我国企业纳税筹划的解决方案样本.doc

对中国企业纳税计划若干问题思索摘要：税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入一个方法。它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。企业作为纳税人，缴纳税款含有没有偿性，这就组成了企业永久性负担。税收计划是企业对其资产、收益正当维护，属于企业应有一项基础权利。纳税人对经济利益追求能够说是一个本能，是最大程度维护自己利益行为，含有显著排她性和利己性特征。同时，税收计划是一个高智商增值活动，它是以财务会计核实为条件，为进行税收计划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不停跃上新台阶。 关键词：纳税计划;问题思索；处理方案 中国现在征收税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税关键包含增值税、营业税、消费税和关税等；自然资源税包含资源税、土地使用税等税种；财产行为税包含房产税、车船使用税、印花税等；所得税包含企业所得税，个人所得税等。企业税收计划具体方法有很多，有分税种计划，有分经营步骤计划，有分国别进行研究。为使企业整体经济效益最大化，具体计划时企业要结合自己实际情况，综合权衡，可交叉选择使用多种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税纳税计划进行一下探讨。 一、增值税纳税计划 （1）“节税点”计划方案 中国增值税暂行条例要求，在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物单位和个人为增值税纳税义务人。纳税人又可分为通常纳税人和小规模纳税人。两种纳税人区分是依据年应税销售额确定。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下为小规模纳税人，适用4%（商业企业）或6%税率。年应税销售额在此标准之上企业采取销项税额抵扣进项税额后余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右企业来说，选择余地较大，企业可依据本身情况作决定。我们全部知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额差和销售收入比值。经过计算两种纳税人应纳税额无差异平衡点（以生产企业为例），我们能够发觉： 销售收入增值率17%=销售收入6% (增值率=35.3%) 我们能够看出，当增值率低于35.3%时，以通常纳税人身份缴纳增值税能够节税；当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方法缴纳增值税能够节税。所以应纳税销售额在临界点企业，能够利用规避平台进行纳税计划，以实现收益最大化目标。 下表21是通常纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。 表21 通常纳税人不含税销售额增值税节税点 通常纳税人税率小规模纳税人征收率节税点 17% 6% 35.29% 17% 4% 23.53% 13% 6% 46.15% 13% 4% 30.77% （2）出口退税企业计划方案 世界各国对多数出口商品实施退税政策，以使其以更为优惠价格参与国际市场竞争，所以有必需对进口商品加征一道增值税，使其和中国产品公平竞争。对于进出口比较频繁企业，要考虑进口商品增值税计划。关键一点就是能否选择优惠税率，或说是选择含有优惠税率商品进口。依据税法要求，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税优惠待遇。享受13%低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助进口物资和设备，直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器和设备。同时，因为中国处于经济发展和对外政策需要，除对上述商品减免税外，对部分特殊地域和行业、单位、个人进口商品实施减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地域设置子企业，以较为优惠价格购入商品，增加产品竞争力。 （3）其它计划方案 增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额关键原因，怎样经过销项税额界定，来实现增值税计划？从财务见解看，有以下多个方法。一是实现销售收入时，采取特殊结算方法，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采取用于本企业继续生产加工方法，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时立即冲减当期销售额和销项税额 在企业生产经营中，还存在着无使用价值固定资产处理问题。税法要求，单位和个体经营者销售自己使用过摩托车、游艇、应征消费税汽车以外属于货物固定资产暂免征收增值税。但“使用过其它属于货物固定资产”应同时含有以下条件： 1属于固定资产目录所列货物； 2企业按固定资产管理，并确已使用过货物； 3销售价格不超出原值货物 若不含有以上条件，应依据6%（工业企业小规模纳税人）或4%（商业企业小规模纳税人）征收率计征增值税。 另外按税法要求，从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者和从事货物生产、批发或零售为主企业、企业性单位及个体经营者混合销售行为，视为销售货物，应该征收增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。年货物销售额和非应税劳务营业额累计数中，年货物销售额超出50%，视为销售货物为主，所以征收增值税。同时，企业也可把运输产品所包含购进货物进项税额进行抵扣。需要注意是，企业采购原材料时，依据相关运费发票计算运费7%作为进项税额抵扣，这两项进项税额要进行严格区分，不能混同。但值得提出是，常常发生混合销售行为企业，包含非应税劳务收入较大，应考虑是否分离出来单独成立一个小企业，减轻税收负担。存在兼营非应税劳务企业，应分别核实货物和应税劳务和非应税劳务销售额，按各自税率分别征收增值税和营业税；不分别核实或不能正确核实货物和应税劳务和非应税劳务销售额，应一并征收增值税。企业可依据本身情况，决定是否花费一定成本以达成节税效果。 案例：某企业出资修建俱乐部，11月份正式投入使用，供本企业职员使用同时也对外营业。经统计，当月收入数为8.9万元。而企业当月增值税应税数额经计算为78.3万元。根据税法要求，假如纳税人从事兼营非应税劳务行为，那末应分别核实并计算缴纳增值税和营业税；如不分别核实，应一并缴纳增值税。企业在是否花费成本对俱乐部经营进行独立核实时产生疑问。我们来计算一下。假如独立核实，企业应交纳增值税13.311(78.317%)万元，应纳营业税为：8.910%=0.89万元，所以企业共应纳税额为：13.311+0.89=14.201万元。假如营业收入不分别核实,假定俱乐部当期可抵扣进项税额为0,那末本企业本月应纳增值税为：(78.3+8.9)17%=14.824万元。企业假如能够以低于6230（14.824-14.201）元成本花费人力物力核实营业收入，那末就能够取得节税效果。 二、营业税纳税计划 营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业和转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业企机关大多行业规模较大，营业收入较高，纳税计划所以就显得极为必需。 确定营业额是利用因应税项目计价营业税税收计划关键。纳税人营业额即为纳税人提供给税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取全部价款和价外费用。但在具体收入确定方面税务机关也有特殊要求，以建筑安装企业为例，收入确定有两种方法：1、以开出建筑安装专业发票总金额为依据。2、以工程完工进度为依据。 案例：如某建筑业企业施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确定收入应交纳营业税8005%=40万元，若按完工进度确定收入应交纳营业税100050%5%=25万元。即使从长久意义看税款不会降低，但选择有利确实定收入方法能够使税款后置，从而减小企业经营中流动资金压力 做好营业税税收计划，还要熟悉相关减免税要求。依据营业税暂行条例和国家相关政策要求，以下多个行业减免税要求以下： 1建筑业免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统建筑安装工程取得收入，免缴营业税。 2金融业免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理企业接收相关国有银行不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。免税政策。 3、保险业免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和喂养动植物提供保险业务。对保险企业开展十二个月期以上返还性人身保险业务保费收入免征营业税。 4.文化体育业免税政策。纪念馆、文化馆、博物馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆及文物保护单位举行文化活动门票收入，免缴营业税。宗教场所举行文化宗教活动售票收入，免缴营业税。和农业机耕、排灌、病虫害防治等相关技术培训免缴营业税。 5.服务业免税要求。托儿所、幼稚园、养老院和残疾人福利机构提供养育服务，免缴营业税。婚姻介绍，殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其它医疗机构提供医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员百分之三十五以上民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内.（广告业除外），免缴营业税。残疾人员个人提供劳务，免缴营业税。 6.转让无形资产免税政策。个人转让著作权，免缴营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。 除了上述几条外，还有其它部分国务院要求具体减免税项目，计划者应该认真了解这些项目，方便提前做出科学合理计划。 三、企业所得税纳税计划 （1）计划方案 企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后生产经营所得和其它所得为征税对象一个税，它和企业经济利益息息相关。所以，经过对现行税制研究，能够总结出企业所得税税收计划以下多个关键点。 对一个企业来说,投资首先要考虑是选择投资地域。因为国家税收政策在不一样区域内有不一样优惠要求，企业可依据这些政策，选择不一样区域投资。比如，国务院同意高新技术产业开发区内高新技术企业，可减按15%税率征收所得税；新办高新技术企业，自投产年度期免征所得税两年。企业可利用这一尤其税收优惠政策，选择在上述地域投资，并充足利用上述地域资源条件。 不一样计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大，尤其是材料价格较高企业。企业可依据实际情况，灵活选择。假如企业正处于所得税免税期，也就意味着企业取得利润越多，其得到免税额就越多，这么企业就能够经过选择优异先出发计算材料成本，以降低材料费用当期摊入，扩大当期利润；相反，假如企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那末，企业就能够选择后进先出法，将当期材料费用尽可能扩大，以达成降低当期利润，推迟纳税期限目标。不过应该注意会计制度和税法要求，企业一旦选择了一个计价方法，在一定时期内不得随意变更。 资产计价和折旧是影响企业应纳税所得额关键项目。税收计划关键集中在资产折旧处理上。企业对固定资产折旧核实是企业成本分摊过程，立即固定资产取得成本按合理而系统方法，在估量使用期内进行分配。在进行税收计划时，我们应从折旧年限和折旧方法入手。折旧年限取决于固定资产使用年限，缩短折旧年限有利于加速成本回收，可使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定前提下，所得税递延缴纳相当于向国家取得了一笔远期贷款。财务制度要求，企业固定资产折旧方法通常采取平均年限法。企业专业车队客货汽车和大型设备，能够采取工作量法。在国民经济中含相关键地位和技术进步快电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、医药和化工生产企业等及其它经财政部同意特殊行业企业，其机器设备可采取双倍余额递减法或年数总和法。从应纳税额现值来看，利用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，利用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初年份内提取了更多折旧，所以冲击税基较多，是应纳税额降低，相当于企业初始年份内取得了一笔无息贷款。这么，企业应纳税额现值较低。另外，固定资产在使用期限内加紧得到赔偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税作用。 （2）案例研究 案例1、，某企业因为一栋建筑物面积过小，决定将其清理。建筑物账面价为80万，截至清理日，已提折旧10.5万，以评定价75万出售，出售过程中发生清理费用元，以万元为单位(以下同)，应做分录为： 第一笔 借：固定资产清理 69.5 累计折旧 10.5 贷：固定资产 80 第二笔 借：固定资产清理 3.7 贷：银行存款 0.2 应交税费应缴营业税 3.5 第三笔 借：银行存款 75 贷：固定资产清理 75 第四笔 借：固定资产清理 1.8 贷：营业外收入 1.8 能够从以上分录中看出，企业需要为这笔交易缴纳营业税3.5万，缴纳所得税：1.833%=0.594万。也就是说，为清理这项固定资产，企业在有利润情况下共需交纳税金4.094(3.5+0.594)万元。假如企业在合适时机采取以物易物方法，情况就不一样了。假如有甲企业要以该企业丰田汽车一辆，交换本企业该栋建筑物。汽车账面原价为185万，截至交换日已提折旧100万，评定价为80万，本企业另外以银行存款支付给甲企业补价5万，那么企业应做会计分录以下： 第一笔 借：固定资产清理 69.7 累计折旧 10.5 贷：固定资产 80 银行存款 0.2 第二笔 借：固定资产丰田汽车 74.7 贷：固定资产清理 69.7 银行存款 5 从以上分录能够看出，采取非货币性交易，尤其是支付补价一方，不需要缴纳税金。若换出资产评定价较大，能够收到一定补价，此时证实企业有收益，应依据会计准则要求，缴纳所得税。即使此时需要交纳所得税,企业交纳税金也要比单纯清理固定资产少。因为通常来说，企业资产评定价和其对外清理市场价是相差无几，也就是说，企业正常处理固定资产取收益而应交纳所得税基础上是一个既定数，而直接出售不动产话，需要额外缴纳一笔营业税。当然，属于货物固定资产则缴纳这项税收。但对企业来说，毕竟属于不动产固定资产价值较大，其影响税金也较大。所以，企业在处理这类资产时，应做好税收计划，争取最大程度节税。同时，在社会主义市场经济条件下，企业要灵活采取多个交易形式，不要局限于旧思维，勇敢开拓企业经营环境。 案例2、，某企业自己组装一辆自用汽车，专门在本企业内部行驶，会计上作固定资产处理。在组装过程中，自用了本企业产成品5.75万元（成本价），计税价为6.2万元。会计上所做处理为： 借：在建工程 6.804 贷：产成品 5.75 应交税费应交增值税（销项税额） 1.054 假如做一下变动，把产成品降低作为应税收入处理,其次结转成本,上一个分录能够改为以下会计分录： 借：在建工程 7.254 贷：主营业务收入 6.2 应交税费应交增值税（销项税额） 1.054 能够看出，在第二个分录中，在建工程价值增大，转入固定资产数额增加，计提折旧增加，企业成本费用增加，利润额较少，能够起到抵税作用。也就是说，在该项固定资产计提折旧年限内，折旧额又要抵减了所得税。但应该注意是，企业记作收入并结转成本，中间有利润差额，按会计准则要求计入利润表并计算缴纳所得税。所以，企业所做以上分录，从长远来看，上缴税金仿佛是一样。但并非如此。且不说资金时间价值能够作为节税效果，我们能够看到在这项固定资产寿命年限内，所得税会因它而不一样。所以，企业若处于税收优惠期，能够做应税收入处理，有效降低税负。总而言之，企业应依据本身情况，灵活利用资产计价和折旧，做好税收计划。 结论 开展纳税计划是纳税人一项基础权利,在中国,纳税计划仅处于起步阶段.要想做好纳税计划,首先要认清其以正当手段实现收益最大化本质,也就是说,纳税计划方向是和国家政策引导方向相吻合,一个优异计划方案,是社会和企业双赢方案.其次,企业应该树立起正确计划观念.要从大局出发,常常立即和其它部门沟通,同时认清权利和义务关系.再次,在进行具体计划时,企业要具体问题具体分析.每个企业个体情况千差万别,所以企业纳税计划模式也绝不完全一样,正如世界上没有两片树叶是完全一样.本文仅仅提供了税收计划中常见问题及处理措施,企业在策划中切忌千篇一律,盲目照搬其它企业方案。 企业要切实做好纳税计划,充足应用本身权力,降低税负同时, 配合政府优化配置资源,这是宏观经济和微观经济完美结合,也是社会经济进步表现。 参考文件1 财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.财政经济出版社, 2 陈晓.融资税收计划.现代财经. 3 邹国金.税收计划也须实事求是.中国税务报. 4 高级财务管理中央广播电视大学出版社 5 财政税收法规制度（地税管理卷）.天津市财政局、天津市地方税务局，责任编辑：鬼谷子