月购进材料不含税价为40万元，增值税专用发票注明的进项税额为68000，取得运费专用发票上注明的运费为20000元，包装费5000元，本月向农民购入免税农产品30000元用于生产产品，本月销售产品70万元，适用的增值税税率为17%，则本月应交的增值税是多少？
本月销项税额=700000*17%=119000元
本月准予抵扣进项税额=68000+20000*7%+30000*13%=73300元
本月应纳增值税额=119000-73300=45700元
3、进口商品应纳增值税：
进口商品应纳增值税=增值税组成计税价格*17%
增值税组成计税价格=进口价格+关税+消费税
=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）
例：某企业为增值税的一般纳税人，进口一批消费品，关税完税价格为10000元，关税10%，消费税20%，增值税17%，计算该公司应缴纳的增值税额。
组成计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税税率)
=（10000+10000×10%）/(1-20%) =13750元
应纳增值税额=13750*17%=2337.5元
（五）增值税征收管理
1、纳税义务发生时间
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；
（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；无合同的，为货物发出的当天；
（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；
未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）进口货物，为报关进口的当天
2、纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
（1）1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
（3）纳税人进口货物——自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3、纳税地点
固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
进口货物——向报关地海关申报纳税。
二、消费税---价内税
（一）消费税的概念与计税方法
1、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
2、消费税的计税方法
从价定率、从量定额和复合计征三种方式。
（二）消费税纳税人
1、凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。
2、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
（三）消费税税目与税率
1、消费税税目（14个）：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板
2、消费税税率
（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。
①比例税率
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
★③复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
（四）消费税应纳税额
1、销售额的确认
（1）从价定率：应纳税额=销售额×税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。
（2）销售额的确定：
①其他价外费用，均并入销售额计算征税。
② 增值税销售额的换算
应税消费品的销售额 =含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）
3、从价从量复合计征
卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
例：某烟草企业是增值税的一般纳税人，2008年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入含税93600元。（已知消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支，比例税率为56%）计算消费税税额
应纳消费税=93600/（1+17%）*56%+1000*200*0.003
4、应税消费品已纳税款扣除
（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。
（五）消费税征收管理
1、纳税义务发生时间
（1）销售的应税消费品----与增值税纳税义务发生时间相同。
（2）自产自用的应税消费品----移送使用的当天
（3）委托加工的应税消费品----提货的当天
（4）进口的应税消费品----报关进口的当天
（5）铂金饰品、珠宝、钻石在零售环节纳税。
2、纳税期限
消费税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。
（1）1个月或1季度——自期满之日起15日内申报纳税；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（3）进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。
3、纳税地点
（1）销售及自产自用----纳税人机构所在地或居住地主管税务机关
（2）委托个人加工----委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关
（3）委托单位加工----受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关
（4）进口的----报关地海关
三、营业税---价内税
（一）营业税征税范围（在我国境内）
1、提供应税劳务（非加工修理修配）
2、转让无形资产
3、销售不动产
（二）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的
单位和个人
（三）营业税的税目、税率
1、营业税税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
2、营业税税率
（比例税率：建交文邮3%，娱乐业5-20%，其余为5%）
（四）营业税应纳税额
1、营业税的计税依据是营业额（全部价款+价外费用）
2、应纳税额=营业额×税率（应纳税额按人民币计算）
例：某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出3场，由体育馆销售，共取得票款600000元，按票款收入的2%给歌星经纪人支付佣金，营业税税率3%。体育馆应为歌星代扣代缴营业税为多少？
（600000- 30000x3-600000x2%）*
（五）营业税征收管理
1、纳税义务发生时间
收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据的当天。
（1）转让土地使用或销售不动产预收款的---收到预收款当天
（2）无偿赠送不动产或土地使用权---所有权或使用权转移当天
（3）自建后销售---销售自建建筑物时分别按建筑业和销售不动产征税
（4）自建自用不缴营业税
2、纳税期限
5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
★3、纳税地点——实行属地征收管理
（1）纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；
（2）纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；
（3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。
四、企业所得税
（一）企业所得税的概念
企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的－种税。
（二）征税对象和纳税人
★企业的生产经营所得和其他所得。
【注意】个体工商户和个人独资企业，缴纳个人所得税。

（三）企业所得税税率---比例税率
★1、基本税率为25%；
（1）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；
（2）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。
（四）企业所得税计税依据
应纳税所得额
=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
1、收入总额
（1）货币形式收入 （2）非货币形式收入
★2、不征税收入——不是企业营利性活动带来的收益
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（3）国务院规定的其他不征税收入；
★3、免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
（4）符合条件的非营利组织的收入；
4、准予扣除的项目
（1）成本；（2）费用；（3）税金；*注意：税金不包含增值税。（4）损失；（5）其他支出
（6）广告费和业务宣传费支出，不超过年销售收入的15%，准予扣除，超过部分准予在以后年度结转
（7）业务招待费用按照实际发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售收入的5‰
（8）企业职工福利支出，不超过工资总金额的14%；工会经费不超过工资薪金总额的2%；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%准予扣除，超过部分准予在以后年度结转
★5、不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
（5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。（年利润12%以内的可扣除）
（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；
6.亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用下一年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
例：
1、某企业2009年通过民政局向贫困地区捐赠50万，直接向大学捐款10万，均在营业外支出中列支，该企业当年的利润总额为400万元，假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度规定，该企业2009年应纳税所得额为多少？
允许扣除捐赠限额=利润总额*12%=400x12%=48
应纳税所得额=400+10+2=412

（五）企业所得税征收管理
1、纳税地点：
登记注册地（实际管理机构所在地或扣缴义务人所在地）
2、纳税期限：
按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补
3、纳税申报
（1）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
（2）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。
（3）企业交纳所得税以人民币计算。
（4）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表。
五、个人所得税
（一）个人所得税概念
个人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税。
（二）个人所得税纳税义务人
以所得人为纳税义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人。

【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。
（个人独资企业、合伙投资企业也是个税纳税义务人）
（三）个人所得税的应税项目和税率
十一个税目
1、工资、薪金所得；
2、个体工商户的生产、经营所得
（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）
4、劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）
5、稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）
6、利息、股息、红利所得；（个人买卖股票）
7、特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）
8、财产租赁所得；（租房，租车）
9、财产转让所得；
（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）
10、偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）
11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

（四）个人所得税应纳税所得额
1、工资、薪金所得
以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数
2、个体工商户的生产经营所得
以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率
－速算扣除数
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数
4、劳务报酬所得
（1）每次收入≤4000元的，允许扣除800元
应纳税额=（每次收入－800）×20%；
（2）每次收入＞4000元的，允许扣除20%收入
应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%
（3）每次收入＞2万元的，加成征收—三级超额累进税率
应纳税额=每次收入额×（1－20%）×适用税率-速算扣除数
5、稿酬所得
（1）每次收入≤4000元的，允许扣除800元
应纳税额=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）；
（2）每次收入＞4000元的，允许扣除20%收入
应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）；
6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20%

（五）免征个税项目
1、省级政府、国务院部委、中国人民解放军军以上的单位以及外国组织、国际组织颁发的科、教、文、卫、体、环保方面奖金
2、国债以及国家发行的金融债券的利息
3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴
4、福利费、抚恤费、救济金
5、保险赔款
6、军人转业费、复员费
7、国家统一给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助。
8、依照我国有关规定应予免税的驻华使馆。领事馆的外交代表、领事官员、和其他人员所得
9、中国政府参加国际公约、签订协议中规定的免税所得
10、按照国家规定，单位为个人缴付的住房公积金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、从纳税人的应纳税所得额中扣除
11、经国务院财政部门批准的其他所得
六）个人所得税征收管理
以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。
★1、自行申报纳税义务人
（1）年所得12万元以上的；
（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
（3）从中国境外取得所得的；
（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；
（5）国务院规定的其他情形。
2、代扣代缴
支付个人应纳税所得的各类单位、个体工商户及人人
第三节　税收征管
一、税务登记
税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销登记等。
（一）开业登记（设立登记）——先工商后税务
经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。
1、开业税务登记的对象
（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人。
各类企业、企业在外地设立的分支机构包括个体工商户等
★（2）其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，也应当按照规定办理税务登记。
★【提示】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理
2、开业税务登记的时间和地点（“自……起30日”——单选）
（1）领取工商营业执照---30日---生产经营地或纳税义务发生地；
（2）批准设立---30日 ---生产经营地或纳税义务发生地；
（3）纳税义务发生之日---30日---纳税义务发生地；
（4）承包承租---合同签订之日起30日---承包承租地；
（5）外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；
（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、勘探等，提供劳务的，自项目合同或协议签订之日起30日---项目所在地；
（7）其他非生产经营纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应自纳税义务发生之日起30日。

苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月

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