税务风险管理体系.doc

摘 要风险管理是财务管理的中的重要内容，20世纪90年代以后,在美国安然公司、世界通信公司等财务丑闻曝光的背景下，风险管理逐渐成为企业财务管理的重中之重。随着税务风险管理在企业风险管理中重要性的日益显现,企业税务风险管理体系的健全与否决定着企业的核心竞争能力，如何以最小的代价防控企业的税务风险日益成为企业需要解决的重要问题.目前，国内鲜有企业具备完善的税务风险管理体系，本文在结合我国现有风险管理、税收风险防范研究的科学成果基础上，借鉴了国外相关理论的研究,并尽可能采用最新的税收法律法规规定,力求做到理论联系实际，对企业高级管理人员、财务人员及涉税相关人员管理税务风险具有积极的借鉴作用和指导意义。本文采用了归纳演绎和实证分析的研究方法。在搜集和查阅大量相关文献资料的基础上，梳理出当前本课题的理论现状、政策现状以及国内大企业税务管理现状，归纳了学术界对企业税务风险管理的主要观点，界定企业税务风险、税务风险管理等概念，研究税务风险形成的原因，分析税务风险管理的理论框架；接着，以K公司为研究对象进行实证分析,通过对K公司税务风险管理的案头分析以及实地测试，对K公司税务风险管理现状进行反馈，最后按照大企业税务风险管理指引（试行为指导思想，构建了K公司全面税务风险管理体系。关键词：税务风险；税务风险管理；税务风险管理体系IABSTRACTRisk management is the important contents of financial management， since the 1990 s, such as enron, world communications company in the United States under the background of financial scandals， risk management has gradually become the top priority of enterprise financial management. As tax risk management in enterprise risk management of the importance of the emerging， the enterprise tax risk management system is perfect or not determines the enterprises core competitive ability, enterprise how to prevention and control at a minimum cost of the tax risk has increasingly become the enterprise needs to solve an important problem.At present, few domestic enterprises have the perfect tax risk management system, in this paper, in combination with the existing tax risk prevention， risk management, on the basis of scientific, draw lessons from the foreign related theory research， and as far as possible using the latest tax laws and regulations， achieving the theory with practice， to the enterprise senior management, financial and tax related personnel management tax risk has a positive reference and guidance significance。This article used the induction deduction and empirical analysis methods。 In collecting and consulting a large number of relevant literature, on the basis of combing out the current situation of this topic the theory of the present situation， the policy and the domestic big enterprise tax management present situation， summarizes the main points of the academic tax of the enterprise risk management, defining the enterprise tax risk, tax risk management， such as concept， study the causes of the formation of tax risk， analysis of the theory of tax risk management framework； Then， with K company as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K company tax risk management and field testing， feedback about the present situation of K company tax risk management， finally, in accordance with the ”big enterprise tax risk management guidelines （on a trial basis” as the guiding ideology， K company comprehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk;The tax risk management；The tax risk management system目 录第一章 绪论1第一节 研究背景1第二节 研究目的及意义2第三节 国内外研究现状3第四节 研究方法与研究框架8第二章 企业税务风险管理的理论架构10第一节 风险及税务风险10第二节 风险管理及国内外企业风险管理理论12第三章 K公司税务风险管理现状及主要税务风险问题20第一节 K公司税务风险管理现状20第二节 主要税种指标及涉税风险点22第四章 K公司税务风险管理测评反馈及原因分析26第一节 K公司税务风险管理测试反馈26第二节 产生税务风险的原因分析33第五章 K公司税务风险管理体系构建37第一节 税务风险管理的目标设定37第二节 构建K公司税务风险管理的岗责体系37第三节 构建K公司税务风险识别和评估体系41第四节 税务风险应对策略和内部控制52第五节 信息与沟通53研究结论55参考文献57致 谢60表目录表31:K公司2011-2013年主要生产经营指标19表32：K公司主要税种及税率20表33：K公司主要税收优惠情况表21表34：2011年-2013年增值税税负变化表21表35：企业所得税相关指标22表36：风险识别发现的涉税风险点23表41：实地测试税务风险点27表51：税收风险特征库指标公式及风险权重值表52表52：K公司模型风险值计算方法53IV第一章 绪论第一节 研究背景改革开放30多年来，我国经济发展取得了举世瞩目的发展,中国经济已经成为世界经济的重要组成部分。随着世界经济的不断融合发展，通过政府风险管理引导微观经济健康发展，成为促进宏观经济持续稳定增长的重要手段，尤其在全球经济持续低迷的背景下，事实证明，在经济全球化下,通过政府引导企业进行全面的风险是保证经济持续增长的重要条件。大企业是中国经济的重要组成部分，也是世界经济全球化的重要组成部分，是政府引导企业实施全面风险管理的重点。根据国家税务总局的统计,占全国企业数量总和2. 31的大企业支撑着全国50的税收收入，大企业已经成为我国国民经济的中坚力量。而随着企业自身的不断发展，全面风险管理需求日益显现,其中一个总要组成部分就是税务风险管理，特别是那些适用税种多，涉税面较广，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握的企业，税务风险管理已经成为其经营发展的重要管理环节。对于一个现代企业而言，合规和避免触犯法律的内部控制是企业生存发展的前提,其中涉税问题是企业必须控制的重要风险。然而，由于以往未得到有效的重视，使税务风险防范和控制成了企业风险管理体系中最薄弱的环节.谷歌、国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后不可避免地身陷“税务门”，给企业带来了不可挽回的巨大损失。税务风险仿佛是一把隐匿在企业身边的“利剑,不经意就会刺伤企业。K公司是一家集医药工业、商业和科研为一体的大型综合性医药企业，同时也是某地医药储备定点单位。从2004年起，已连续11年名列同行业某省第1位，2014年在全国医药商业企业中排名第8位，同时也被评为“某省重点流通企业”、“守合同重信用单位”，全国“AAA级信用企业”。但是，公司的发展并非是一帆风顺的，跟中国其他大多是企业一样，在公司风险控制方面也存在着起步较晚，发展较快,规模较大和风险管理相对薄弱的特点，其中以税务风险最为薄弱。主要由外部因素和内部因素构成。从外部因素来看，主要是,2008年国家税务总局成立了大企业司，专门负责对大企业的税收管理。各省市县级税务部门也相应成立了大企业税务管理部门。可见总局对于大企业税收管理的重视。2009年5月份，国家税务总局发布大企业税务风险管理指引（试行）(国税发200990号）文件，该指引旨在规范大企业的税务风险管理，要求税务机关积极引导大企业正确认识税务风险,积极防范税务风险，自觉履行纳税义务，减少由税务风险所带来的纳税成本.但是，我国启动大企业税收管理步伐较晚，加上基层税收管理员水平参差不齐，大企业税务风险的外部因素会长期存在。从K公司内部因素来看,企业的基本现状是内部组织架构庞大，涉税事项复杂，缺乏完善的内部控制体系，所以，K公司的税务风险在所难免。企业税务风险的外部因素往往是企业无法控制的，而企业税务风险的内部因素则可通过一定的方法加以控制和掌握。因此，本文就企业税务风险的外部因素只做简单分析，重点就企业的内部因素加以阐述，通过对K公司内部税务风险的分析，基于大企业税务风险管理指引(试行)，构建K公司内部税务风险管理体系，为K公司的健康发展创造良好的税务环境。第二节 研究目的及意义本文从K公司内部风险管理的角度出发，研究如何加强企业的税务风险管理,提出合理的意见和建议，无论对于征纳双方，都具有积极意义.对税务机关而言,大企业具有内部机构庞大（一些大企业往往拥有多个子公司）、会计核算复杂等特征，一些大企业往往是某个地方的龙头企业，牵涉各方利益较多，如何有效地防控税务风险，是税务机关和企业的共同目标.而我国对于税务风险管理的理论体系研究起步较晚,税务机关对于如何有效地进行大企业税务风险管理也是处在探索阶段。本文通过对大企业自身税务风险管理的研究，提出了操作性较强的控制企业税务风险的建议，这无疑对于丰富我国大企业税务风险管理的理论体系以及提高我国税务机关对于大企业税务风险管理的水平，都具有积极的意义。对于大企业自身而言,随着市场竞争越来越激烈，企业所处的经济环境也是越来越复杂，这就要求大企业具有一个完善的风险防控体系，而税务风险管理则是其中重要一部分。大企业的税务风险管理好比是一把“双刃剑”。如果运用不好，轻则提高企业的纳税成本，影响企业利润,重则可能会导致企业破产。相反，如果运用得当，就可以有效地降低企业的税收成本,为企业健康发展提供动力。第三节 国内外研究现状一、国外研究现状国外学者很早就开始关注风险及风险管理.美国学者海恩斯（Haynes)于1895年在其所著的经济中的风险中最早提出风险的概念，他将风险定义为：损害或损失发生的可能性高立法，虞旭清企业全面风险管理实务北京；经济管理出版社，2009.这个定义很接近日常生活中使用的普通概念,主要强调风险可能带来的损失。这种观点认为损失发生的可能性或者概率越大，风险就越大.美国经济学家奈特（Knight)在风险、不确定性和利润一书中,把风险与不确定性做了区分。他认为，如果一个经济行为者所面临的随机性能用具体的数值概率来表述(这些概率可以像拿到彩票一样客观地确定，也可以反映自己的主观信念)，那么,就可以说这种情况涉及风险。另一方面,要是该经济行为者对不同的可能事件不能(或没有)指定具体的概率值，就说这种情况涉及不确定性奈特风险、不确定性和利润北京：中国人民大学出版社，2005；4952.美国学者小阿瑟威廉姆斯(1964)将风险定义为:风险是结果潜在的变化.风险是人们预期结果和实际结果的差异。这种观点认为,风险是在风险状态下,预期结果与实际结果之间的差异大小或差异的偏离程度。这种预期结果和实际结果之间的差异或偏离程度越小，则风险越小，反之,则风险越大。他们认为,风险是客观的状态，对任何人都是同样存在、同等程度的，但不确定性却是认识者的主观判断，不同的人对同一风险会有不同的看法。风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管理方法。日本学者武井勋（1983）在风险理论一书中，认为风险定义本身应有三个基本因素：风险与不确定性有所差异、风险是客观存在的、风险可以被测算.在此基础上，他指出：“风险是在特定环境中和特定期间内自然存在的导致经济损失的变化。”The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（以下简称COSO）在企业风险管理-综合框架中，向企业提供了风险管理的一整套管理模式和框架，即相互关联的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控.同样，国外学者对企业税务风险及其风险管理的研究起步较早，对税务风险管理框架建立起了一套较为完整的理论体系,这些理论框架和实际管理体系也较好地指导了企业的生产经营活动.当然，一直以来,理论界和实务界对税务风险和税务风险管理的定义众说纷纭，没有定论。澳大利亚的Michael Carmody（2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素，外部因素是企业不可控制的，因而税务风险管理是指企业对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理安排,实现合法纳税、规避税务执法机关的检查并力图实现缴纳最低的税收 John DPhillips University of Connecticut，Corporate Tax-Planning Effectiveness：The Role of Compensation-Based Incentives，The accOunting review，2003：4。Donald-TNicolaisen(2003)认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排,充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益迈伦科斯尔斯税收与企业战略北京：中国财经出版社，2004：56。KerimPeren Arine（2003)认为，税务风险是企业面临的众多风险之一,它属于财务风险，但又具有法律风险的特征.企业的财务风险包括信用、利率、外汇、商品价格、资本结构、内部控制、税务等风险，企业法律风险包括劳工、环境、政策等风险。税务风险既是财务风险又是法律风险 Kerim Peren ArinAn Empirical Investigation of TaX Policy in G一7 CountriesLouisiana UsA：LouisianaState University，2003：4。Tom Neubig(2004)认为,在纳税义务发生之前，系统地对企业经营或投资行为进行审阅,寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量少缴所得税的目的，这个过程就是税务风险管理 Tom Neubig，Balvinder SanghaTax risk and strong corporate governance：Tax Executive，2004：34。Elgood，Tony等(2004)认为，企业的决策、活动和运行都会遇到各种各样的不确定因素，这些不确定因素通常被认为是企业的商务风险.有些不确定因素体现在税务领域里,这些税务领域里的不确定性由很多因素造成,包括税法在某些税务问题上的应用，税法本身的不明确性或企业日常运作所产生的某些税务上的不确定性等.诸如此类的不确定性就是税务风险。税务风险大致分为5种:交易转让风险、操作运行风险、税务合规申报风险、财务会计风险和企业声誉风险。美国总统奥巴马在2009年5月4日就国际税收改革发表的重要演讲中提出，随着美国联邦税务局与税收协定国税务机关联合稽查的机会日益增多,联邦税务局应该充分发挥主导作用，增强处理这些问题的能力，提高税务风险评估能力.在税务风险管理实践方面,国外许多机构也不断突破创新，对大企业实行税务风险管理。如澳大利亚税务局建立了一种旨在降低税收成本的合作遵从模式，以加强对大企业的税务管理。通过与大企业建立动态联系,使征纳成本最小化，快速解决相关的纳税遵从问题，把强制管理转化为以大企业自我管理约束为主的方式，以降低税务风险。在英国，大企业需要根据风险评估模板的设计内容来进行税务风险评估。低风险纳税人的主要特征包括：较低的税务争议指数、未来税务策略的高透明度、遵从法定纳税义务、低风险的税收筹划策略、具备确保将来税收遵从的体系程序以及具备进行申报前解决不确定性问题的意愿和能力。英国税务局通常会与低风险纳税人建立一种开诚布公的关系，纳税人对其税务策略及遇到的税务问题会及时与税务机关沟通.相应地,如果存在下列情况很可能被认定为高风险纳税人，即没有充分的管理税务遵从风险的能力,处于具有创新特质变化较多的阶段，企业税务策略所期望达到的税务效果具有重大风险埃森哲公司现代税收征管发展趋势国外税收咨讯，2008(3)：1213。二、国内研究现状(一）国内关于税务风险的研究国内学者对税务风险管理的研究起步较晚，但发展较为迅速。程明红提出，税收管理中引入风险管理,实施税收风险管理可以使税收管理更有效率,有利于提高税收管理的公平性,有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本程明红建立税收风险管理体系提高税收管理水平税务研究，2002(2)：5357.范忠山等（2002)认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险,并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担范忠山，邱引珠企业税务风险与化解北京：对外经济贸易大学出版社，2002：77。刘蓉（2005）指出,税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理，这些不确定性与企业的交易经营活动、财务报告的可靠性及法规的遵循等方面密切相关刘蓉公司战略管理与税收策略研究北京：中国经济出版社，2005：89。石洋(2005）认为,税务风险就是企业在所有涉税活动中面临的一种不确定性，不确定性是税务风险产生的基础，离开不确定性，风险就不会出现，税务风险也就无从谈起。据普华永道发布的亚太地区税务管理报告显示,中国是亚洲存在最大税务挑战的国家.除了传统的财务风险和经营风险外，每个企业都面临着不同程度的税务风险，企业税务管理应该在遵循税法、控制风险的前提下,帮助企业创造价值石洋税务：创造价值还是控制风险国际融资，2005(5)：5558.盖地、周宇飞提出，随着税务筹划理论与实务的研究与发展,风险已经成为人们在税务筹划决策中关注的重要因素之一。对涉及风险的税务筹划，筹划者需要重点解决税务筹划风险的度量和恰当地选择风险税务筹划决策方法的问题，即运用风险型决策方法解决风险税务筹划决策问题盖地，周字飞风险税务筹划决策方法探讨经济与管理研究，2005(5)：85.徐燕雯（2006)认为，税务风险是建立在税务零风险基础之上的，而税务零风险指纳税人在正确理解和执行国家税收政策法规的情况下，不存在多交或少交税款的行为。房地产开发企业在开展日常经济业务或调整发展战略时遭遇的种种税务风险，其产生的原因主要有：企业不注意税收政策信息的收集、税务自由裁量权的存在、不充分利用税务政策等徐燕雯刍议房地产开发企业对税务风险的化解集团经济研究，2006(11)：146。盖地(2009)认为,税务风险的识别是企业税务风险管理的重要组成部分,企业内部税务风险因素包括企业经营管理和发展战略、税务规划以及对待税务风险的态度、组织架构、经营模式或业务流程等，分析企业的内部税务风险因素,有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险盖地企业税务风险管理：风险识别与防控财务与会计，2009(8)：12.王红（2009)认为，传统的税务风险基本上只考虑了征税人和用税人两种涉税主体的行为预期与行为结果之间存在偏差的可能性,并没有考虑其他涉税主体,而且对征税人和用税人两种主体涉及的税务风险也没有全面概括，导致无法系统地把握税务风险的形成原因和类别,进而也难以找到相应的治理之道.税务风险是在合法的前提下，企业主动选择的存在于企业外部和内部的与税务相关的不确定性。税务风险包含于商业风险、财务风险、运营风险以及遵循性风险中，强化税务风险管理有利于促进企业全面风险管理。企业税务风险的内容主要包括税款负担风险、税收违法风险、信誉损失风险、政策损失风险王红刍议企业税务风险税务筹划，2009(6)：143。李光焕(2009)提出，企业在决策之前，对业务涉及的税务风险进行评估、筹划才能达到控制税务风险的目的,并分析了实现税务风险控制需要注意的问题李光焕从股权收购谈企业税务风险控制商业文化，2009(8)：64。 林天义（2010）指出，造成企业税务风险的原因主要包括：管理人员纳税意识薄弱，税务风险防范意识不强；大企业涉税问题复杂多样，客观上容易产生税务风险;税收政策频繁变动造成企业税务风险；税收筹划不当而引起税务风险；人为操纵利润，从而产生税务风险林天义关于加强大企业税务风险管理的思考税务研究，2010(9)：8991。（二）国内关于税务风险防控的研究在有关防范与控制税务风险政策建议的研究方面，李淑萍(2002，2005）认为,税务风险防范机制之一就是建立预警系统，评价监控税务风险.首先正确评价税务风险，其次适时监控税务风险,根据企业的经营成果与管理方案,定期进行审核和评阅，测算企业可能面临的税收隐患，并及时采取措施消除隐患、规避风险李淑萍建立健全规避税务风险的管理体系税务研究，2002(2)：3943。金道强(2005）认为,企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳人日常管理中,在机制方面构建一整套完善的系统，其中包括：税务风险甄别系统、税务风险预警系统、税务风险决策系统、税务风险规避系统、税务风险监控系统金道强企业税务风险及其防范冶金财会，2005(9)；37。李记有（2007)认为,防范税收风险可采用诸多方法，而运用现代化、高科技手段是非常行之有效的。如建立房地产纳税风险三维控制系统，从三个维度控制房地产纳税风险。三个系统分别为纳税风险识别系统、纳税风险管控系统、纳税风险教练系统.冯浩等认为,企业应树立风险防范意识，从建立有效的风险预警机制、提高企业涉税人员的业务素质、健全企业内部财会制度、坚持成本效益原则、加强和中介组织合作、定期进行纳税健康检查6个方面加强企业对税务风险的防范措施冯浩论企业面临的税务风险及防范措施中国总会计师，2007(4)：21.邵伟(2008）认为，施工企业的税务风险是客观存在的，但税务风险是可以化解和合理规避的，可以被控制在一个合理的范围内,在强调守法经营、依法纳税的前提下,控制施工企业的税务风险，施工企业应将税务风险纳入企业整体风险进行规划，施工企业应设立税务内控组织和人员管理税务风险，做好与税务人员的沟通，搞好和税务管理者的关系,从而有效地控制税务风险，为企业创造更大的财富邵伟浅谈施工企业的税务风险及控制经济研究导刊，2008(11)：3738。韩灵丽(2008）认为，公司税务风险防范与控制的路径包括:树立依法纳税的理念,从根本上杜绝税务风险的产生;建立与健全组织机构，规范公司的税务风险管理；借助于中介机构的税务专业服务，实现公司税务风险的转移;规范财务、会计管理，增强公司税务风险的可控性忉韩灵丽公司的税务风险及其防范。税务研究2008(7)：61-64。国家税务总局于2009年正式发布的大企业税务风险管理指引(试行)，就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。该指引指出,税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，各个要素和各个流程都很重要国家税务总局大企业税务风险管理指引(试行)http：wwwehinataxgovcnn8136506indexhtml，20090505.张云华（2010)认为，企业税务风险管理的制度建设包括：从企业的角度，应构建完备的内部税务控制制度、审计制度和风险预警机制；从外部环境角度,应完善税收法律制度，健全税收征管体制和积极发展税务代理制度张云华企业税务风险原因分析与制度设计税务研究2010(9)：81-83。第四节 研究方法与研究框架本文采用了归纳演绎和实证分析的研究方法。在文献汇总方面,围绕大企业税务风险管理课题,搜集和查阅大量相关文献资料，梳理出当前本课题的理论现状、政策现状以及企业现状，为课题研究提供科学的论证资料和研究方法。在归纳演择方面,本文在文献研究的基础上，归纳学术界对企业税务风险管理的主要观点,界定企业税务风险、税务风险管理等概念,研究税务风险形成的原因;同时， 按照大企业税务风险管理指引（试行）的指导意见对研究对象开展税务风险识别、评估、测试以及原因分析，并按照大企业税务风险管理指引（试行)的要求,构建出研究对象的全面税务风险管理体系。第一部分“导论，着重分析企业管理中税务风险管理的意义和国内外学者的前期研究成果，在此基础上，介绍本文的研究方法和研究框架。第二部分是“企业税务风险管理的理论架构，探析了风险的含义和特征、税务风险的含义、特征、种类和产生原因，介绍了风险管理理论的发展，重点就OECD得税收风险管理理论、COSO企业风险管理框架以及我们税务风险管理的指导性文件做了介绍。第三部分是实证分析，由第三章K公司税务风险管理现状及主要税务风险问题分析、第四章K公司的税务风险管理测评反馈及原因以及第五章K公司全面税务风险管理体系构建构成。本部分就目前K公司税务风险管理的现状做了介绍，并对K公司的税务风险做了识别与评估，并就产生原因做了分析,最后，以大企业税务风险管理指引（试行）为依托,对K公司全面风险管理体系进行构建。第四部分是结论，回顾本文的研究方法和研究思路，并进行综合汇总与评述，指出本文的创新与不足之处.第二章 企业税务风险管理的理论架构第一节 风险及税务风险一、风险的含义风险概念的界定是风险管理研究和风险管理实践中的首要问题。学术界对风险的理解虽然没有统一的认识，但随着研究的深入不断丰富着风险的内涵。美国学者威利特（Willet，1901）最早给出了风险的概念，认为风险是关于不愿发生事件的不确定性之客观体现；奈特（Knight，1921）则分析了风险和不确定性的关系，将状态概率可以测定的不确定性定义成严格意义上的风险，将状态概率不能测定的不确定性定义成真正的不确定性；特纳(Tunner，1992）认为风险概念包括不愉快事件发生的可能性和一旦发生所产生的后果;耶茨和斯通(Yatea and Stone，1992)则提出了风险结构的三因素模型,透彻地分析了风险的内涵，认为风险的许多定义只是强调了某一风险因素，事实上风险应该由三种因素构成，即潜在的损失、潜在损失发生的大小、现在损失发生的概率。因此，风险泛指未来结果的变化性,一旦事件的结果与预期不同，风险就产生了(普雷切特和斯密特等，1996）风险是事件本身的不确定性,不确定性是风险存在的基础。朱淑珍（2002)在总结各种风险描述的基础上,把风险定义为：风险是指在一定条件下和一定时期内,由于各种结果发生的不确定性而导致行为主体遭受损失的大小以及这种损失发生可能性的大小，风险是一个二位概念，风险以损失发生的大小与损失发生的概率两个指标进行衡量.王明涛（2003)认为：所谓风险是指在决策过程中,由于各种不确定性因素的作用，决策方案在一定时间内出现不利结果的可能性以及可能损失的程度。它包括损失的概率、可能损失的数量以及损失的易变性三方面内容，其中可能损失的程度处于最重要的位置。基于以上学者对于风险的看法，本文认为风险是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。风险不等于危险，它是一种可能性，但这种可能性是消极的可能性，或者是负面的可能性.相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义.二、风险的特征风险有五个方面的特征：第一，风险它是客观存在的，它是不以人的意志为转移的，客观存在的，有的风险是没有办法回避的或者说没有办法消除的，这是第一个特征.第二，风险是相对的、是可以变化的。我们说，风险它不仅跟风险的客体，也就是说风险事件本身所处的时间和环境有关,而且它跟风险的主体，也就是说，从事风险活动的人它有关系。所以,不同的人，由于它自身的条件、能力和所处的环境的不同，对同一个风险事件，可能它的态度也是不一样的，这是第二个特征.第三,风险它是可以预测的，我们说风险它是在一个特定的时空的条件下这样的概念。所以，它是现实环境和变动的不确定性，在未来事件当中的一种反映。它是可以通过,对现实环境因素的观察，初步是可以加以预测的,这是第三个特征.第四,风险是在一定程度上是可以控制的，风险是在特定的条件下，不确定性的一种表现，当条件改变的话,引起风险事件的后果,可能也就改变，当然可能还会有第五个特征，风险它跟目标是相联系的.目标越大，风险可能就越大，如果目标比较低的话，可能风险就比较好。三、税务风险的含义一般认为，企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。本文认为，税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。对于企业税务风险的内容，国家税务总局在对大企业税务风险管理指引(试行)进行解读时指出:“企业税务风险主要包括两个方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。基于以上解读,本文归纳了以下三点税务风险：一是企业未能依法履行纳税义务或者企业违反国家税收相关法律法规,导致企业被税务稽查，从而引起补缴税款、滞纳金以及罚款；二是企业对于国家相关税收法律法规理解错误，从而导致企业多承担纳税义务，多缴税款，使得企业纳税成本上升;三是企业在遵从税法规定的前提下，未能实施有效的税收筹划,从而导致了企业不能合理地规划税收成本。四、税务风险的特征第一，主观性。纳税人和税务机关对同一涉税业务存在不同理解,这直接导致税务风险的产生。同时，纳税业务在相关业务中表现出主观态度,不同税务机构对税收制度的理解大多不同，这都是税款征纳双方较难做到“沟通中的认同”。企业税务风险因此而出现,并且由于具体情况的不同而有大有小。第二，必然性。在生产经营管理过程中,任何企业均以税后净利润最大化作为最终目标,这一客观状况却与税收本身具备的强制性存在矛盾，在此中间,企业追求税务成本最小化的动机,导致企业和政府问的信息不对称。加上国家税收执法环境不断变化,以及企业管理者、财务工作者对相应政策法规理解程度的有限性,更使企业管理者难以完全规避税务风险，并使得风险对企业经营带来潜在的持续影响。第三，预先性.在企业日常经营活动与财务核算时,税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中。换言之，企业主观上实施的涉税相关业务计算与核算的调整等行为,导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履行行为而存在。了解企业风险的预先性特征，有利于企业建立正确的税务风险控制时间观，以此及时掌握税收法规的制定及变动，切实降低税务风险。五、税务风险的种类税务风险依据不同标准，可以作不同分类。第一,不同来源的税务风险。税务风险根据其来源，可以分为两类：来自税务局等执法部门的少缴税、晚缴税的风险；来自自身的多缴税、早缴税的风险。第二,不同内容的税务风险。根据税务风险的内容，可以将税务风险分为：具体税种的风险，如增值税风险、企业所得税风险等;日常管理的风险，如因违反纳税申报、税务登记、发票管理等产生的风险等.第三，不同性质的税务风险。根据涉税行为的性质及其严重程度,可以将税务风险分为：偷税等税收违法违规的风险;多缴税款等不违法违规的风险。第二节 风险管理及国内外企业风险管理理论一、风险管理的含义风险管理,就是通过执行风险管理流程，运用风险管理技术方法,培育风险管理文化等措施,优化资源配置,识别、衡量、化解风险，为实现组织目标提供合理保证的过程和方法.实际上可以这样简要地表述：风险管理是为组织目标的实现提供有效保障过程和方法.我们会采用不同的策略来保障组织目标的实现，风险管理理论的策略是通过认识、衡量、化解风险来保障组织目标的实现。美国著名金融学家彼得.伯恩斯坦在其金融学巨著与天对弈:关于风险的精彩故事中认为，风险管理的极端重要性无论怎么强调都不过分，它甚至“超越了人类在科学、技术和社会制度方面取得的进步”。风险管理是由企业的董事会或者高层管理人员负责实施的，将风险管理贯穿于企业整个