1、国资委冯玲于11月15日下午在天健所教导统计稿(未经本人审阅)教导题目:中介机构清产核资经济鉴证一、 清产核资工作介绍(中央企业196家合并后189家)1、 清产核资历程:中国清产核资共进行了五次,第五次是1995年,1995年以后成为日常工作;2、 清产核资原因:(1) 从企业年度决算中看出审计汇报中保留项目年年全部有,即企业资产不实、财务不清、信息不准问题仍然存在;(2) 企业历史包袱很重;(3) 实施企业会计制度;(4) 国资委监管需要扎实基础,这就要求资产核实。3、清产核资目标:(1) 核实资产,搞清家底;(2) 核实损失,为实施企业会计制度打基础;(3) 规范机关及10家军工企业会计
2、核实;(4) 核实境外企业资产,并规范对境外企业监管;(5) 加紧推进企业内部机构调整。 4、清产核资内容:(1) 账务清理:对企业银行账户、资金往来(包含各项内部往来款项)、库存现金、有价证券进行清理,最终确保企业账账相符、账证相符(此内容参见清产核资工作手册第27页);(2) 财产清查:对实物资产全方面进行盘点,确保做到账实相符(此内容参见清产核资工作手册第28至32页);(3) 价值重估:这次清产核资标准上不做价值重估,特殊情况1995年没有价值重估徐申报批复后再做出外;(4) 损失认定:(此内容参见清产核资工作手册第33页);(5) 资金核实:怎样核销资金(此内容参见清产核资工作手册第
3、37页);(6) 完善管理。此次清产核资和以前不一样点(特点): 1、要求提升了:(1) 规范性以前文件较为零星,国资委成立后制订了一系列文件,一共5个文件;(2) 明确了需要中介机构介入(除了包含国家机密除外);(3) 明确了责任:企业、中介机构和国资委责任明确;2、范围扩大了:(1) 以前只包含企业,此次包含196家对所属企业、机关、基建全部要纳入;(2) 这次清产核资要求,不管包含多少级次全部要一清到底,整个集团全部清;(3) 内容全方面了包含了有问题资产和负债;(4) 损失认定范围增加了,有问题负债及基建损失也能够申报;(5) 对损失认定尺度放宽了,中间有中介机构经济鉴证能够作为确定资
4、产损失证据,这对中介机构来说机遇和风险全部增加了;(6) 损失处理尺度放宽了,以前要求先由企业自行消化,如企业自行消化有困难能够申报核减权益;这次改为经确定资产损失首先冲减权益无权益可冲,再由企业自行消化。二、 清产核资文件体系:五个文件有清产核资措施和清产核资工作规则,清产核资措施是纲,其中:72号、73号、74号和78号文件是清产核资工作规则它们是对措施细化。三、中介怎样开展经济鉴证工作1、经济鉴证工作关键内容:(1) 损失挂账鉴证;(2) 专题财务审计;(3) 帮助企业进行资产清查;(4) 提供咨询服务。2、经济鉴证工作作用:(1) 对企业:规范行为、提供资产损失证据、对内部管理提供帮助
5、; 要求达成清查真实,帮助企业搞好清产核资工作,按国资委文件要求把好关。(2) 对国资委:(未记清楚)3、损失挂账鉴证(7个方面):(1) 经济损失挂账鉴证中介机构种类(中介机构有审计、评定、律师事务所及其它有资质中介机构全部能够参与);A对企业清产核资不进行审计中介机构,仅对某项经济鉴证负责;如评定、律师事务所等;B对企业清产核资进行审计会计师事务所,即对清产核资结果进行审计并出具专题审计汇报,其专题审计汇报就是对损失挂账进行经济鉴证证实,不需要对每一项损失写出单项经济鉴证证实;(2) 损失挂账经济鉴证实质:A 是对发生事实进行核实B是对发生损失金额进行确定;(3) 损失挂账经济鉴证内容:A
6、 企业即使取得了一定证据,但损失金额无法依据证据确定;B 难以取得外部证据;C 金额大、关键资产损失;D 各项盘盈、盘亏资产;E各项潜亏及损失挂帐。(4) 损失挂经济账鉴证依据(清产核资措施中有要求,详见清产核资工作手册第12页8项):A 外部含有法律效力证据;B 企业内部证据(不管是否有外部证据,有问题必需提供内部证据,即首先企业要提供内部证据如:借款证实、说明等。来龙去脉要清楚、证据要齐全;C其它中介机构经济鉴证证实。 4、原制度损失挂账鉴证政策把握:(1) 资产损失是实实在在发生,还未发生不能确定为损失;(2) 会计技术性差错不能确定为损失(指当年发生会计技术性差错,假如是以前年度发生,
7、经核查确定,能够作为资产损失申报);(3) 母企业对子企业投资确定标准:通常不能确定为损失,假如是破产清算子企业、已不存在子企业其投资损失经过核查,取得正当证据能够申报损失;(4) 企业内部往来不能确定为损失。对于企业内部对不上账,现暂不能作为损失申报,对于这部分,我们正在考虑,以后假如能够申报损失,我们会下文件;(5) 违规经营损失不能作为损失申报;(6) 国家特种贮备物资不属于清产核资范围,但能够清理,也能够鉴证,但不能处理,可在专题汇报作重大事项说明;(7) 有问题负债比照资产处理(如外欠款长久无法支付潜盈;长久挂账赤字,如:应付福利费);(8) 专题固定资产报废和毁损能够以企业内部技术
8、部门判定为依据,但其必需是集团级;(9) 盘亏、报废和毁损存货应转出进项税,能够随同资产损失一同上报(即按存货损失账面价值确定对应增值税进项税额,如存货损失100万元按117万元申报);(10) 原制度资产损失和新制度估计损失不能反复计算,即不能反复申报;(11) 已实施企业会计制度企业,可能减值准备提得不足;未提足部分可按新制度上报估计损失(05表),但要有充足证据。四、专题财务审计(一)审计程序(1) 查对账面数;(2) 审核损失挂账;(3) 对其它中介机构经济鉴证进行审核;(4) 对内控制度进行审计(能够单独出具审计汇报或是专题审计汇报中一项);(5) 出具专题审计汇报。(二)审计权责(
9、1) 主审所必需达50以上;(2) 对参审所负责。(三)处理好和用户关系,明确双方责任(四)清产核资和年审关系(清产核资两个时点:12月31日、12月31日)1、 两项工作能够结合起来做,将年审工作做得更细一点;2、 年审中发觉潜亏挂账,当年直接调账不享受清产核资政策,以前年度,可作为资产损失在清产核资中申报损失;3、 两项工作同时做时:清产核资事项可做为重大事项披露;另外清产核资范围大,合并报表范围和年审不一样,要一清到底。(五)政策把握对于经济鉴证仍无法确定损失能够作为估计损失,不能降低账面值,只能作为年初减值准备,原制度损失能够调整账目。(六)审计汇报1、 个数:必需要有集团企业总汇报,
10、损失挂账严重单位(下属子企业)要单独出具汇报;对下属子企业是否全部出具汇报和用户协商;2、 格式:出具汇报要到二级(汇总二级)。五、企业清产核资报表企业清产核资报表分为两类:一类为工作情况表(6张),另一类为损失挂账分项明细表(13张)。(一)清产核资工作情况表(01表)1、 账面数:原始账面数;2、 基准数:经过财务清理对会计技术性差错进行调整后形成新账面数(不能申报作为内部调整);3、 清查数:实实在在数,立即有问题资产和负债扣除后金额; 如: 账面数 基准数 清查数应收帐款 1000 900 700 (说明调整了100、有问题资产为200是清查出来损失)。(二)集团上报(企清工作02表)
11、 企清工作02表第九项超支挂账情况:应付工资、应付福利费、应付税金、其它超支挂账,第十项欠发欠缴情况:欠发工资、养老保险、基础医疗保险失业保险,这两项要关注国作为要了解。(三)资金核实申报表 企业申报和中介审核能够不一致;损失核销冲减次序:未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本;股份制企业核销要同百分比核销。 其它说明事项: 挂账:是指潜亏,即该提未提或政策性; 损失:是指实物盘亏; 事业、基建单位按企业会计制度转表不是转账; 无形资产损失如:A、十年摊销期但在摊销期未摊销完,即超期;B、不需要十年摊销期(如软件);C、没有过摊销期,但未按金额摊销,即有应摊未摊; 账外资产:是指账外账,如小金库、没有报出账; 盘盈:是指负债盘盈、资产盘盈。 中介机构出具汇报:要有附表,企业整套表(表中各项均以正数填列)全部要审计;国资委要求附表,损失挂账分项明细表单户罗列汇总、清产核资工作情况表要报03表(资金核实申报表)、05表(企业估计损失情况表),多报愈加好。 企业集团上报表:损失挂账分项明细表0113按单户填报,每一项按明细填列; 集团附表附到二级子企业,要报05表(企业估计损失情况表)、06表资金核实分户表。